13
разнообразных способов.
ТК РФ в ст.129 синонимизирует понятия «оплата труда» и «заработная
плата» и определяет их как совокупность из трёх элементов (Таблица 1).
Таблица 1
Элементы оплаты труда
8
1. вознаграждения за труд
основная (обязательная) часть
2. компенсационных
3. стимулирующих выплат
дополнительная часть
Однако стоит учесть, что не все составляющие обязательны к выплате
сотруднику.
Заработок за месяц не может быть ниже уровня МРОТ, установленного
Правительством, и включает в себя надбавки за сложность работы и особые
условия (работы в выходные дни и т.п.). А вот стимулирование остаётся на
усмотрение работодателя и начисляется, только если сотрудник качественно
выполнил свою работу, по мнению работодателя.
В итоге получается, что понятие оплаты труда шире, чем понятие
заработной платы, т.к. представляет собой перечень всех элементов, из которых
впоследствии собирается заработная плата конкретного работника.
Не стоит путать понятие «система оплаты» и «форма оплаты» – они не
идентичны, хотя в литературе и заменяют друг друга.
Система – это совокупность правил оплаты труда. Форма – это одно из
этих правил.
Ст. 131 ТК РФ закрепляет две формы, в которых может быть оплачен
труд:
1.
Денежная – производится в рублях.
2.
Неденежная – натуральная – выплачивается в любом
незапрещенном законом вещественном или невещественном виде. Размер
натуральной части не более 15 % от всей зарплаты лица
9
.
Система оплаты труда – это документально оформленная «инструкция» о
8
Погорелова, М.Я. Бухгалтерский (финансовый) учет: Теория и практика: Учебное пособие / М.Я. Погорелова.
- М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 328 c.
9
Пашуто, В.П. Организация, нормирование и оплата труда на предприятии / В.П. Пашуто. – М.: Кнорус, 2015. –
320 с.
14
том, как начислять заработную зарплату сотруднику за конкретно
отработанный период, содержащая полный перечень параметров начисления и
удержания денежных средств.
Работодатель в зависимости от характера хозяйственной деятельности с
помощью заработной платы может повысить выработку и/или снизить
издержки. Для этого надо выбрать рациональные системы оплаты труда.
Существует 3 основных системы, подразделяющиеся на множество
видов. Для наглядности все они представлены в таблице 2.
Таблица 2
Основные системы оплаты труда
10
1. Тарифная
система
Повременная
простая повременная,
повременно–премиальная,
окладная.
Сдельная
прямая сдельная,
сдельно–прогрессивная,
сдельно–премиальная,
косвенно–сдельная,
аккордная индивидуальная,
аккордная коллективная.
2. Бестарифная
3. Смешанная
система «плавающих» окладов,
комиссионная,
дилерский механизм.
Тарифная СОТ самая распространённая, применяется и госорганами, и
коммерческими организациями. В её основе лежит ранжирование заработной
платы сотрудников в зависимости от их квалификации, стажа работы,
приобретённых навыков, выработки, условий и характера труда. В
государственных учреждениях применяется Единая тарифная сетка. В
коммерческих – схожие с ней документы, утверждённые с учётом мнения
профсоюзного органа.
Тарификация регулируется законодательно для многих отраслей
деятельности. Например, для работников сферы образования установлена
индивидуальная тарифная СОТ в соответствии с Постановлением
10
Рогуленко, Т.М. Теория бухгалтерского учета / Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарева. – М.: КноРус, 2015. – 172 с.
15
Правительства от 05.08.2008 за № 583.
Выделяют два вида тарифной системы: сдельную и повременную.
Повременная СОТ применяется на тех предприятиях, где нет
необходимости или возможности нормировать выработку. В рабочие функции
сотрудников не входит производство товаров или услуг, поэтому оптимально –
выплачивать заработную плату за время, а не за объем работы. Практически
весь административно–хозяйственный персонал «сидит» на этой СОТ. Оплата
труда будет производиться исходя из квалификации сотрудника и фактически
отработанного времени в учётном периоде.
При простой повременной СОТ оплачивается время, отработанное в
периоде. Периодами могут признаваться: часы, дни, месяцы и вариации этих
периодов. При премиальной – к зарплате за время добавляется премия за
качество работы, исчисляемая в % от оклада по ставке. Премия может носить
разовый характер или применяться на постоянной основе. При окладной –
работник вправе рассчитывать на ежемесячную зарплату в том размере, как она
установлена в трудовом договоре. При достижении определённой
квалификации (определяемой субъективно работодателем) оклад может быть
повышен. Сдельная СОТ применяется организациями, которые предоставляют
услуги, выполняют работы или же производят товар. Их прибыль напрямую
зависит от скорости работы сотрудников, поэтому выгодно платить не за
единицу времени, а за единицу выработки. Формула выплаты такова: сколько
сделал – столько получил. Количество продукта умножается на цену за единицу
(на сдельную расценку). Такая СОТ стимулирует сотрудников постоянно
повышать выработку и качество работы. Второй показатель не менее важен, т.к.
расчёт зарплаты производится по итогам периода строго после анализа работы.
Основанием начисления заработной платы будут документы,
подтверждающие выполнение сотрудников личного производственного плана.
Для того, чтобы облегчить подсчёт и минимизировать ошибки необходимо
тщательно продумать систему учёта показателей сотрудников.
При прямой – оплата производится за количество единиц выработки по
16
одинаковой цене за каждую. При прогрессивной – сдельная расценка
повышается за каждую единицу сверх плана. При премиальной – к зарплате,
рассчитанной по прямой сдельной системе, добавляется премия за выполнение
плана, сжатие сроков, отсутствие брака, экономность расхода материала и т.п.
При косвенной оплачивается труд вспомогательного персонала, размер оплаты
установлен в процентах от зарплаты основного работника. При
аккордной зарплата начисляется за комплексное выполнение плана в общем,
единица выработки в этом случае роли не играет. Различают:
индивидуально–сдельную СОТ – зарплата за достижение
собственных показателей;
коллективную – зарплата одного человека зависит от успешного
достижения поставленных целей всем коллективом. Данная система развивает
командный дух в коллективе.
Бестарифная СОП напоминает опционную систему в стартапах. Есть
фонд оплаты труда и сотрудники. Предположим – 100 тысяч рублей и 10
человек. Работодатель устанавливает, что:
ФОТ может быть увеличен, если поднимется прибыль компании,
Доля зарплаты каждого сотрудника – 10%
11
.
Доля может ранжировать сотрудников по объёму участия в работе либо
быть одинаковой для всех. В трудовом договоре, естественно, пропишут 10
тыс. рублей – зарплата в месяц. Упоминать % нельзя по ТК, да и не очень–то
выгодно для фирмы. После оглашения условий работы можно не устанавливать
дополнительного стимулирования, работники сами будут стремиться к
увеличению дохода компании. Такая модель применима к небольшим,
начинающим компаниям, которые не будут выходить на биржу, но хотят
заинтересовать работников, не имея денег на премии.
Смешанная СОТ объединяет в себе тарифной и бестарифной СОТ – у
сотрудника есть определённый оклад, но в данном случае он напрямую зависит
11
Тимерханова, Т.М. Законодательство в учете труда и заработной платы: изменения в 2017 году / Т.М.
Тимерханова // Экономика и управление в XXI веке: тенденции развития. – 2017. – № 2. – С. 44 – 49.
17
от успешности его работы: от количества продаж, от качества разработок, от
отработанного времени и т.п. Чем больше выработка, тем больше оклад. И
наоборот. Отличие от тарифной в том, что уменьшается вся зарплата вплоть до
МРОТ. Система плавающих окладов предполагает пересчёт оклада ежемесячно
по результатам труда за прошлый период.
При комиссионных расчётах сотрудник может рассчитывать на процент
от прибыли фирмы в общем, либо от каждой единицы выработки. Эта СОТ
очень часто применяется в страховых компаниях
12
.
Оплата труда в дилерской сети очень близка к оплате по гражданско–
правовому договору, однако имеет место и в трудовом праве. Сотрудник обязан
реализовать некую массу товаров компании, которую он закупает за
собственный счёт. Разница между закупочной ценой и ценой продажи третьим
лицам и является заработной платой лица.
Итак, оплата труда работников – это цена трудовых ресурсов,
принимающих участие в производственном процессе. В огромной степени она
определяется размером и качеством затраченного труда, но существенную роль
играют рыночные факторы – спрос и предложение труда; сложившаяся
определенная конъюнктура рынка, территориальные аспекты, законодательные
нормы и прочие.
1.2. Требования законодательства к организации оплаты труда и ее учету
Государственные методы регулирования заработной платы являются
общими и обязательными для предприятий и организаций всех форм
собственности и воздействуют на формирование и регулирование фондов
оплаты труда косвенно, через установление государственного минимума
заработной платы, введение прогрессивного налогообложения на прирост
заработной платы, ограничение роста средней заработной платы для всех
категорий работников, труд которых пользуется повышенным спросом
12
Чувикова, В.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для бакалавров / В.В. Чувикова, Т.Б. Иззука. - М.:
Дашков и К, 2016. - 248 c.
18
(применяется как средство сдерживания инфляции). Основным методом
регулирования оплаты труда работников является законодательный.
Поэтому установление заработной платы оказывается в зависимости от
ряда факторов:
1) государственной политики в сфере труда и занятости
(законодательство в области доходов и налогообложения);
2) генеральных, отраслевых, территориальных, коллективных и
индивидуальных договоров и соглашений в сфере труда;
3) условий на рынке труда (действия фирм–конкурентов, недостаток или
избыток работников определенной квалификации и т. п.)
13
.
Необходимость регулирования оплаты труда в современных условиях
стала очевидной по ряду причин: регулирование оплаты труда на современном
этапе не отвечает рыночным условиям хозяйствования, не учитывает
произошедшие в стране изменения в структуре собственности, возросшую
самостоятельность субъектов РФ и реальные возможности государства; низкий
уровень оплаты труда не компенсирует затраты на воспроизводство рабочей
силы и высокую стоимость жизни в регионах страны; устаревшие размеры
районных коэффициентов не соответствуют региональным различиям в
стоимости жизни населения; вопросы регионального регулирования не находят
должного отражения в тарифных соглашениях, а также в коллективных
договорах.
В связи с этим целью реформирования оплаты труда является увеличение
реальной заработной платы работающих на основе использования рыночных
механизмов ее регулирования, в том числе повышения минимального размера
оплаты труда до уровня прожиточного минимума, эффективности социального
партнерства, индексации, формирования рынка труда и регулирования
дифференциации заработной платы по регионам и отраслям.
Государственная система регулирования заработной платы представляет
13
Шадрина, Г.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник и практикум для прикладного бакалавриата / Г.В.
Шадрина, Л.И. Егорова. - Люберцы: Юрайт, 2015. - 429 c.
19
собой систему мер и норм законодательного, исполнительного и
контролирующего характера, осуществляемых правомочными
государственными учреждениями в целях стабилизации заработной платы и ее
роста в зависимости от социально–экономических условий развития общества.
Государственная система регулирования заработной платы является всеобщей
и обязательной для предприятий и организаций всех форм собственности в
каждой данной стране. Не ущемляя прав собственников средств производства,
эта система воздействует на формирование и регулирование фондов оплаты
труда непосредственно, не директивно, а косвенными методами в трех
основных направлениях:
1. Установление государственного минимума заработной платы. Этот
минимум рассчитывается исходя из стоимости так называемой
потребительской корзины, то есть определенного для каждой страны
количества и видов продовольственных товаров и услуг, обеспечивающих
физиологически необходимый минимум для существования работника и членов
его семьи в течение соответствующего периода времени. По закону ни один
предприниматель и ни одно государственное, акционерное, кооперативное или
частное предприятие не имеет права выплачивать часовую заработную плату
ниже установленного минимума. В периоды инфляции минимальная
заработная плата повышается специальными правительственными
постановлениями. С помощью государственного регулирования заработной
платы наемных работников в большинстве экономически развитых стран
осуществляется социальная защита наименее обеспеченных слоев населения:
молодых, малоквалифицированных работников, лиц с ограниченной
трудоспособностью и т. д.
2. Ограничение роста средней заработной платы законодательным путем
для всех категорий работников, в том числе и высококвалифицированных, труд
которых пользуется повышенным спросом. Этот метод регулирования
применяется в кризисных ситуациях как средство сдерживания и снижения
темпов инфляции.
20
3. Введение прогрессивного налога на прирост средней заработной платы.
Это направление позволяет воздействовать на рост заработной платы и
ограничивать его экономическим методом. Налоговая шкала строится таким
образом, что чем выше процент прироста средней заработной платы, тем выше
процент и сумма налогообложения
14
.
Все три направления государственного регулирования позволяют до
известной степени, и защитить интересы трудящихся, и ограничить
нежелательные кризисные явления, такие как инфляция, снижение реальной
заработной платы и обнищание части населения. Функции государства
сводятся к обеспечению наилучших условий для действия всего механизма
рыночной организации заработной платы, к вмешательству в действие этого
механизма с целью внесения в него необходимых корректировок, когда
складывающиеся тенденции приобретают отрицательный для общества
характер.
Все расходы бюджетных учреждений можно условно подразделить на две
большие группы:
1) расходы, включаемые в стоимость нефинансовых активов
(фактическую стоимость материальных запасов, первоначальную стоимость
объектов основных средств, объектов непроизведенных и нематериальных
активов). Отличительной особенностью данного вида расходов является то, что
они, как правило, осуществляются в одном отчетном периоде, а возмещаются за
счет соответствующих источников финансирования – в другом;
2) расходы, стоимость которых списывается непосредственно в том
отчетном периоде, в котором они произведены. Очевидно, что особенностью
таких расходов является отсутствие взаимосвязи с формированием стоимости
нефинансовых активов.
В соответствии с рисунком 1 в составе расходов по оплате труда
учитываются:
14
Черкай, А.Д. Бухгалтерский и финансовый учет - язык бизнеса для руководителей. МСФО, US GAAP, РСБУ:
Теория двух рядов 4-х счетов автора, новые балансовые уравнения и лингвистические модели учета / А.Д.
Черкай. - М.: Черкай, 2016. - 120 c.
21
Рисунок 1 - Состав расходов по оплате труда бюджетного
учреждения
Что касается основных направлений государственного обеспечения
гарантий в области оплаты труда, то к ним можно отнести:
– поэтапное повышение минимального размера оплаты труда (МРОТ) и
его установление на уровне прожиточного минимума (ПМ) трудоспособного
населения;
– ускоренный рост МРОТ по сравнению со средней заработной платой;
– содействие сокращению неоправданной дифференциации в оплате
труда, установление экономически и социально обоснованного соотношения в
оплате труда работников бюджетного и внебюджетного секторов экономики;
– проведение индексации заработных плат в условиях инфляции;
– экономическое, политическое и институциональное содействие
сокращению неформальных отношений в сфере оплаты труда;
– отказ от институциональных ограничений для большинства видов
дополнительной занятости. Их сохранение целесообразно только для
определенных категорий государственных служащих;
– ориентирование при определении минимальной тарифной ставки
(оклада) работников организаций на оптимальный для современного состояния
22
экономики удельный вес тарифа в заработной плате на уровне не менее 70 –
75%
15
.
Основные положения, регулирующие процедуру оплаты труда, изложены
в главе 21 Трудового кодекса РФ. В статьях 136, 153–158 изложен порядок
выплаты заработной платы работников, устанавливаются места и сроки ее
выдачи, а также условия и порядок применения различных систем оплаты
труда, принципы оплаты труда граждан, работающих в особых условиях, в том
числе, в ночное время, в выходные и праздничные дни, посменно, сверхурочно
и при внедрении новых производств.
Одним из важнейших нормативных актов, регулирующих оплату труда в
2017 году, является федеральный закон № 82–ФЗ «О минимальном размере
оплаты труда» с изменениями, которые были подписаны 20.12.2016 года и
законы субъектов Федерации, устанавливающие в регионах
дифференцированные значения МРОТ, зависящие от местных экономических
реалий.
Основные требования, контроль над выполнением которых
осуществляется на государственном уровне, остаются прежними:
• соблюдение установленных трудовым или коллективным договором,
иными локальными нормативными актами сроков и очередности выплаты
заработной платы;
• обеспечение реального уровня зарплаты;
• применение прозрачной системы стимулирования с использованием
конкретных количественных и качественных критериев оценки;
• своевременная и в полном объеме выплата всех компенсаций и
надбавок, гарантированных законом для некоторых категорий работников;
• использование актуальных и отвечающих требованиям трудового
законодательства методов и методик оценки качества и эффективности труда
сотрудников при дифференциации оплаты труда;
15
Сулейманова, Е.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Е.В. Сулейманова, В.В. Хисамудинов.
- М.: Финансы и статистика, 2017. - 192 c.