СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 2
ГЛАВА 1. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ И ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА
ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ ........................................................................... 4
1.1. Нормативное регулирование и учета труда и его оплаты ............................... 4
1.2. Аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда ................... 9
1.3. Виды удержаний и учет из заработной платы ................................................ 14
Выводы по 1 главе ..................................................................................................... 19
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В
АДМИНИСТРАЦИИ ЗАРУБКИНСКОГО СЕЛЬСКОГО ПОСЕЛЕНИЯ .......... 19
2.1. Организационно-экономическая характеристика........................................... 19
2.2. Порядок учета оплаты труда ............................................................................. 23
2.3. Порядок учета удержаний из заработной платы ............................................ 39
Выводы по 2 главе ..................................................................................................... 43
ГЛАВА 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
ДЕЙСТВУЮЩЕГО ПОРЯДКА ОРГАНИЗАЦИИ И УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА
В АДМИНИСТРАЦИИ ЗАРУБКИНСКОГО СЕЛЬСКОГО ПОСЕЛЕНИЯ ....... 45
3.1. Анализ трудовых ресурсов и оплаты труда .................................................... 45
3.2. Совершенствование системы учета и оплаты труда ...................................... 55
3.3. Оценка экономической эффективности предлагаемых мероприятий .......... 64
Выводы по 3 главе ..................................................................................................... 66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 68
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ ..................................................... 72
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 76
2
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что эффективность учета
расчетов с персоналом, а также система оплаты труда, обеспечивающая
эффективное использование персонала, является одним из важнейших
направлений управления персонала в стратегии современной организации,
поскольку в современных экономических условиях роль трудовых ресурсов
возрастает, и именно степень их мотивированности является определяющим
фактором успешного труда. Учет труда и заработной платы обеспечивает
оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием
средств, включенных в фонд заработной платы и выплатами социального
характера. За каждым расчетом подразумевается лицо, для которого заработная
плата является основным и главным источником его жизнедеятельности, а для
организации – это суммы затрат, прямо влияющих на конечный финансовый
результат ее деятельности.
Степень разработанности темы. Вопросы оптимизации системы оплаты
труда с целью повышения эффективности работы персонала нашли свое
отражение в работах таких авторов, как Богатая И.Н., Морозова Е.Л., Акимова
Е.М., Косульникова М.Л., Тушева, И.А. и др.
Целью работы является исследование бухгалтерского учета, системы
оплаты труда и разработка рекомендаций по совершенствованию учета расчетов
с персоналом и системы оплаты труда в муниципальном органе власти.
Объектом исследования является администрация Зарубкинского сельского
поселения.
Предмет исследования – процесс формирования учетной информации о
расчетах с персоналом по оплате труда в Администрации Зарубкинского
сельского поселения.
Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:
3
1. Рассмотреть теоретические основы нормативного регулирования и
учета труда и заработной платы.
2. Провести анализ особенностей бухгалтерского учета в
Администрации Зарубкинского сельского поселения.
3. Провести анализ трудовых ресурсов и оплаты труда в
Администрации Зарубкинского сельского поселения.
4. Разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского
учета расчетов с персоналом по оплате труда и системы оплаты труда.
5. Провести оценку эффективности разработанных мероприятий.
Теоретико-методологическую базу исследования составили нормативно-
правовые акты по регулированию трудовых отношений, учебная литература,
научные статьи в периодических журналах по исследуемой проблематике,
специализированные веб-сайты.
Информационную базу составила управленческая, статистическая и
бухгалтерская отчетность Администрации Зарубкинского сельского поселения.
4
ГЛАВА 1. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ И
ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
1.1. Нормативное регулирование и учета труда и его оплаты
Основным нормативно-законодательным документов в Российской
Федерации, регулирующим вопросы оплаты труда является Трудовой Кодекс.
Выполнение правил и требований Трудового Кодекса РФ является
обязательным для всех субъектов предпринимательства в нашей стране.
Нарушение норм Трудового Кодекса РФ является серьезным противозаконным
действием и карается в административном и уголовном порядке.
Согласно ст. ст. 129 Трудового Кодекса РФ «Оплата труда - система
отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления
работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными
нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями,
локальными нормативными актами и трудовыми договорами»
1
.
Оплата труда в любой организации сложный, трудоемкий и очень важный
процесс. Оплата труда является ключевой проблемой любого предприятия, ее
уровень обеспечивает эффективную работу персонала, правильность начисления
и расчетов по налогам и сборам является важнейшей задачей работников
бухгалтерии. Роль заработной платы в экономической деятельности организации
огромна, так как именно от оплаты труда зависит активность и инициативность
работников.
Бухгалтерский учет расчетов по заработной плате регулируется и
регламентируется нормативными документами различного уровня. Важнейшим
документом этого уровня является учетная политика организации, которая
конкретизирует вопросы бухгалтерского учета, в том числе и бухгалтерского
учета расчетов по оплате труда. Другим важным документом,
регламентирующим бухгалтерский учет расчетов по оплате труда, является
1
Трудовой Кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс] // Консультант плюс. - URL:
http://www.consultant.ru, (дата обращения 15.01.2020)
5
положение об оплате труда, положения о премировании, штатное расписание,
коллективный договор, правила внутреннего трудового распорядка и другие
внутренние нормативные документы. Все нормативно-правовая база четвертого
уровня оформляется соответствующими организационно-распорядительными
документами организации
2
.
Оплата труда в любых организациях является главным источником
дохода работника, основой материального благополучия членов его семьи.
Изменения в законодательство Российской Федерации о труде и
заработной плате подтверждают прямую заинтересованность государства в том,
чтобы работодатели обеспечивали полноту и своевременность оплаты труда
работников. Нарушения по оплате труда чреваты не только административной,
но и уголовной ответственностью.
В соответствии со ст. 129 Трудового Кодекса РФ (ТК), заработная плата
представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации
работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а
также компенсационные и стимулирующие выплаты
3
.
Системы оплаты работников государственных и муниципальных
учреждений, в соответствии с положениями ст. 144 ТК РФ, регулируются
локальными нормативными актами, коллективными договорами, соглашениями
и иными нормативными правовыми актами РФ для федеральных
государственных учреждений, в учреждениях субъектов РФ и муниципальных
учреждениях они дополняются законами, нормативными правовыми актами
субъектов РФ и органов местного самоуправления
4
.
На сегодняшний день в бюджетной сфере в отношении различных
категорий сотрудников используются разные виды систем оплаты труда,
которые регулируют соответствующие нормативные правовые акты.
2
Акатьева М.Д. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / М.Д. Акатьева, В.А. Бирюков. - М.: Инфра-М, 2016. – С.
11
3
Трудовой Кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс] // Консультант плюс. - URL:
http://www.consultant.ru, (дата обращения 15.01.2020)
4
Там же
6
Так, например, оплата работников федеральных государственных
учреждений осуществляется в соответствии с положениями ТК РФ и
Постановлением Правительства РФ №583 «О введении новых систем оплаты
труда работников федеральных бюджетных и казенных учреждений и
федеральных государственных органов...» от 05.08.2008 г.
5
Для работников муниципальных учреждений и государственных
учреждений субъектов РФ регулирование оплаты труда осуществляется на
основании федеральных законов РФ, законов и актов органов местного
самоуправления, субъектов РФ и Единых рекомендаций по системам оплаты
труда работников организаций, финансируемых из федерального, региональных
и местных бюджетов на соответствующий год
6
.
Для муниципальных служащих оплата труда осуществляется в виде
денежного содержания, она регулируется ФЗ № 25- ФЗ «О муниципальной
службе в РФ» от 02.03.2007 и иными муниципальными правовыми актами.
Оплата труда государственных гражданских служащих также
представлена в виде денежного содержания. В данной категории правовые акты
подразделяются на 2 группы, регулирующие оплату труда федеральных
служащих и служащих субъектов РФ. Они регулируются ФЗ № 79-ФЗ «О
государственной гражданской службе РФ» от 27.07.2004 г. (для обеих групп)[5],
Указом Президента РФ № 763 «О денежном содержании федеральных
государственных гражданских служащих» от 25.07.2006 г. Постановлением
Правительства РФ № 562 «Об утверждении Правил исчисления денежного
содержания федеральных государственных гражданских служащих» от
06.09.2007 г. и соответствующими нормативными актами субъектов РФ
7
.
5
Постановление Правительства РФ №583 «О введении новых систем оплаты труда работников федеральных
бюджетных и казенных учреждений и федеральных государственных органов...» от 05.08.2008 [Электронный
ресурс] // Законы, кодексы и нормативно-правовые акты Российской Федерации». - URL: (дата обращения
18.01.2020).
6
Полещук Т.А. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях: Учебное пособие / Т.А. Полещук, О.В. Митина.
- М.: Вузовский учебник, 2019. – С. 24
7
Там же – С. 26-27
7
Оплата труда категории лиц, имеющих специальные звания,
военнослужащих и приравненных к ним осуществляется в соответствии с
положениями отдельных федеральных законов в виде денежного довольствия.
Для остальных категорий сотрудников нормативно-правовой базой
оплаты труда являются различные Федеральные Законы, указы Президента РФ,
постановления Правительства РФ, ведомственных нормативных актов и т.д.
Например, Постановление Правительства РФ № 1027 «Об упорядочении оплаты
труда работников отдельных органов федеральных органов исполнительной
власти, выполняющих задачи в области обороны, правоохранительной
деятельности и безопасности государства» от 30.12.2000 г.
8
Перечень осуществляемых в пользу специалистов бюджетной сферы
выплат, порядок их исчисления, выплаты, определяется нормативно-правовыми
актами, содержащими правила оплаты труда работников и регламентирующими
иные, связанные с оплатой труда, вопросы. Так, системы оплаты труда
работников государственных и муниципальных учреждений устанавливаются на
основании действующих в субъектах локальных нормативных актов,
коллективных договоров и соглашений.
При формировании систем оплаты труда учреждениям необходимо
учитывать положения единых рекомендаций по установлению на федеральном,
региональном и местном уровнях систем оплаты труда работников организаций,
финансируемых из соответствующих бюджетов. Данные рекомендации
издаются ежегодно на основании ст. 135 ТК РФ
9
.
Органам государственной власти субъектов РФ и органам местного
самоуправления при разработке нормативно-правовых актов по вопросам
оплаты труда работников учреждений рекомендовано следующее
10
:
8
Полещук Т.А. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях: Учебное пособие / Т.А. Полещук, О.В. Митина.
- М.: Вузовский учебник, 2019. – С. 31
9
Кондраков Н. Бухгалтерский (финансовый, управленческий)учет: Учебник / Н. Кондраков. - М.: Проспект,
2019. – С. 33-34
10
Митюкова,Э.С. Некоммерческие организации: правовое регулирование, бухгалтерский учет и
налогооблажение / Э.С. Митюкова. - М.: АйСи Групп, 2016. – С. 29
8
не допускать установления различных размеров должностных
окладов, тарифных ставок, разного рода повышающих
коэффициентов для работников с одинаковой квалификацией,
выполняющих одинаковую работу по одним и тем же должностям;
не допускать снижения достигнутого уровня оплаты труда при
условии сохранения за работником того же объема должностных
обязанностей и выполнения работ той же квалификации;
соблюдать принцип оптимального соотношения уровней оплаты
труда руководителей и работников учреждений.
Стоит отметить, что начиная с 1 января 2017 года бюджетные учреждения
всех уровней и типов должны соблюдать предельные соотношения зарплаты
сотрудников с зарплатами руководителя, заместителя руководителя и главного
бухгалтера. Соотношение заработной платы указанных должностных лиц и
остальных работников не должно превышать одной восьмой. Расчет
производится следующим образом — среднемесячная зарплата руководителя,
его заместителей и главного бухгалтера делится на среднемесячную зарплату
остальных сотрудников учреждения
11
.
Таким образом, в соответствии с поправками, внесенными в ст. 145 ФЗ №
347-ФЗ «О внесении изменений в ТК РФ», среднемесячная зарплата
руководителей, их заместителей и главных бухгалтеров теперь зависит от оплаты
труда работников учреждения. В то же время учредитель учреждения имеет
право составить перечень таких подведомственных организаций, в которых
данное требование может не соблюдаться, т.е. зарплаты руководства могут
выходить за рамки установленного предельного соотношения
12
.
Также учреждениям необходимо руководствоваться законодательно
установленными государственными гарантиями в области оплаты труда,
закрепленными в ст.130 ТК РФ. Так, например, заработная плата за месяц
11
Бухгалтерский учет и анализ (для бакалавров): учебное пособие / Под ред. Костюкова Е.И.. - М.: КноРус, 2018.
– С. 31-32
12
Трудовой Кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс] // Консультант плюс. - URL:
http://www.consultant.ru, (дата обращения 15.01.2020).
9
работника, полностью отработавшего норму рабочего времени за этот период и
выполнившего все возложенные на него трудовые обязанности в полном объеме,
не может быть ниже МРОТ (ст. 133 ТК РФ). В случае, если заработная плата
работника менее минимального размера оплаты труда, устанавливается доплата
до МРОТ.
1.2. Аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда
Как в России, так и за рубежом, одним из главных направлений
деятельности бухгалтерской службы предприятия считается учет расчетов по
оплате труда. Данный участок работы многими аналитиками по праву
признается самым трудоемким и ответственным в работе бухгалтера. Это
связано с многообразием используемых на предприятии систем оплаты труда и
различных форм, с большим количеством применяемых форм первичных
документов, с особенностями методики некоторых расчётов, с ограниченными
сроками оплаты заработной платы работникам, дефицитом средств механизации
обработки этих сведений. Поэтому учет заработной платы занимает одно из
самых важных и необходимых мест совокупной системе учета на предприятии.
Бухгалтерский учет - это важная часть экономической деятельности
любого предприятия. Основной массив данных, который необходим для
принятия эффективных управленческих решений, поступает из регистров
бухгалтерского учета
13
.
Важной составляющей бухгалтерского учета является учет расчетов с
персоналом по оплате труда, поскольку заработная плата является основным
источником мотивации сотрудников, от ее размеров зависит производительность
труда и как следствие результаты производственной деятельности в целом.
С целью организации бухгалтерского учета труда и зарплаты на
предприятии в учетной политике прописывается, какие формы первичных
13
Агеева О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С.
Шахматова. - Люберцы: Юрайт, 2016. – С. 57
10
документов для этой цели будут использованы. При этом со вступлением в силу
закона о бухучете от № 402-ФЗ использование унифицированных форм
перестало быть обязательным.
Многие бухгалтеры при организации учета зарплаты отдают
предпочтения формам первичных документов, утвержденным постановлением
Госкомстата от 05.01.2004 № 1. Первичной документацией по учету движения
персонала являются приказы (о приеме на работу, увольнении, переводах,
предоставлении оплачиваемого отпуска и т.д.). Для каждого принятого на работу
сотрудника заводится личная карточка и открывается персональный лицевой
счет
14
.
На лицевой счет, открываемый, как правило, на год, заносятся данные о
начисленной и выплаченной зарплате, суммах удержаний и вычетов. Данные в
лицевые карты переносятся из табелей учета рабочего времени, листов
нетрудоспособности, нарядов на выполнение сдельной работы, приказов (о
произведении удержания или начислении премии) и прочее.
Все сведения о хозяйственных операциях нужно группировать. Вся
информация должна быть правильно упорядочена. Требуется это для налоговых
проверок, удобного хранения и получения информации о процессах на
предприятии. Для обобщенных группировок сведений используются счета
синтетического типа, для конкретизирующих – аналитические методы.
Синтетический метод необходим для составления баланса. Он требуется
для нормального прохождения всех проверок.
Аналитический метод позволяет быстро получать всю необходимую
информацию по конкретному сотруднику. К примеру, можно посмотреть,
сколько выплат по больничному листу сделано определенному служащему.
14
Агеева О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С.
Шахматова. - Люберцы: Юрайт, 2016. – С. 68