11
Синтетический учет представляет собой обобщенные показатели. Его
основное отличие – нет разделения на определенные характеристики средств,
подлежащих учету
15
.
Рассмотрим, как осуществляется синтетический учет расчетов с
персоналом.
В бухгалтерском учете для обобщения информации о расчетах с
персоналом по оплате труда предназначен синтетический счет 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда», по кредиту которого отражаются суммы
начисленной заработной платы, социальных пособий, дивидендов, а по дебету -
суммы удержаний из оплаты труда (НДФЛ, алименты, профсоюзные взносы и
выдача заработка) и выдача причитающихся сумм.
Стоит заметить, что сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» чаще всего кредитовое, т.к. на этом счете в основном отражается
задолженность организации перед своими страдниками по оплате труда.
Итак, сведения по начислению зарплаты отражаются в кредите счета №70
в корреспонденции со счетами под номерами 20, 25, 26 и 44. Организация может
использовать одновременно несколько счетов для отражения начисления
зарплаты. Все находится в зависимости от того, в каком подразделении трудятся
работники.
В кредите счета 70 (для государственных структур 211) отражаются
начисления
16
:
Социальных пособий и пенсий;
Зарплаты служащим;
Отпускных и поощрений за выслугу лет;
Доходов, которые положены служащему за его участие в капитале
фирмы.
В дебете данного счета отражаются выплаты:
15
Алисенов А.С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для СПО / А.С. Алисенов. - Люберцы:
Юрайт, 2016. – С. 41
16
Там же – С. 47
12
Поощрений, пенсий, соц. пособий и других аналогичных выплат;
Налогов;
Доходов за участие служащего в капитале компании.
Типовые бухгалтерские проводки по синтетическому учету оплаты труда
будут следующими:
Д20, 26, 44, 69, 91, 99 – К70 – начисления зарплаты или пособий по
временной нетрудоспособности.
Д84 – К70 – начисление дивидендов сотрудникам компании.
Д70 – К68 – удержание из зарплаты НДФЛ.
Д70 – К50, 51 – осуществлена выплата зарплаты;
Д70 – К76 – осуществлено депонирование сумм зарплаты.
Рассмотрим, как осуществляется аналитический учет
17
.
Ведение аналитического учета оплаты труда осуществляется на счете
№70 по каждому сотруднику компании в отдельности. Проведя такую аналитику
по работнику, можно получить все необходимые сведения о начислениях ему
зарплаты, отпускных, премий, а также о размере удержанного из его доходов
НДФЛ.
Конкретизация аналитического учета определяется задачами и целями
компании, которые прописаны в ее учетной политике.
Аналитические методы ведутся на 70 счету. Их особенность – отдельное
ведение счета на каждого сотрудника. Данный метод позволяет детализировать
каждую из операций.
Его функция – возможность получения информации о выплатах по
каждому работнику. К примеру, бухгалтер в любой момент может получить
сведения о дате и размере отчислений конкретному сотруднику.
Регистры аналитического учета.
17
Алексеева Г.И. Бухгалтерский финансовый учет. расчеты по оплате труда.: Учебное пособие для бакалавриата
и магистратуры / Г.И. Алексеева. - Люберцы: Юрайт, 2016. – С. 78
13
В целях аналитического учета расчетов по оплате труда бухгалтерский
работник компании должен заниматься формированием и ведением
специальных регистров. Эти регистры представляют собой систему сбора и
объединения сведений о начислениях и выплатах зарплаты, которые содержатся
в первичных учетных документах.
Существуют следующие виды зарплатных регистров
18
:
1. Лицевой счет. Его формирование осуществляется при приеме
работника на должность. В этом документе отражается информация о
работнике, которая требуется для осуществления бухгалтерским
сотрудником удержаний и начислений, связанных с оплатой труда.
Формировать лицевые счета нужно каждый месяц.
2. Расчетно-платежная ведомость. Она формируется для расчета размера
зарплаты и ее выплаты.
3. Карточка, а также подробная ведомость по счету №70.
4. Карточка по форме НДФЛ-1. Однако ее формирование осуществляется
по желанию бухгалтера.
5. Регистр налогового учета. Компания может разработать его форму
самостоятельно.
Формировать регистры можно как в бумажном, так и в электронном
формате. Бумажные варианты должны быть заверены подписями ответственных
работников и фирменным штампом компании, а электронные – специальной
электронной подписью.
Практика доказывает, что 20% ошибок, которые допускают бухгалтеры,
касаются расчета зарплаты сотрудников. Поэтому, прежде всего, важно
выделить основные составляющие заработной платы. Другими словами,
предприятию для правильного начисления заработной платы и удержаний важно
18
Алексеева Г.И. Бухгалтерский финансовый учет. расчеты по оплате труда: Учебное пособие для бакалавриата
и магистратуры / Г.И. Алексеева. - Люберцы: Юрайт, 2016. – С. 88
14
четко определять фонд оплаты труда, что состоит из фонда заработной платы,
выплат социального характера и других расходов
19
.
Таким образом, без ведения синтетического и аналитического учета
заработной платы невозможно получить и упорядочить информацию о
начислениях, полагающихся служащим и удержаний из них. В связи с этим,
достижение основной цели бухучета – предоставление достоверной информации
о деятельности компании – является невозможным.
1.3. Виды удержаний и учет из заработной платы
Все удержания из заработной платы по ТК РФ можно подразделить на
следующие категории
20
:
обязательные удержания из заработной платы. Это НДФЛ,
алименты, а также удержания по исполнительным документам
(например, в счет оплаты штрафа, возмещения вреда третьим лицам).
удержания по инициативе работодателя. Сюда можно отнести, в
частности, удержание излишне выплаченных сумм заработной
платы.
удержания из заработной платы по заявлению работника. Например,
сотрудник просит работодателя регулярно перечислять часть его
зарплаты в банк в счет погашения кредита.
За последние годы процедура расчета заработной платы претерпела
серьезные изменения. Это касается страховых взносов, методов расчета НДФЛ и
средней зарплаты, ведение учета по затратам на командировки, хозяйственным
нуждам и другое.
Все работодатели в 2020 году обязаны платить взносы на пенсионное,
социальное и медицинское страхование с выплат сотрудникам.
19
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет, анализ.: Уч. / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Ж.А. Кеворкова и др. - М.:
Вузовский учебник, 2017. – С. 89
20
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет, анализ.: Уч. / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Ж.А. Кеворкова и др. - М.:
Вузовский учебник, 2017. – С. 58-59
15
Страховые взносы в 2020 году требуется начислять на вознаграждения,
выплачиваемые деньгами и в натуральной форме:
сотрудникам в рамках трудовых отношений;
руководителю организации - единственному участнику независимо
от наличия трудового договора с ним;
исполнителям по гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг;
исполнителям по авторским договорам.
Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами в 2020 году,
приведены в статье 422 НК РФ
21
.
Тарифы пенсионных, медицинских и страховых взносов по временной
нетрудоспособности и в связи с материнством в 2020 году не изменятся
(Федеральный закон от 27.11.2017 № 361-ФЗ [8]). Так, если у организации или
Если у ИП нет права на применение пониженных тарифов, то в 2020 году
нужно начислять взносы по основным тарифам:
В пенсионный фонд – 22%,
На социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и
материнства – 2,9 %,
Медицинские – 5,1%
Общая ставка взносов составляет в 2020 году - 30% (ст. 425, 426 НК РФ):
% - на пенсионное страхование;
% - на медицинское страхование;
2,9 % - на социальное страхование. При этом сумма взносов к уплате
зависит от того, превысил доход установленный лимит или нет.
Ставка 30% будет действовать по 2020 год включительно (ст. 425, 426 НК
РФ). Продление тарифа предусмотрено Федеральным законом от 27.11.2017 №
361- ФЗ.
21
Налоговый Кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс] // Консультант плюс. - URL:
http://www.consultant.ru, (дата обращения 15.01.2020)
16
Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом на доходы
физических лиц, осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
субсчет 1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».
Начисленные суммы НДФЛ отражаются записью по дебету счетов
расчетов с персоналом (70, 75, 76) и кредиту счета 68-1.
При фактическом перечислении начисленного налога в бюджет на сумму
платежа производится списание учтенных на счете 68-1 сумм удержанного
налога: Д 68-1 - К 51 «Расчетные счета».
Суммы начисленных пеней и штрафа за нарушение законодательства о
налоге на доходы физических лиц в бухгалтерском учете отражаются по дебету
счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68-1.
Приведем несколько типовых бухгалтерских записей:
Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К 68-1 - удержан НДФЛ с
оплаты труда;
Д 70 - К 68-1 - удержан НДФЛ с доходов от участия в уставном
(складочном) капитале, выплаченных акционерам (участникам), которые
являются сотрудниками организации;
Д 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов» -
К 68-1 - удержан НДФЛ с доходов от участия в уставном (складочном) капитале,
выплаченных акционерам (участникам), не являющимся сотрудниками
организации;
Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - К 68-1 - удержан
НДФЛ с вознаграждения по договорам гражданско-правового характера;
Д 68-1 - К 51 - перечислены в бюджет суммы налога ;
Д 99 «Прибыль и убытки» - К 68-1 - начислены штрафы и пени;
Д 68-1 - К 51 - перечислены в бюджет штрафы и пени.
Для расчета НДФЛ используют расчетно-платежную ведомость, в
которой сумма НДФЛ определяется в графе «Удержано и зачтено». Или если
расчетная и платежная ведомости ведутся отдельно, то НДФЛ рассчитывается в
17
расчетной ведомости также в графе «Удержано и зачтено». Также сведения об
удержаниях и вычетах работников отражаются в лицевом счете.
Бухгалтерский учет заработной платы и удержаний из нее должен также
наглядно отражать сумму к выплате работникам на руки. В связи с этим
начисленные по дебету сч. 70 суммы заработной платы будут уменьшены.
Из зарплаты всех сотрудников в обязательном порядке удерживается
НДФЛ - с этой целью делается проводка Дт 70 Кт 68.
Выплата зарплаты (без НДФЛ и удержаний по исполнительным листам и
др.) производится через кассу или путем перечисления средств на карточный
счет сотрудника. При выдаче зарплаты сч. 70 корреспондирует со сч. 50 (51).
В настоящее время любое предприятие самостоятельно устанавливает
форму, систему, размер оплаты труда и материального стимулирования его
результатов, потому что политика в области учета заработной платы, защита
работников предприятия и социальная поддержка возложены непосредственно
на само предприятие.
По инициативе работодателя из заработка сотрудника можно удержать
22
:
неотработанный аванс, выданный в счет зарплаты;
неизрасходованные и своевременно не возвращенные суммы, выданные
под отчет, в связи с переводом на работу в другую местность и т. п.;
излишне выданную зарплату и другие суммы, которые переплатили
сотруднику в связи со счетной ошибкой или при доказательстве его
вины в простое или невыполнении норм труда;
суммы возмещения за неотработанные дни отпуска при увольнении
сотрудника до окончания рабочего года;
суммы пособий, которые переплатили из-за счетной ошибки (например,
при подсчете заработка за расчетный период допущена арифметическая
22
Погорелова М.Я. Бухгалтерский (финансовый) учет: Теория и практика: Учебное пособие / М.Я. Погорелова.
- М.: Риор, 2018. – С. 71
18
ошибка) или неправомерных действий сотрудника (например,
сотрудник скрыл сведения, влияющие на размер пособия).
Такие случаи удержаний по инициативе Администрации перечислены в
статье 137 ТК и части 4 статьи 15 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.
Также из заработка сотрудника можно удержать материальный ущерб.
Можно взыскать только прямой действительный ущерб – те убытки, которые
можно точно посчитать. Упущенную выгоду организации сотрудник не
оплачивает (ст. 238 и 240 ТК)
23
.
Организация не вправе удерживать из зарплаты сотрудника никакие иные
суммы, кроме тех, которые предусмотрены ТК и другими федеральными
законами. В частности, нельзя удержать из зарплаты сотрудника денежные
средства для погашения кредита. Такие суммы сотрудник может возместить
только по собственной инициативе.
Таким образом, основными задачами учета труда и заработной платы
являются:
1) Начисление в установленные сроки оплаты труда, а также
произведение удержаний из нее;
2) Расчет среднего заработка для начисления отпускных, компенсации за
неиспользованный отпуск, начисления социальных пособий;
3) Сбор и обобщение информации по оплате труда для целей
оперативного управления и составления необходимой отчетности.
Для продуктивного управления человеческими ресурсами самым важным
условием является построение эффективных трудовых отношений и системы
оплаты труда. Именно справедливая организация системы оплаты за
использованный труд занимает важное место в развитии человеческого
потенциала.
23
Трудовой Кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс] // Консультант плюс. - URL:
http://www.consultant.ru, (дата обращения 15.01.2020)
19
Выводы по 1 главе
Бухгалтерский учет расчетов по заработной плате регулируется и
регламентируется нормативными документами различного уровня.
Системы оплаты работников государственных и муниципальных
учреждений, в соответствии с положениями ст. 144 ТК РФ, регулируются
локальными нормативными актами, коллективными договорами, соглашениями
и иными нормативными правовыми актами РФ для федеральных
государственных учреждений, в учреждениях субъектов РФ и муниципальных
учреждениях они дополняются законами, нормативными правовыми актами
субъектов РФ и органов местного самоуправления.
Без ведения синтетического и аналитического учета заработной платы
невозможно получить и упорядочить информацию о начислениях,
полагающихся служащим и удержаний из них. В связи с этим, достижение
основной цели бухучета – предоставление достоверной информации о
деятельности компании – является невозможным.
Будучи важной составляющей государственной социальной политики,
система заработной платы и ее урегулирование играют значимую роль в
улучшении социального благосостояния, в формировании денежных доходов
населения. С этой целью, при современных условиях политику заработной платы
требуется вести в соответствии с развитием экономики.
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В
АДМИНИСТРАЦИИ ЗАРУБКИНСКОГО СЕЛЬСКОГО
ПОСЕЛЕНИЯ
2.1. Организационно-экономическая характеристика
Зубово-Полянский район расположен на юго-западе Республики
Мордовия и граничит с Пензенской и Рязанской областями.
Зубова Поляна связана с Москвой (450 км), Саранском (200 км), Рязанью
(200 км), Пензой (180 км) и другими городами железной и шоссейными
20
дорогами. Удобное географическое положение на пересечении двух важных
магистральных дорог способствует росту и развитию как поселка, так и всего
района. Особенно район богат лесами.
В Зубово-Полянском районе развиты не только аграрный, но и
промышленный секторы.
Зарубкинское сельское поселение расположено на юго-востоке Зубово-
Полянского муниципального района Республики Мордовия. Территория
Зарубкинского сельского поселения занимает площадь 3,13 квадратных
километров и включает следующие населенные пункты: село Покровские
Селищи, село Зарубкино, село Каргал, д. Красовка. Административным центром
Зарубкинского сельского поселения является населенный пункт село Зарубкино.
Численность населения составляет 1067 чел.
Организация деятельности Зарубкинского сельского поселения
регламентирована Уставом. Устав зарегистрирован управлением Министерства
юстиции Российской Федерации по Республике Мордовия
№RU135083102015001
24
.
Зарубкинское сельское поселение наделено законом Республики
Мордовия статусом сельского поселения.
Полное официальное наименование Зарубкинского сельского поселения -
Зарубкинское сельское поселение Зубово-Полянского муниципального района
Республики Мордовия.
Сокращенное официальное наименование муниципального образования -
Зарубкинское сельское поселение.
Местное самоуправление на территории Зарубкинсого сельского
поселения - форма осуществления народом своей власти, обеспечивающая в
пределах, установленных Конституцией Российской Федерации, федеральными
законами, а в случаях, установленных федеральными законами, - законами
Республики Мордовия, самостоятельное и под свою ответственность решение
24
Официальный сайт Зубово-Полянского муниципального района Республики Мордовия - URL: http://zpolyana.e-
mordovia.ru/vill/view/324, (дата обращения 16.01.2020)