46
Д 0 302 11 830
К 0 303 01 730
6. Отражено начисление отпускных по исполнительному листу на сумму
13,119 тыс. руб.
Д 0 302 11 830
К 0 304 03 730
7. Отпускные перечислены на банковскую карточку Иванову К.П. на
сумму 13,119 тыс. руб.
Д 0 302 11 830
К 0 201 11 610
8. Начислены взносы в ПФР 22% за Иванова К.П. на сумму 3,315 тыс.
руб.
Д 0 402 20 213
К 0 303 10 730
9. Начислены взносы в ФСС 2,9% за Иванова К.П. на сумму 0,437 тыс.
руб.
Д 0 402 20 213
К 0 303 02 730
10. Начислены взносы по страхованию от несчастных случаев 0,2% за
Иванова К.П. на сумму 0,03 тыс. руб.
Д 0 402 20 213
К 0 303 06 730
11. Начислены страховые взносы в ФФОМС 5,1% за Иванова К.П. на
сумму 0,768 тыс. руб.
Д 0 402 20 213
К 0 303 07 730
Сведем данные проводки в таблицу 5.
47
Таблица 5
Бухгалтерские проводки по учету отпускных БУ «ЦСПСКЮ» от
1.06.2019 г.
Содержание операций
Сумма,
тыс. руб.
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Начислены отпускные сотруднику
учреждения Иванову К.П.
15,069
0 401 20 211
0 302 11 730
Отражены затраты на отпускные в
себестоимости услуг
15,069
0 109 61 211
0 302 11 730
Отражены накладные расходы
производства услуг по отпускным
15,069
0 109 71 211
0 302 11 730
Отражены общехозяйственные
расходы на производство услуг по
отпускным
15,069
0 109 81 211
0 302 11 730
Начислен НДФЛ 13%
1,95
0 302 11 830
0 303 01 730
Отражено начисление отпускных по
исполнительному листу
13,119
0 302 11 830
0 304 03 730
Отпускные перечислены на
банковскую карточку Иванову К.П.
13,119
0 302 11 830
0 201 11 610
Начислены взносы в ПФР 22% за
Иванова К.П.
3,315
0 402 20 213
0 303 10 730
Начислены взносы в ФСС 2,9% за
Иванова К.П.
0,437
0 402 20 213
0 303 02 730
Начислены взносы по страхованию
от несчастных случаев 0,2% за
Иванова К.П.
0,003
0 402 20 213
0 303 06 730
Начислены страховые взносы в
ФФОМС 5,1% за Иванова К.П.
0,768
0 402 20 213
0 303 07 730
За счет средств государственного социального страхования работникам
БУ «ЦСПСКЮ» выплачиваются:
- пособия по временной нетрудоспособности;
- пособия по беременности и родам;
- единовременные пособия за постановку на учет в медицинских
учреждениях в ранние сроки беременности;
- пособия при рождении ребенка;
- пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора
лет;
- пособие на погребение (в случае смерти работника или члена его
семьи);
48
- другие пособия в соответствии с законодательством Российской
Федерации.
Порядок учета пособия по временной нетрудоспособности в БУ
«ЦСПСКЮ» отражается следующим образом.
21 февраля 2019 года в БУ «ЦСПСКЮ» осуществлялись следующие
проводки:
1. Начислено пособие по временной нетрудоспособности сотруднику
учреждения Кирилловой А.Р. на сумму 25,059 тыс. руб.
Д 0 303 02 830
К 0 302 03 730
2. Отражены затраты на пособие в себестоимости услуг на сумму 25,059
тыс. руб.
Д 0 109 61 211
К 0 302 11 730
3. Отражены накладные расходы производства услуг по пособию на
сумму 25,059 тыс. руб.
Д 0 109 71 211
К 0 302 11 730
4. Отражены общехозяйственные расходы на производство услуг по
пособию на сумму 25,059 тыс. руб.
Д 0 109 81 211
К 0 302 11 730
5. Начислен НДФЛ 13% на сумму 3,25 тыс. руб.
Д 0 302 11 830
К 0 303 01 730
6. Отражено начисление пособия по временной нетрудоспособности по
исполнительному листу на сумму 21,809 тыс. руб.
Д 0 302 11 830
К 0 304 03 730
49
7. Пособие по временной нетрудоспособности перечислено на
банковскую карточку Кирилловой А.Р. на сумму 21,809 тыс. руб.
Д 0 302 11 830
К 0 201 11 610
8. Начислены взносы в ПФР 22% за Кириллову А.Р. на сумму 4,79 тыс.
руб.
Д 0 402 20 213
К 0 303 10 730
9. Начислены взносы в ФСС 2,9% за Кириллову А.Р. на сумму 0,632 тыс.
руб.
Д 0 402 20 213
К 0 303 02 730
10. Начислены взносы по страхованию от несчастных случаев 0,2% за
Кириллову А.Р. на сумму 0,043 тыс. руб.
Д 0 402 20 213
К 0 303 06 730
11. Начислены страховые взносы в ФФОМС 5,1% за Кириллову А.Р. на
сумму 1,112 тыс. руб.
Д 0 402 20 213
К 0 303 07 730
Сведем данные проводки в таблицу 6.
Таблица 6
Бухгалтерские проводки по учету пособия по временной
нетрудоспособности БУ «ЦСПСКЮ» от 21.02.2019 г.
Содержание операций
Сумма,
тыс. руб.
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Начислено пособие по временной
нетрудоспособности сотруднику
учреждения Кирилловой А.Р.
25,059
0 401 20 211
0 302 11 730
Отражены затраты на пособие по
временной нетрудоспособности в
себестоимости услуг
25,059
0 109 61 211
0 302 11 730
50
Отражены накладные расходы
производства услуг по пособию по
временной нетрудоспособности
25,059
0 109 71 211
0 302 11 730
Отражены общехозяйственные
расходы на производство услуг по
пособию по временной
нетрудоспособности
25,059
0 109 81 211
0 302 11 730
Начислен НДФЛ 13%
3,25
0 302 11 830
0 303 01 730
Отражено начисление пособия по
исполнительному листу
21,809
0 302 11 830
0 304 03 730
Пособие по временной
нетрудоспособности перечислены на
банковскую карточку Кирилловой
А.Р.
21,809
0 302 11 830
0 201 11 610
Начислены взносы в ПФР 22% за
Кириллову А.Р.
4,79
0 402 20 213
0 303 10 730
Начислены взносы в ФСС 2,9% за
Кириллову А.Р.
0,632
0 402 20 213
0 303 02 730
Начислены взносы по страхованию
от несчастных случаев 0,2% за
Кириллову А.Р.
0,043
0 402 20 213
0 303 06 730
Начислены страховые взносы в
ФФОМС 5,1% за Кириллову А.Р.
1,112
0 402 20 213
0 303 07 730
Операции санкционирования расходов, связанных с оплатой труда,
оформляются в бюджетном учете БУ «ЦСПСКЮ» следующими записями от 22
декабря 2018 года.
1. Получены лимиты бюджетных обязательств на расходы по заработной
плате и прочим выплатам на сумму 3240,6 тыс. руб.
Д 1 501 05 211
К 1 501 03 211
2. Получены лимиты бюджетных обязательств на расходы по
начислениям на оплату труда на сумму 1220,5 тыс. руб.
Д 1 501 05 213
К 1 501 03 213
3. Получены лимиты бюджетных обязательств на расходы по прочим
расходам на сумму 567 тыс. руб.
Д 1 501 05 290
К 1 501 03 290
51
4. Приняты бюджетные обязательства текущего года за счет заработной
платы и прочих выплат на сумму 3240,6 тыс. руб.
Д 1 501 03 211
К 1 502 01 211
5. Приняты бюджетные обязательства текущего года за счет начислений
на оплату труда на сумму 1220,5 тыс. руб.
Д 1 501 03 213
К 1 502 01 213
6. Приняты бюджетные обязательства текущего года за счет прочих
расходов на сумму 567 тыс. руб.
Д 1 501 03 290
К 1 502 01 290
Сведем данные проводки в таблицу 7.
Таблица 7
Бухгалтерские проводки по учету операций санкционирования
расходов, связанных с оплатой труда в БУ «ЦСПСКЮ» от
22.12.2019 г.
Содержание операций
Сумма,
тыс. руб.
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Получены лимиты бюджетных
обязательств на расходы по
заработной плате и прочим выплатам
3240,6
1 501 05 211
1 501 03 211
Получены лимиты бюджетных
обязательств на расходы по
начислениям на оплату труда
1220,5
1 501 05 213
1 501 03 213
Получены лимиты бюджетных
обязательств на расходы по прочим
расходам
567
1 501 05 290
1 501 03 290
Приняты бюджетные обязательства
текущего года за счет заработной
платы и прочих выплат
3240,6
1 501 03 211
1 502 01 211
Приняты бюджетные обязательства
текущего года за счет начислений на
оплату труда
1220,5
1 501 03 213
1 502 01 213
Приняты бюджетные обязательства
текущего года за счет прочих
расходов
567
1 501 03 290
1 502 01 290
52
БУ «ЦСПСКЮ» использует информационную систему,
поддерживающую бухгалтерский учет оплаты труда и заработной платы,
представленную электронными таблицами, такая система имеет существенные
недостатки: низкая оперативность, при процессах отражения данных и
формирования отчетностей; незащищенность от сбоя; проблема двойного ввода
информации.
Также, информационная система, используемая БУ «ЦСПСКЮ», имеет
и свои плюсы. К ним относятся, например, то, что, работая с электронными
таблицами, сотрудники, осуществляющие данную деятельность в организации,
имеют возможность больше разобраться в финансовой модели организации
(методика расчета показателей, схема консолидации данных), так как
электронные таблицы представлены открытой системой.
Таким образом, процесс бухгалтерского учета оплаты труда и
заработной платы в БУ «ЦСПСКЮ» имеет ряд недостатков, требующих их
устранения. К недостаткам информационной системы бухгалтерского учета
оплаты труда и заработной платы в БУ «ЦСПСКЮ» относим: низкую
оперативность в процессе отражения информации и в формировании
отчетности; незащищенность от сбоев; проблема дублирования информации.
2.3. Анализ трудовых ресурсов и оплаты труда в организации
Далее проведем анализ трудовых ресурсов БУ «ЦСПСКЮ». Персонал -
все работники, учитываемые в списочном составе, как включаемые, так и не
включаемые в их среднюю списочную численность. Штат сотрудников БУ
«ЦСПСКЮ» составляет 280 человек, из них 50 человек управленческого
персонала.
В таблице 8 представим структуру численности персонала БУ
«ЦСПСКЮ».
53
Таблица 8
Структура численности персонала БУ «ЦСПСКЮ»
Категория персонала
2016
2017
2018
Чел.
%
Чел.
%
Чел.
%
Среднесписочная
численность работников,
всего
230
100,
0
250
100,
0
280
100,0
в том числе
Руководители
50
22
50
23
50
19
Административные
работники
30
14
30
12
40
14
Основные работники
(тренеры, медперсонал и
т.д.)
150
64
170
66
190
69
На протяжении с 2016 по 2018 наблюдается тенденция роста
среднесписочной численности работников БУ «ЦСПСКЮ». В структуре
среднесписочной численности работников в 2018 г. наибольшую долю
занимают основные работники (тренеры) – 69%, административные работники
– 14 % и руководители – 19 %. Структуру персонала организации можно
признать удовлетворительной: квалификационный состав кадров достаточно
высокий. На рисунке 4 изображена структура персонала БУ «ЦСПСКЮ» за
анализируемый период.
Рисунок 4 - Структура персонала БУ «ЦСПСКЮ» в 2016-2018 гг., %
0
10
20
30
40
50
60
70
2016 2017 2018
22
23
19
14
12
14
64
66
69
Руководители
Административн
ые работники
Основные
работники
54
Качественный состав сотрудников БУ «ЦСПСКЮ» представлен в
таблицах 9 и 10.
Таблица 9
Анализ образовательной структуры в БУ «ЦСПСКЮ»
Уровень
образован
ия
Количество
человек
Структура, %
Абсолютное
изменение,
чел.
Относительное
изменение, %
20
16
20
17
20
18
20
16
20
17
20
18
2017
к
2016
2018
к
2017
2017
к
2016
2018 к
2017
Высшее
100
120
140
45
48
50
20
20
+20
+16,6
Среднее
профессио
нальное
80
70
70
35
28
25
-10
0
-12,5
-
Среднее
50
60
70
20
24
25
10
10
+20
+16,6
Начальное
профессио
нальное
0
0
0
0
0
0
-
-
-
-
Всего:
230
250
280
100
100
100
+20
+30
+8,7
+12
Таким образом, большая часть сотрудников – 50% имеет высшее
образование. И часть персонала имеет среднее профессиональное образование
(25%) и среднее образование (25%). Основная доля персонала организации
находится в возрасте от 20 до 35 лет (56% от общего числа сотрудников).
Таблица 10
Анализ стажа работы в БУ «ЦСПСКЮ»
Стаж в
организ
ации
Количество
человек
Структура, %
Абсол. изм-е,
чел.
Относ.
изм-е, %
2016
201
7
201
8
201
6
201
7
201
8
2017
к
2016
2018
к
2017
2017
к
2016
2018 к
2017
Менее 1
года
10
20
10
4,3
8
4
10
-10
+100
-50
1 – 3
80
80
110
34,
7
32
40
-
30
-
+37,5
3 – 5
50
80
90
21
32
32
30
10
+60
+12,5
5 – 9
90
70
70
40
28
25
-20
-
-22,2
-
Более
10 лет
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
Всего:
230
250
280
100
100
100
+20
+30
+8,7
+12
55
Из таблицы 10 видно, что большая часть сотрудников исследуемого
учреждения имеет стаж 5-9 лет. Согласно информации, на 2018-й год в БУ
«ЦСПСКЮ» не ведут целенаправленную, комплексную деятельность,
направленную на кадровое планирование.
В таблице 11 представлена группировка персонала по половому
признаку.
Таблица 11
Состав персонала БУ «ЦСПСКЮ» по половому признаку (чел.)
Показатели
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Изменение
2017/2016
Изменение
2018/2017
Абс.
%
Абс.
%
Списочная
численность на
конец года, чел.
230
250
280
+
+20
+8,7
+30
+
+12
Из них:
- мужчины, чел.
140
190
210
+50
+35,7
+20
+10,5
- женщины, чел.
90
60
70
-30
-33,3
+10
+16,6
Как следует из таблицы 11, количество мужчин в организации,
увеличилось в 2017 году на 50 человек или 35,7%, а в 2018 еще на 20 чел. или
10,5 %. Количество же женщин уменьшилось в 2017 году на 30 чел. или 33,3 %,
а в 2018 году произошло увеличение на 10 чел. или 16,6%. Таким образом, в БУ
«ЦСПСКЮ», темп роста мужчин превышает темп роста женщин. Анализ
состава работников по категориям позволяет определить количество персонала
и руководителей (таблица 12).
Таблица 12
Состав работников БУ «ЦСПСКЮ» по категориям (чел.)
Категория
персонала
2016
2017
2018
Абсол.
изм-е,
чел.
Относ.
изм-е, %
Чел.
%
Чел
.
%
Чел
.
%
201
7 к
201
6
201
8к
201
7
2017 к
2016
2018 к
2017