15
— почасовая;
— поденная;
— помесячная.
Для того чтобы создать стимулирующее значение оплаты, данную
систему зачастую применяют вместе с премирование за то, что были улучшены
показатели работы.
В настоящее время довольно часто применяется повременно-
премиальная система оплаты труда, призванная повысить квалификацию
работников и общую производительность предприятия, а также укрепить
дисциплину труда. Система предполагает выплату каждому сотруднику,
выполнившему условия премирования, дополнительной суммы сверх
основного заработка.
Обычно условия, на которых за достижение количественных или
качественных показателей начисляется премия, устанавливаются «Положением
о премировании» и другими локальными актами.
Что касается сдельной системы, то она подразумевает осуществление
таких условий как:
— использование научно-обоснованных норм затрат труда;
— верная тарификация работ, принимая во внимание требования,
которые отмечены в справочниках;
— применение в качестве главного показателя работы сдельщика
выработку продукции, причем уровень качества продукции находится в полной
зависимости непосредственно самого работника;
— формирование на рабочих местах необходимых условий, для того,
чтобы эффективно реализовать свои функции.
Сущность сдельной системы заработной платы состоит в том, что
оплата труда производится за фактический объем выполненных работ,
независимо от потраченного времени. Естественно, сдельная зарплата может
быть установлена только тем работникам, результат труда которых может быть
16
количественно измерен (например, объем заготовленной древесины, площадь
вскопанной земли или количество изготовленных изделий).
Соответственно, при сдельной системе оплаты труда важное значение
имеет установление сдельных расценок.
В системе оплаты труда сдельная расценка определяет стоимость
единицы результата труда (к примеру, стоимость за 1 шт. произведенной
детали).
А сдельная заработная плата – это в данном случае произведение
сдельной расценки на количество произведенной продукции, [41, С. 8].
Применение сдельной системы оплаты труда не означает, что
работодатель не будет контролировать рабочее время каждого сдельщика.
Находиться на рабочем месте в рабочее время в соответствии с правилами
внутреннего трудового распорядка и условиями трудового договора –
обязанность каждого работника, а обязанность работодателя – контролировать
соблюдение этого требования.
Указание на сдельную форму оплаты труда как существенное условие
трудовых отношений с работником подлежит обязательному включению в
трудовой договор.
В трудовом договоре с работником-сдельщиком пункт об оплате труда
может выглядеть так:
«Установить работнику сдельную оплату труда из расчета:
1 000 рублей за 1 шт. изготовленного изделия
группы А;
1 500 рублей за 1 шт. изготовленного изделия
группы Б.
Плановое задание по количеству подлежащих изготовлению изделий
обеих групп в отчетном месяце доводится до работника не позднее 25 числа
предшествующего месяца».
Заработная плата при сдельно-премиальной оплате труда - это сумма
начислений:
17
— оплаты самой выполненной работы, рассчитанной по
утвержденным тарифам (расценкам);
— доплат, учитывающих особые условия, в которых осуществлялось
выполнение работы;
— премиальных выплат, полагающихся работнику в случае создания
тех условий, которые по действующим правилам премирования дают право на
получение этих выплат.
Премия – это стимулирующая выплата, входящая в состав заработной
платы, которая выплачивается за добросовестное исполнение обязанностей
сотрудником организации, а порядок и конкретные основания для начисления
премиальных определяются либо внутренними актами конкретной
организации, либо решением работодателя.
К основным требованиям оплаты труда относится установленный
законом минимальный уровень - МРОТ. МРОТ 2019 года увеличен до 11 280
руб. С мая 2018 года МРОТ сравнялся с прожиточным минимумом
трудоспособного населения за 2-й квартал 2017 года и составил 11 163 руб.
Регионы также вправе устанавливать значение МРОТ, но оно не может быть
ниже федерального показателя.
Рассмотрим таблицу 2, в которой отражена динамика роста этого
показателя по годам – с 2011 по 2019 гг.
Таблица 2
Динамика роста МРОТ с 2011 по 2019 гг.
Годовой период установления МРОТ
Значение МРОТ, рублей
С 2011, с 1 июня
4611
С 2013, с 1 января
5205
С 2014, с 1 января
5564
С 2015, с 1 января
5965
С 2016, с 1 января
6204
С 2016, с 1 июля
7500
С 2017, с 1 июля
7800
С 2018, с 1 января
9489
С 2019, с 1 января
11280
18
На практике сдельная форма оплаты труда, как правило, применяется в
виде сдельно-премиальной. Сдельно-премиальная оплата труда – это форма,
которая предполагает не только исчисление прямого заработка с учетом
фактических результатов труда, но и установление надбавок (премий) за
выполнение и перевыполнение плановых показателей.
10
В заключение необходимо отметить, что формы и системы зарплаты
являются способами формирования зависимости количества и качества труда,
т.е. мерой труда и оплатой. Для чего, применяют разные показатели, которые
демонстрируют результаты труда и отработанное время. Следовательно, форма
оплаты труда отмечает, как происходит оценка труда при его оплате: по
определенной продукции, по тому времени, которое затрачивается, по
индивидуальным и личным результатам труда.
1.2. Бухгалтерский учет оплаты труда: нормативно-правовое
регулирование, синтетический и аналитический учет
Нормативное урегулирование деятельности организаций и предприятий
имеет призванием обеспечение правильного и единообразного ведения
бухгалтерского учета. При этом в нормативной документации, регулирующей
бухгалтерский учет, имеют место регулярные изменения, направленные в
основном на приведение бухгалтерского учета согласно другому
законодательству.
По назначению и статусу нормативная документация в России обладает
многоуровневым характером. Принято выделять четыре основных уровня
нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в Российской
Федерации (Рисунок 2).
К I уровню относят Кодексы Российской Федерации,
регламентирующие трудовые отношения, а также Федеральные законы,
10
КиберЛенинка. [Электронный ресур]/режим доступа: https://cyberleninka.ru
19
устанавливающие единые правила организации и ведения бухгалтерского
учета.
II уровень представлен постановлениями Правительства, которые
регламентируют отношения по регулированию бухгалтерской деятельности в
сфере оплаты труда и расчетов с персоналом.
К документам III уровня, относятся те, которые определяют общие
вопросы регулирования бухгалтерской деятельности, сюда входит План счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.
Уровень IV включает в себя внутрифирменные рабочие документы,
которые разрабатываются организациями самостоятельно.
В соответствии с данной системой регулирования рассмотрим
нормативные документы, регулирующие учет расчетов с персоналом по оплате
труда в РФ (Приложение 1).
Основной целью в политике зарплаты на данный момент является ее
увеличение, формирование ее уровня на принципе цены рабочей силы, которая
дает возможность работнику, а также его семье, удовлетворить необходимые
потребности, формируя денежные накопления для того, чтобы нарастить
инвестиционный потенциал.
11
Для того, чтобы осуществить учет труда и зарплаты на предприятии
используют унифицированные формы первичных документов.
Основные первичные документы, используемые при приеме на работу,
увольнении, перемещениях внутри строительной организации, предоставлении
отпуска, учете использованного рабочего времени, приведены в Приложение 2.
В качестве главных направлений проведения аналитического учета
заработной платы выступают потребности управления системы оплаты труда.
Для чего следует создать группировку информации относительно сумм
начисленной зарплаты по видам и формам оплаты труда, по подразделениям
11
Салахутдинова Э.Р., Даутова А.А. Нормативно-правовое регулирование учета расчетов с
персоналом по оплате труда /Э.Р. Салахутдинова, А.А. Даутова // Экономика и социум. -
2015. - №o 2. - С. 12-14.
20
предприятия, по категориям работников, по должностям, по
квалификационным уровням и прочее.
12
В определенном документе дополнительно осуществляется учет
рабочего времени отработанного работниками, который называется «Табель
учета использования рабочего времени».
Для учета расчетов по оплате труда персоналу используется бухсчет 70
— на нем обобщаются соответствующие сведения по каждому работнику
предприятия.
По дебету счета показываются суммы выплаченной зарплаты, а также
суммы удержаний (по налогам (счет 68), по исполнительным документам (счет
76), недостачам (счет 73) и порче ценностей (счет 94) и т. д.).
Если работник своевременно не получил начисленную ему зарплату, то
данная сумма отражается по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 76.
По кредиту отображаются:
— суммы начисленной зарплаты в корреспонденции со счетами, на
которых собираются соответствующие затраты;
— суммы начисленных отпускных в корреспонденции со сч. 96;
— начисленные дивиденды сотрудникам фирмы в корреспонденции со
сч. 84.
На предприятиях должен быть организован аналитический учет по
бухсчету 70 в отношении каждого работника.
В связи с тем, что затраты по зарплате отражаются в себестоимости
произведенной продукции, начисление зарплаты проводится по сч. 70 в
корреспонденции со счетами:
— 20 (23, 25, 26, 29) — для производственных предприятий (в
зависимости от структурного подразделения, где занят сотрудник);
— 44 — для торговых предприятий.
12
Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии /Н.В. Пошерстник. –
М.: ТК Велби, Проспект, 2015. с. 147.
21
Бухгалтерский учет заработной платы и удержаний из нее должен также
наглядно отражать сумму к выплате работникам на руки. В связи с этим
начисленные по дебету сч. 70 суммы заработной платы будут уменьшены.
Из зарплаты всех сотрудников в обязательном порядке удерживается
НДФЛ — с этой целью делается проводка Дт 70 Кт 68.
Выплата зарплаты (без НДФЛ и удержаний по исполнительным листам
и др.) производится через кассу или путем перечисления средств на карточный
счет сотрудника. При выдаче зарплаты сч. 70 корреспондирует со сч. 50 (51).
Этот счет, в основном, пассивный.
По Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - проводятся
начисления по оплате труда, а по дебету счета – разные удержания из
выполненных начислений. К
Кредитовое сальдо счета 70 отражает задолженность предприятия перед
работниками по заработной плате. Данные расходы в бухгалтерском учете
выделены, как расходы по обычным видам деятельности предприятия.
Расходы на оплату труда в бухгалтерском учете считаются расходами
по обычным видам деятельности.
В таблице 3 представлены основные операции по начислению
заработной платы.
Таблица 3
Операции по учету начисленной заработной платы
Дебет
Кредит
Название операции
20
70
Начисленная заработная плата списана на себестоимость
продукции, услуг, товаров
70
68
Учтен НДФЛ
70
50
Выплачена заработная плата работнику
20
69
Начисленные страховые взносы списаны на себестоимость
продукции, услуг, товаров
Заработная плата работнику назначается трудовым договором согласно
действующим на данном предприятии системам оплаты труда.
При расчете повременной оплаты труда нужно учитывать тарифную
ставку и фактически отработанное время. Заработок работников рассчитывают
умножением количества отработанного времени на тарифную ставку.
22
Количество фактически отработанного времени рассчитывают согласно
табеля. Размер тарифной ставки или оклада и сумма надбавки к зарплате
фиксируются в личных карточках работников (форма № Т-2), и его лицевых
счетах (формы № Т-54 или № Т-54а).
13
В тех случаях, когда на предприятиях оплата труда начисляется в
сдельной форме и полностью зависит от количества произведенных единиц
продукции с учетом качества продукции, условий труда и др. В таком случае
расценки рассчитываются на базе норм выработки, тарифных ставок и разрядов
работы.
Начисление заработной платы при сдельной форме оплаты труда
выполняется на базе системы первичных документов по учету выработки.
Работа в выходной или нерабочий праздничный день должна
оплачивается не меньше, чем в двойном объеме.
Точный размер оплаты за работу в выходные или нерабочие
праздничные день могут назначаться коллективным договором или
локальными нормативными актом, а также трудовым договором.
В ночную работу запрещено допускать женщин, которые находятся в
положении, а также работников, которым не исполнилось еще 18 лет, за
исключением тех, кто принимают участие в формировании или реализации
художественных произведений, в также других работников по ТК РФ.
Под стимулирующими выплатами понимают надбавки, а также
доплаты, имеющие стимулирующий характер, премии, другие выплаты,
которые являются поощрительными.
Под премированием понимают осуществление выплаты работникам
денежных средств, за исключением главного заработка, для повышения
заинтересованности работников в том, чтобы достичь определенных
результатов, выполнения обязательств, и для того, чтобы простимулировать
будущий рост данных результатов
13
Краснова Л. П., Шалашова Н. Т., Ярцева М. М. Бухгалтерский учет /Л.П. Краснова, Н.Т.
Шалашова, М.М. Ярцева: учебник: 2-е изд. С изменениями. – М.: Юрист, 2014. с. 93.
23
На время нахождения работника в ежегодном отпуске у него
рассчитывается средний заработок.
При расчете среднего заработка работодатель основывается на таких
документах:
1) Трудовым кодексом РФ (ст. 139);
2) Положение об особенностях порядка расчета средней заработной
платы, которое утверждено постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 №
922.
Постановлением Правительства РФ от 10.12.2016 № 1340 внесены
поправки в Положение, отражающие порядок исчисления пособий по таким
категориям:
— временная нетрудоспособность;
— декрет (отпуск) по родам и беременности;
— пособие (ежемесячное) по уходу за ребенком.
Поправки уточняют, что страховые взносы начисляются и
уплачиваются с 1 января 2017 года в соответствии с законодательством РФ о
налогах и сборах.
Постановление от 10.12.2016 № 1340 вступило в силу с 1 января 2017
года и с 2017 года действует новый порядок расчета среднего заработка.
Средний заработок применяется для расчета отпускных, пособий и
других выплат.
Алгоритм расчета среднего заработка в 2017 году
Для расчета среднего заработка определяется:
— расчетный период;
— заработок сотрудника за расчетный период.
Средний заработок = Заработок за расчетный период : Кол-во дней в
расчетном периоде
При расчете среднего заработка нужно обращать внимание на
изменение зарплаты и премии.
24
При расчете среднего заработка учитываются премии, полученные
сотрудником в течение расчетного периода и за другие периоды.
Еще одной задачей бухгалтерского отдела является определение
размера пособия по временной нетрудоспособности сотрудника. Для этого
нужно учитывать такие факторы, как:
— размер заработной платы работника;
— стаж его работы, с учетом и предыдущих мест;
— причина, по которой требуется оформление больничного
листка.
Особое внимание стоит уделить стажу работы. От него достаточно
сильно зависит сумма выплат. Рассмотрим данную зависимость:
— когда стаж сотрудника до пяти лет, то больничный лист
оплачивается в виде шестидесяти процентов от его зарплаты;
— если стаж работника расположен в промежутке между пятью и
восемью годами, то процент несколько другой. Его значение увеличивается на
двадцать. То есть, по итогу, получается 80%;
— в том случае, когда стаж работы превышает значение в восемь лет,
то такой сотрудник удостоен выплаты в размере ста процентов от его доходов
за трудовую деятельность;
— если же количество отработанного времени меньше предыдущих
значений и даже не превышает порог в полгода, то происходит несколько иной
способ расчета. Здесь отправной точкой считается минимальный размер оплаты
труда на данной территории Российской Федерации.
Важной задачей бухгалтера в этой области является оформление
справки 182H. Она являет собой совокупность заработной платы сотрудника,
его стажа и прочих начислений, важных для оформления больничного листка.
Следует отметить, что удержания из зарплаты осуществляются только
тогда, когда возникают случаи предусмотренные ТК РФ и прочими
федеральными законами.