35
(2017/2015)
(2017/2015)
Валюта баланса, тыс.
руб.
2 089
2 948
3 278
1189
156,9
Собственный капитал
261
736
1005
744
385,1
Заемный капитал
1828
2212
2273
445
124,3
Заемные средства
768
594
260
-508
-33,9
Кредиторская
задолженность
1060
1618
2014
953
190,0
По таблице 6 можно сделать вывод о том, что в 2017 г. наблюдается
значительное увеличение собственного капитала ИП на 56,9% или на 744 тыс.
руб. относительно базисного когда, что вызвано повышением
нераспределённой прибыли ИП.
Также можно отметить повышение заемного капитала в отчетном году
по сравнению с 2016 г. на 24,3% или на 455 тыс. руб., увеличение произошло за
счет увеличения краткосрочных обязательств.
В составе кредиторской задолженности почти в 2 раза за исследуемый
период увеличилась кредиторская задолженность – на 953 тыс. руб., заемные
средства уменьшились на 3,9% или на 508 тыс. руб.
Значительная доля в пассивах предприятия отмечается у заемных
средств, которые составили – 69,3%, причем больше половины финансовых
источников принадлежит краткосрочным займам и кредитам. Данное
финансовое положение может образовать зависимость предприятия от заемного
капитала, от кредиторов.
Следовательно, в структуре активов значительный удельный вес в
течении исследуемого периода принадлежит оборотным активам, характерным
для предприятий сферы услуг, причем в их составе значительная доля
наблюдается у дебиторской задолженности и денежных средствах, что говорит
о мобильности и высокой ликвидности структуры бухгалтерского баланса
предприятия.
Но в качестве отрицательного момента, можно отметить значительную
часть заемных источников являющихся краткосрочными, что может оказать
резкое отрицательное влияние на уровень платежеспособности ИП.
36
В таблице 7 представлен анализ платежеспособности ИП.
Таблица 7
Анализ платежеспособности ИП за 2015-2017 гг.
Коэффициент
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Коэффициент абсолютной ликвидности
0,6
0,4
0,5
Коэффициент промежуточной ликвидности
0,8
0,7
0,8
Коэффициент текущей ликвидности
0,8
0,8
0,8
В результате проведенных расчетов, можно отметить, что величина
денежных резервов является достаточной для покрытия 20% срочных долгов.
Коэффициент абсолютной ликвидности должен составлять по норме
0,2.
В исследуемом ИП по расчетам получили что данный коэффициент
принимает значение в течении исследуемого периода от 0,4 до 0,6.
По проведенным расчётам видно, что коэффициент промежуточной
ликвидности имеет значения, которые не соответствуют нормативным
значениям, и находится в пределах 0,7-0,8, что является выше норматива. В
данном случае, можно отметить, что у предприятия имеется достаточное
количество высоколиквидных активов для покрытия кредиторской
задолженности имеющих среднюю степень срочности.
Следует отметить, что коэффициент текущей ликвидности также не
соответствует нормативному, он значительно ниже его, и принимает
стабильное значение в рассматриваемом периоде, при норме 2. В 2016г.
величина текущих активов превышала размер кредиторской задолженности на
90%. Это говорит о том, что в будущем у предприятия могут образоваться
проблемы, связанные с покрытием долгов.
Проводя анализ, следует также рассмотреть состав и структуру
прибыли, ее динамику, выполнение плана, за отчетный год, используя данные
Отчета о финансовых результатах, в таблице 8.
Таблица 8
Анализ состава и структуры прибыли ИП за 2015-2017 гг.
Показатель
2015
год
2016
год
2017
год
Абс.
откл.
2016
–
Относ.
откл., %
2016/2015
Абс.
откл.
2017
–
Относ.
откл., %
2017/2016
37
2015
2016
1
2
3
4
5
6
7
8
Нетто-выручка от
простых видов
деятельности
2 117
3 813
5 730
1 696
80,1
1 917
150,3
Стоимость
оказанных услуг
401
663
951
262
65,3
288
143,4
Валовая прибыль
1 716
3 150
4 779
1 434
83,6
1629
151,7
Продолжение табл.8
1
2
3
4
5
6
7
8
Расходы на
управление
1025
1419
1929
394
38,4
510
135,9
Прибыль от
реализаций
691
1 731
2 850
1 040
150,5
1 119
164,6
Проценты на
получение
138
90
191
-48
-34,8
101
212,2
Проценты,
которые
необходимо
выплатить
52
104
98
52
100,0
-6
-94,2
Иная прибыль
70
133
100
63
90,0
-33
-75,2
Иные затраты
69
225
411
156
226,1
186
182,7
Убыток или
прибыль до
момента
обложения
налогами
849
1 819
2 836
970
114,3
1017
155,9
Текущий налог
на прибыль
170
344
567
174
102,4
223
164,8
Чистая прибыль
(убыток)
отчетного
периода
679
1 475
2 269
796
117,2
794
153,8
По таблице 8 можно отметить, что в отчетном году выручка ИП
увеличилась на 1917 тыс. руб., или на 150,3% от предыдущего года.
Такая же ситуация возникает по снижению себестоимости оказываемых
услуг на 143,6 или на 288 тыс. руб. относительно предыдущего года, что
говорит о том, что отстают темпы роста расходов от доходов предприятия.
Управленческие затраты в 2017г. по сравнению с предыдущим годом
увеличились на 510 тыс. руб. В то же время ИП 2017 году получило прибыль
от продаж – 2850 тысяч рублей, а это на 1119 тысяч рублей больше, чем в 2016
году.
38
Подобный рост доходов от основной деятельности ИП был связан с
возрастающим спросом на товары.
2.2. Организация бухгалтерского учета расчетов по оплате труда на
предприятии
Основной задачей бухгалтерской службы ИП является достоверное и
своевременное отражение в бухгалтерском учете состояния дел и обязательств
предприятия, определение результата коммерческой деятельности, обеспечение
собственников общества и других заинтересованных лиц необходимой
информацией.
Приказом ИП утверждены первичные формы учетных документов
относительно учета личного состава, оплаты труда, которые представлены
далее.
При приеме работника в ИП оформляется «Приказ (распоряжение) о
приеме работника на работу» и № Т-1а «Приказ (распоряжение) о приеме
работников на работу».
В данном приказе в ИП указываются данные о наименовании
функционального подразделения, должность принимаемого сотрудника,
испытательный срок, в том случае если устанавливается срок стажировки,
также указываются условия приема на должность и характер будущей работы.
Далее после приема работника в ИП оформляется форма №Т-2 «Личная
карточка» - это основной документ для учета личного состава. Оформляется на
всех работников, независимо от условий работы. В нее входят все сведения о
трудовой деятельности работника. Бланк состоит из 4-х страниц. Две первые
записываются при приеме работника, остальные оформляются в процессе
работы.
39
Для учета рабочего времени в ИП формируется табель учета рабочего
времени, который заполняется бухгалтером ИП.
Для расчета суммы заработной платы в ИП составляется Форма № Т-54
или № Т-54а. В данной форме кроме сведений, которые необходимы для
расчета сумм заработной платы выделяется информация о суммах оплаты труда
работнику, начисляемых в течении календарного года.
Для расчета заработной платы и выдачи ее работникам в ИП
составляется форма №Т-49 «Расчетно-платежная ведомость» Бланк
представляет из себя табличную часть, в которой содержится информация о
начислениях каждого сотрудника. Расчетно-платежная ведомость имеет графы,
посвященные выдаче зарплаты.
Для выдачи заработной платы в ИП составляется форма №Т-53
«Платежная ведомость» используется для выдачи работникам заработной
платы. Расчет заработной платы, выполняется с использование расчетной
ведомости форма Т-51, по результатам которой уже заполняется платежная
ведомость. На работников, получающих заработную плату с применением
платежных карт, составляется только расчетная ведомость.
Приказы о приеме на работу, увольнении, предоставлении отпуска и
премировании формируются в бухгалтерии ИП, где на основании документов
производятся соответствующие начисления.
При прекращении трудового договора с сотрудником в ИП составляют
Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с
работником (увольнении)».
Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с
работником (увольнении) используется в целях учета и расчета причитающейся
заработной платы и иных выплат сотруднику в случае прекращения действия
заключенного договора. В ИП она составляется бухгалтером по приказу об
увольнении. Расчет осуществляется по форме № Т-61 сотрудников бухгалтерии
предприятия.
40
Таким образом, для учета личного состава, начисления и выплат
заработной платы организация использует формы первичных учетных
документов, утвержденные приказом ИП.
Учетными регистрами по учету расчетов по оплате труда в ИП
являются:
расчет среднедневного заработка;
расчет отпускных;
карточка счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
анализ счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
Оборотно-сальдовая ведомостьсть по счету 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда».
Для учета расчетов с работниками предприятия, Инструкцией по
применению Планом счетов предусмотрено открытие и ведение синтетического
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на котором учитываются все
виды выплат причитающиеся работникам.
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» пассивный, все
начисленные работникам суммы записываются по кредиту, а удержанные и
выданные им по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисление по заработной плате отражается в кредите 70-го счета в
корреспонденции с дебетом затратных счетов, таких как 44 «Расходы на
продажу», 26 «Общехозяйственные расходы».
Компания может использовать сразу несколько затратных счетов для
оформления начислений по зарплате – это будет зависеть от того, в каком
подразделении заняты те или иные сотрудники, получающие зарплату.
В ИП применяется повременная форма оплаты труда. При повременной
форме оплаты труда заработок работника определяется исходя из фактически
отработанного им времени и тарифной ставки (оклада). Данная форма
применяется для начисления заработной платы административно-
управленческому персоналу и для работников согласно приказа.
41
Труд работников в ИП оплачивается по утвержденным окладам, а тех,
кого принимают по трудовому соглашению, - на условиях, предусмотренных
этим трудовым соглашениям.
Толкачев М.А., занимает должность водителя. Сумма месячного
оклада равна 8000 руб. В ноябре 2018 года Толкачев М.А. отработал 13 дней из
23 дней.
Представим расчет заработной платы Толкачеву М.А. за ноябрь месяц
2018 год.
Заработная плата = (8000/23)*13
Заработная плата = 5232,70 руб.
Сумма НДФЛ=5232,70*0,13=680,25 руб.
Также работнику была начислена доплата в размере 1569,81 руб., тогда
сумма НДФЛ = 1569,81*0,13 = 204,08
Всего выплачено=6802,51-884 = 5918,51 руб.
Бухгалтер ИП при учете заработной платы составил следующие
проводки:
Дт 26 Кт 70 – руб. – 6802,51 – начислена заработная плата
Дт70 Кт 68 – 884 руб. – удержан НДФЛ
Дт 70 Кт 51 – 5918,51 руб. – выплачена заработная плата работнику.
В соответствии с принятой системой оплаты труда расчеты с
работниками по оплате труда выполняются в расчетной ведомости, в
которую переносятся данные из табелей и разработочных ведомостей. После
занесения в расчетную ведомость повременной зарплаты из табелей и
разработочной ведомости производят доначисление различных доплат,
надбавок и премий, руководствуясь оперативными приказами, справками,
больничными листами, личными карточками. Рассмотрим на примерах
доначисление по больничному листу и за ежегодный отпуск.
Тарханова Г.Л., занимает должность – бухгалтер. Сумма базы среднего
заработка за 2 года равна 374359,69 руб.
42
Больничный был взят на 8 дней, с 05.04.2017 до 12.04.2017, и все 8 дней
подлежат оплате в размере 100 % от суммы оклада. Страховой стаж составляет
14 л. 1 м. 27 дн.
Средний дневной заработок = средний заработок за 2 года/730
Средний дневной заработок = 374359,69/730 = 512,82 руб.
Затем рассчитывается сумма пособия за больничный.
Первые 3 дня оплачиваются за счет средств работодателя:
512,82*3=1538,46 руб.
Остальные 15 дней оплачиваются за счет средств Фонда социального
страхования Российской федерации: 512,82*5= 2564,1 руб.
Удержан НДФЛ: (1538,46+2564,1)*0,13= 533,33 руб.
Выплачено пособие по временной нетрудоспособности:
(1538,46+2564,1) – 533,33 = 3569,23 руб.
Бухгалтер ИП при учете больничного составил следующие проводки:
Дт 26 Кт 70 – 1538,46 руб. – начислено пособие по временной
нетрудоспособности за счет средств организации. В соответствии с
начислением по табелю за отработанное время с учетом постоянных
надбавок заработная плата бухгалтера относится на статью затрат
«администация»;
Дт 69.1 Кт 70 – 2564,1 руб. – начислено пособие по временной
нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ;
Дт 70 Кт 68 – 533,33 руб. – удержан НДФЛ;
Дт 70 Кт 50 – 3569,23 руб. – выплачено пособие по временной
нетрудоспособности.
Расчет доначислений по ежегодному оплачиваемому отпуску.
Спирин А.В., занимает должность – водитель легкового автомобиля.
Размер базы заработной платы за год равен 136 836,37 рублей.
Вначале определим размер среднего дневного заработка.
СДЗ = 136 836,37 /296,35 = 461,74 руб.
43
Отпуск был учебный и взят на 24 календарных дней, соответственно:
461,74 *24 = 11 081,74 руб.
Удержан НДФЛ=11 081,74 *0,13 = 1440,63 руб.
Таким образом ведется расчет отпускных в ИП.
Проводки по начислению отпускных:
Дт 26 Кт 70 – 9340,21 руб. – начислены отпускные;
Дт 70 Кт 68 – 1 214,23 руб. – удержан НДФЛ;
Дт 70 Кт 51 – 8125,98 руб. – выплачены отпускные.
На несовершеннолетних детей действует вычет в размере 1400 рублей
на 1 ребенка. Если у сотрудника 2 несовершеннолетних детей, то сумма вычета
будет составлять 2800 и т.д.
Рассмотрим пример, проводки по данному примеру показаны в таблице 9.
Таблица 9
Проводки по заработной плате и вычетам на детей
Операция
Дт
Кт
Сумма
Начислена заработная
26
70
16 250,00
Удержан НДФЛ
70
68
1 930,50
НДФЛ перечислен в
бюджет
68
51
1 930,50
Начислены страховые взносы
26
69
471,25
3 575
828,75
Перечислены страховые взносы
69
51
471,25
3 575
828,75
Получены деньги на заработную плату с
расчетного счета в кассу
50
51
14 319,50
Выдана заработная
плата из кассы
70
50
14 319,50
У кладовщика Ивановой Ю.А. имеется несовершеннолетняя дочь. Ее
оклад составляет 13000 рублей + причитается премия за полностью
отработанный месяц. Иванова Ю.А. имеет право на вычет в размере 1400
рублей.
Рассчитаем размер премии = 13 000 * 25% = 3 250 рублей 2. З/п = 3
250 + 13 000 = 16 250 рублей
44
Ивановой полагается вычет в размере 1 400 рублей.
З/п = 16 250 – 1 400 = 14 850 рублей
НДФЛ = 14 850 * 13% = 1930,5 рублей
З/п = 16 250 – 1 930,5 = 14 319,5 рублей
В оборотно-сальдовой ведомости счета 70 отражается сальдо на начало
периода. Также в оборотно-сальдовой ведомости отражаются обороты за
период и сальдо на конец периода.
Аналитический учет к счету 70 ведут в лицевых счетах рабочих и
служащих, которые заводят в начале года на каждого члена трудового
коллектива и лиц, работающих по трудовому договору (контракту). В
течение года в лицевые счета заносят данные о начисленной заработной
плате, премиях, выплатах по итогам года, за выслугу лет, пособий по листкам
нетрудоспособности, удержаниях с указанием сумм к выдаче.
В соответствии с действующими нормами налогового законодательства
ИП является плательщиком следующих налогов и взносов:
1) НДФЛ в части доходов своих работников (в качестве налогового
агента);
2) НДФЛ в отношении своих доходов;
3) страховые взносы на социальное страхование работников.
На социальное страхование и обеспечение ИП производит отчисления с
каждой суммы начисленной оплаты труда и других выплат работнику.
ИП в состав расходов по обязательному страхованию сотрудников
включает отчисления в Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования и в
Фонд социального страхования.
В соответствии со статьями 425-426 Налогового кодекса РФ, общая
ставка по страховым взносам равна 30%. Она будет действовать до 2020 года
включительно.
Распределение общей ставки следующее:
1) на социальное страхование – 2,9%;
2) на пенсионное страхование – 22%;