25
Из заработной платы удерживают:
— НДФЛ;
— удовлетворение суммы ущерба, причиненного предприятию;
— удержания по исполнительным документам;
— осуществление погашения займа предоставленным предприятием;
— взносы в профсоюз;
— прочие удержания, проводимые по инициативе предприятия.
Удержание НДФЛ осуществляется в соотвествии с НК РФ, гл.2, ч.2.
В качестве налогоплательщиков НДФЛ выступают физические лица,
являющиеся резидентами РФ, кроме этого физические лица, получающие
доходы от источников в РФ, но не резиденты РФ.
В таблице 4 представлены операции по удержанию НДФЛ из
заработной платы.
Таблица 4
Учет удержания НДФЛ из заработной платы
Содержание операции
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
Начислена заработная плата
44
70
Начислены страховые взносы
44
69
Начислены взносы на страхование от несчастных
случаев и профзаболеваний
44
69/3
Удержан НДФЛ
70
68-2
Следовательно, расчеты с работниками относительно всех видов оплаты
труда, пособиям, премиям осуществляются на счете 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда».
Важнейшая цель организации оплаты труда на предприятии – создание
четкой и прослеживаемой зависимости между качеством и объемом работ,
выполняемых трудовым коллективом, и уровнем заработной платы. Иными
словами, механизм оплаты труда должен носить стимулирующую функцию,
чтобы каждый работник был заинтересован «работать на совесть». Организация
26
таких условий оплаты труда лежит на руководстве предприятия и должна
содержать в себе следующие функции:
— установление систем и форм оплаты труда работников
предприятия;
— разработка определений и критериев размеров доплат за
индивидуальные достижения специалистов и работников предприятия;
— разработка системы должностных окладов специалистов и
служащих;
— создание системы премирования сотрудников, основанной на
определенных показателях эффективности их труда.
Одним из основных направлений по совершенствованию
бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда, в первую очередь
стоит рассмотреть проблему усовершенствования всей системы первичного
учета выработки. Для этого необходимо внедрение систем, направленных,
главным образом, на оплату конечных итогов труда, а также ликвидацию
приписок к выработке. Пристальное значение следует уделять сочетанию
оплаты труда с бригадной организацией труда, которая в настоящее время
является высокоперспективной формой как организации самого труда, так и его
оплаты.
Особое значение следует уделять дальнейшему совершенствованию
документооборота по бухгалтерскому учету расчетов по оплате труда, особенно
сокращению количества первичных документов путем автоматизации
первичного учета. Совершенствованию документооборота способствует
упомянутая ранее интеграция учета выполнения графиков производства с
учетом заработной платы и выработки рабочих, а также внедрение системы
учета выработки, ориентированной на выплату конечных результатов труда.
Ещё же одним из известных направлений усовершенствования учета
расчетов с персоналом по оплате труда является ужесточение контроля за
27
рациональным и правомерным пользованием фонда заработной платы на базисе
внедрения системы нормативного учета расходов на заработную плату.
Таким образом, на любом предприятии учет расчетов с персоналом по
оплате труда с полным основанием занимает одно из важнейших мест в
системе бухгалтерского учета. Нормативно – правовая база, регулирующая
ситуации, связанные с оплатой труда, с каждым годом продолжает
совершенствоваться, но одновременно усложняется и сам процесс учета оплаты
труда. Вести такой участок бухгалтерского учета, как заработанная плата,
требует от специалиста высокой подготовки и непрерывного обучения.
1.3. Методика анализа оплаты труда в организациях
Эффективность применения трудовых ресурсов выступает в качестве
важного экономического термина, выражается в достижении максимального
эффекта при осуществлении минимальных затрат трудовых ресурсов и
измеряется частным результатом и затратами живого труда.
Постоянство функционирования предприятия находится в зависимости
от того, имеется ли квалифицированный персонал и результативность
применения трудовых ресурсов.
В современной экономике работа любого предприятия содержит в себе
постоянное проведение анализа и оценки того, насколько эффективно
используются ресурсы, включая эффективность функционирования управления
человеческими ресурсами.
При осуществлении анализа трудовых ресурсов преследуется
следующая цель: нахождение резервов для наиболее оптимального
использования персонала и его рабочего времени, повышение
производительности труда, результативности применения ФОТ.
В качестве основных задач осуществления анализа состояния и
использования трудовых ресурсов можно отметить:
28
— рассмотрение того, насколько предприятие обеспечено ресурсами и
ее структурными подразделениями;
— проведение оценки использования рабочего времени;
— проведение оценки уровня, а также динамики производительности
труда, факторов, которые оказывают влияние на ее изменение, а также влияние
производительности труда на финансовые результаты;
— выявление уровня и применения рабочего времени, а также резервов,
уменьшение потерь;
— проведение анализа создания и применения ФОТ;
— осуществление поиска резервов повышения производительности
труда и стабильности развития предприятия на базе кадрового потенциала.
Следует рассмотреть методику авторов Любушина Н.П, Бороненковой
С.А., Савицкой Г.В. (Приложение 3).
Следовательно, у каждой методики, которые представлены выше можно
отметить свои особенности.
К примеру, в методике Савицкой Г.В. можно отметить такие
направления как:
14
— проведение анализа как абсолютных, так и относительных
изменений по ФЗП;
— проведение анализа всего уровня ФЗП с учетом изменения среднего
заработка работников;
— осуществление сравнения темпов роста средней заработной платы и
средней производительности труда;
— проведение анализа эффективности применения ФЗП;
— проведение факторного анализа изменения ФЗП.
14
Савицкой Г.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник
для бакалавров / О. А. Толпегина, Н. А. Толпегина. – М.: Изд-во Эрайт, 2015. с. 297.
29
В качестве главных целей и задач анализа в соответствии с методикой
С.А. Бороненковой выступает создание мероприятий, обеспечивающих
достижение таких целей как:
— оптимальное применение ФОТ и борьба с непроизводительными
выплатами;
— осуществление разработки системы стимулирования труда;
— проведение анализа темпов роста производительности труда и
зарплаты.
Что касается методики Любушина Н.П., то в ней также как и в
Бороненковой, анализ следует начинать с того, что рассматривать формы
оплаты труда. Значительная часть систем оплаты труда на предприятиях в
развитых странах выступает в качестве ноу-хау и информация относительно
них открыто нигде не публикуется. Основной тенденцией является
использование повременной системы оплаты труда имеющей нормированное
задание и значительную долю премий за то, что работник приложил усилия
относительно увеличения дохода предприятия.
15
Следует отметить, что расходы на оплату труда образуются в
зависимости от категорий работников, так как на зарплату рабочих оказывает
воздействие объем выпуска продукции, либо отработанное время.
По данным методикам, можно отметить, что существуют такие этапы
анализа использования трудовых ресурсов как: анализ того, насколько
предприятие обеспечено трудовыми ресурсами; анализ относительно
использования рабочего времени; анализ производительности труда;
проведение оценки ФЗП.
Значительное внимание следует, уделить осуществлению оценки
работников, а также структурным сдвигам и составу кадрового потенциала по
видам деятельности. Такое анализ обеспечивает проведение оценки полноты и
15
Любушина Н.П. Экономика труда: теория и практика : учеб. пособие / И.А. Митрофанова,
А.Б. Тлисов. — М.; Берлин: Директ-Медиа, 2015. с. 52.
30
степень обеспеченности сфер деятельности трудовыми ресурсами, возможное
планирование расходов на оплату, фактическое значение показателя
эффективности применения кадров по видам деятельности.
Следует отметить, что анализ трудовых ресурсов предполагает также
анализ использования рабочего времени. Полноту использования данных ресурсов
можно проанализировать на базе величины отработанных дней и часов за
рассматриваемый период, и по степени применения рабочего времени. Такая
оценка проводится в отношении каждой категории работников, и в целом по всему
предприятию.
Основными целями и задачами анализа на оплату труда, по методике
Г.В. Савицкой являются систематический контроль над использованием фонда
заработной платы (ФЗП) и выявление возможности его контроля за счет роста
производительности труда.
В Приложение 4 представим показатели анализа оплаты труда по
методики Г.В. Савицкой.
Таким образом, проведенный анализ, согласно методике Г.В. Савицкой
позволит определить основные направления поиска резервов повышения
эффективности использования средств на оплату труда и сделать основные
выводы.
Подводя итоги главы, можно отметить, что заработная плата выступает
в качестве важной экономической категории, оказывающая влияние на
повторное производство рабочей силы, на физическое благополучие, на
моральное благополучие, на жизненный уровень, на осуществление реализации
интеллектуальных способностей.
31
Глава 2. Бухгалтерский учет и анализ оплаты труда в ИП
Ведибеда Александр Юрьевич
2.1. Финансово-экономическая характеристика ИП Ведибеда
Александр Юрьевич
ИП Ведибеда Александр Юрьевич зарегистрирован 1 июня 2000 г.
регистратором МИФНС № 23 по Красноярскому краю.
Основным видом деятельности является «Торговля розничная
растительными маслами в специализированных магазинах».
ИП присвоены ИНН 244400087879 и ОГРНИП 304244417300039.
Организационная структура ИП представлена на рисунке 2.
Рис. 2 - Организационная структура ИП
Высшим руководящим органом ИП является индивидуальный
предприниматель.
Индивидуальный
предприниматель
Главный бухгалтер
Кассир
Отдел сбыта
Отдел продаж
Водитель
Продавцы
32
ИП непосредственно подчиняются: бухгалтера, водители, продавцы,
уборщица. Отношения между трудовым коллективом регулируются
коллективным договором. Работники действуют на основании положений об
отделах и должностных инструкций работников, согласно которым
определяются место, роль в системе управления, основные задачи, обязанности,
права, ответственность за выполняемую работу.
Бухгалтерия – обеспечение правильной постановки и достоверности
учета, контроль за сохранностью собственности, правильным расходованием
денежных средств и материальных ценностей, финансовых ресурсов.
На основании Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от
04.11.2014) «О бухгалтерском учете» Индивидуальный предприниматель может
не вести бухгалтерский учет, но могут воспользоваться упрощенным способом
ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую
(финансовую) отчетность.
Для ведения бухгалтерского учета и составления отчетности на
предприятии имеется бухгалтерия. Бухгалтерия отчитывается перед Фондом
Социального Страхования, Пенсионным Фондом, Межрайонной инспекцией
Федеральной налоговой службы, Росстатом. Отчетность сдается ежемесячно,
ежеквартально, раз в год.
Бухгалтерия также занимается начислением и выдачей заработной
платы.
В обязанности продавцов входит подготовка рабочего места, получение
упаковочного материала, проверка работоспособности торгового оборудования
и инвентаря, пополнение рабочих товарных запасов, подготовка товаров к
продаже, проверка сортности, комплектности, цены товаров, проверка
полочных ценников, упаковка товаров, организация торговли, обслуживание
покупателей.
Основные задачи сбытовой службы заключаются в:
1) изучении спроса, установлении тесных контактов с потребителями;
33
2) поиске эффективнейших форм и каналов реализации, которые
отвечают потребительским требованиям;
3) обеспечении доставки товаров потребителю в обозначенное время;
4) контроле процесса реализации товаров для снижения
внепроизводственных издержек.
Контроль и координация работы службы сбыта предполагает:
1) оценку соответствия реализации сбытовых функций программе
маркетинговых исследований;
2) анализ действия сбытовой службы, а также разработанных
мероприятий по координации сбытовой деятельности и повышению ее
эффективности;
3) контроль и оценку эффективности стимулирования сбыта и
рекламных мероприятий;
4) тактический контроль;
5) контроль над поставками продукции, осуществлением
внешнеторговых операций, соблюдением договорных обязательств,
своевременностью оплаты счетов;
6) корректировку производственной программы в соответствии с
поступившими заказами.
Как видно, что в ИП действует довольно развитая служба,
занимающаяся сбытом продукции.
В ходе проведения анализа имущественного положения ИП
основанного на данных бухгалтерского баланса и отчета о финансовых
результатах (Приложение 5,6) можно произвести расчет показателей,
характеризующих его, определить изменения ,которые произошли за год или
несколько лет.
Таблица 5
Состав и структура активов ИП
Показатель
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Абсолютное
отклонение
(2017/2015)
Относительное
отклонение
(2017/2015)
Валюта баланса, тыс.
руб.
2 089
2 948
3 278
1189
156,9
34
Внеоборотные активы,
тыс.
584
1285
1526
942
261,3
Из них: основные
средства,
281
996
1306
1025
464,8
финансовые вложения
303
289
220
-83
-72,6
Оборотные активы, тыс.
1 505
1 663
1 752
247
116,4
По таблице 5 можно отметить, что величина имущества, которым
располагает исследуемое ИП в отчетном году увеличилось на 57 % или на 1189
тыс. руб. относительно 2015 г. Значительный вклад в данное повышение
можно отметить внеоборотных активов, а именно можно отметить повышение
основных средств за данный период на 1025 тыс. руб.
Что касается оборотных активов, то можно наблюдать их увеличение в
отчетном году по сравнению с 2015г. на 247 тыс. руб. Материальные запасы в
ИП являются незначительными, это обусловлено спецификой деятельности.
Дебиторская задолженность в 2015 г. была 803 тыс. руб., однако в
2017г. наблюдается тенденция к ее уменьшению на 53 тыс. руб., что в итоге
составило 750 тыс. руб.
Что касается денежных средств в кассе, а также на расчётном счете, то
можно отметить повышение в отчетном году по сравнению с базисным на 327
тыс. руб.
При рассмотрении структуры активов можно отметить, что
значительный вес в них занимают оборотные активы, на протяжении всего
исследуемого периода, это отмечается характерной для предприятия сферы
услуг.
Значительная доля в оборотных активах принадлежит дебиторской
задолженности и денежным средствам, что позволяет говорить о том, что у
предприятия имеется высокая ликвидность структуры бухгалтерского баланса.
В таблице 6 представлен анализ структуры источников формирования
имущества в ИП.
Таблица 6
Анализ структуры источников формирования имущества ИП
Показатель
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Абсолютное
отклонение
Относительное
отклонение