37
Регистры бухгалтерского учета распечатываются на бумажных носителях
с периодичностью 1 раз в месяц.
Хранение первичных (сводных) учетных документов, регистров
бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности организуется
руководителем учреждения. При смене главного бухгалтера, учреждения
обеспечивается передача документов бухгалтерского учета учреждения по акту
приема-передачи документов.
Для сверки данных аналитического и синтетического учета:
- по счетам учета нефинансовых активов ежеквартально формируется в
программе Оборотная ведомость по нефинансовым активам (ф. 0504035);
- по счетам учета финансовых активов и обязательств ежемесячно
формируется в программе Оборотная ведомость (ф. 0504036).
Расчеты с юридическими и физическими лицами наличными денежными
средствами в случаях выполнения работ или оказания услуг осуществляются
учреждением с применением контрольно-кассовой техники. При
осуществлении наличных денежных расчетов с юридическими лицами
выдается кассовый чек и квитанция к приходному кассовому ордеру.
Состав постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию
активов, их инвентаризации и оценке утверждается ежегодно отдельным
приказом руководителя учреждения. Для проведения годовой инвентаризации
издается отдельный приказ.
Деятельность постоянно действующей комиссии по поступлению и
выбытию активов, их инвентаризации и оценке осуществляется в соответствии
с Положением о комиссии.
Для проведения мероприятий внутреннего финансового контроля в
учреждении создается постоянно действующая комиссия. Состав комиссии
устанавливается отдельным приказом руководителя учреждения
Расчеты с работниками по оплате труда, пособиям и прочим выплатам
осуществляются через личные банковские карты работников.
38
Заработная плата сотрудникам начисляется в соответствии с
должностными окладами, часовыми тарифными ставками, надбавками и
доплатами на основании табеля учета рабочего времени.
Заработная плата перечисляется на банковские карты в следующие сроки:
15 и 30 числа каждого месяца.
К первичным учетным документам для ведения учета расчетов с
персоналом по оплате труда относятся: Табель учета использования рабочего
времени (ф. 0504421); Записка-расчет об исчислении среднего заработка при
предоставлении отпуска, увольнении и других случаях (ф. 0504425); Расчетно-
платежная ведомость (ф. 0504401).
Исчисление налога с физических лиц в разрезе видов финансового
обеспечения осуществляется пропорционально полученному доходу
физического лица по данному виду от общего облагаемого совокупного дохода.
Стандартные вычеты применяются к полученным доходам, начисленным из
средств ОМС. Исчисление страховых взносов в ФСС, ФФОМС, ПФР в разрезе
видов финансового обеспечения осуществляется пропорционально налоговой
базе по данному виду от общей налоговой базы за отчетный период.
2.2. Организация бухгалтерского учета оплаты труда в организации
В КГБУЗ «Сосновоборская городская больница» применяется
повременно - премиальная форма оплаты труда, она начисляется по
установленной в учреждении тарифной ставке или окладу за фактически
отработанное время.
Размер оклада у каждого работника учреждения прописывается в
трудовом договоре, он зависит от занимаемой должности, квалификации,
квалификационной категории и других факторов. Кроме основного заработка,
выплачиваются также надбавки и премии, компенсационные и социальные
выплаты.
39
За формирование заработной платы сотрудников медицинского
учреждения несет ответственность Главный врач.
В КГБУЗ «Сосновоборская городская больница» существуют
определенные виды доплат:
- за замещение профессий и исполнение обязанностей временно
отсутствующего работника, за работу в выходные дни, в ночное время в
размере 25 % от оклада замещаемой должности, пропорционально
отработанному времени;
- работнику, выполняющему помимо основной, дополнительную работу
по другой должности или исполняющему обязанности временно
отсутствующего сотрудника (если берется дополнительный или очередной
отпуск, отпуск в связи с обучением в учебном заведении, производят доплату,
размер которой составляет до 45 % от тарифного оклада работника, в связи с
болезнью отсутствующего работника до 100 % от оклада).
Замещение, в данном случае, имеет место при наличии соответствующего
образования, уровня квалификации замещающего его сотрудника; в размере
двойной ставки оплачивается рабочий день выходной или праздничный, если
работа в эти дня не производилась в пределах месячной нормы рабочего
времени;
- работникам, которые привлекаются в ночное время (с 22 часов – до 6
часов) производят доплату в размере 50 % за каждый час работы в ночную
смену, а медицинскому персоналу, который занят оказанием экстренной
неотложной помощи – 100 %.
Для учета личного состава и учета расчетов по оплате труда, а так же для
учета труда и заработной платы используются следующие документы:
- штатное расписание (Приложение 5);
- трудовой договор;
- табель учета использования рабочего времени (ф. 0504421);
- расчетно-платежная ведомость (ф. 0504402);
40
- записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении
отпуска, увольнении и других случаях (ф. 0504425);
- и другие.
Основанием для начисления заработной платы работнику организации я
является наличие заключенного с ним трудового договора, на основании
которого создается приказ о приеме работника на работу, в котором
указывается его должность и оклад, согласно штанному расписанию.
Сотрудник кадровой службы в течение месяца ведет табель учета
отработанного времени на всех сотрудников в организации, который в конце
месяца за подписью начальника отдела кадров и заместителя генерального
директора передается в бухгалтерию, на основании которого будет начислена
основная заработная плата согласно отработанному времени.
При приеме на работу с каждым сотрудником организации заключается
трудовой договор. Договор заключается в письменной форме в двух
экземплярах, в каждом из которых должны стоять подписи обеих сторон.
Одновременно с этим издается приказ о приеме на работу (Приложение
6), а так же делается запись в трудовую книжку. При увольнении работника
издается Приказ об увольнении (Приложение 7), трудовая книжка выдается в
последний рабочий день, с внесенной информацией об основаниях и причинах
прекращения трудового договора. Запись должна быть сформулирована в
соответствии с нормами ТК РФ и содержать указание на конкретную норму.
С отдельными работниками, у которых согласно должностным
обязанностям предусмотрена работа с материальными ценностями заключается
договор о материальной ответственности.
При приеме на работу каждый сотрудник в обязательном порядке должен
быть ознакомлен под роспись с должностной инструкцией. Для этого в отделе
кадров предусмотрен специальный журнал. Работники ставят свою подпись,
расшифровку подписи и указывают дату ознакомления.
Последним этапом оформления приема на работу является оформление
личной карточки, в которой работник заверяет своей подписью сведения,
41
внесенные в разделы I и II личной карточки на основании представленных им
документов, а также расписывается в разделе III личной карточки, в котором
повторяется запись, внесенная в трудовую книжку.
Штатное расписание – локальный нормативный акт, устанавливающий
структуру и квалификационно-численный состав сотрудников предприятия по
структурным подразделениям (участкам работы) и в целом на предстоящий
календарный год. Штатное расписание утверждается приказом руководителя
предприятия.
Используя первичные документы, подтверждающие выполнение работы
(табель учета рабочего времени, закрытый наряд на работу, акт приемки работ
и так далее), бухгалтер приступает к начислению, то есть к расчету заработной
платы и других выплат работнику. При этом используется лицевой счет
работника с последующим переносом результатов в расчетно-платежную
ведомость. Расчетно-платежная ведомость отражает все начисления и
удержания для каждого работника.
Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки
работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и
произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят в
расчетно-платежной ведомости.
На предприятии согласно требованиям Трудового Кодекса заключены
трудовые договора с каждым работником, в котором освещаются все вопросы,
касающиеся оплаты труда, порядок и условия получения дополнительных
выплат, условия работы и т. д. Все вопросы, касающиеся оплаты труда
утверждены Положением «О системе оплаты труда работников учреждения»,
Положение о текущем премировании работников, Коллективным договором и
т.д.
Основными формами оплаты труда на предприятии, как уже было
отмечено, являются: повременно-премиальная и сдельно-премиальная системы
оплаты труда.
42
Чтобы правильно начислить заработную плату, нужно четко и грамотно
вести учет отработанного времени. Основным документом по учету
отработанного времени является табель учета рабочего времени. Табеля учета
рабочего времени ведутся на каждом участке организации ответственными за
это дело работниками. При принятии работника на работу бухгалтер на
каждого работника заполняет лицевой счет, в котором указывается
необходимая информация. Лицевой счет заполняется в течение года, если
происходят изменения. Далее в нем отражаются помесячно все виды
начислений и удержаний. Эти данные необходимы для расчета средней
заработной платы при начислении отпускных и больничных, а также
совокупного дохода для расчета налога на доходы, если работнику
предоставляется вычет на детей.
Рассмотрим начисление заработной платы за март 2018 года. В марте – 31
календарный день, из них 20 рабочих дней.
Старшей медицинской сестре Соколовой В.П. установлена повременно-
премиальная оплата труда. Норма рабочего времени в марте 2018 года при 40-
часовой рабочей неделе составляет 159 часов. Соколова В.П. отсутствовала по
заявлению с 12 по 15 марта. В соответствии с графиком (табл. 3) на март 2018г.
на указанный период ею было отработано 128 часов. Часовая ставка составляет
185 руб.
Таблица 3
График рабочего времени за март 2018г.
Номер
по
порядку
Фамилия,
инициалы,
должность
(специальность,
профессия)
Табельный
номер
Отметки о явках и неявках на работу по
числам месяца
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
Х
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
43
1
Соколова В.П.
Я
Я
В
В
Я
Я
Я
П
П
В
В
О
О
О
О
Х
Я
В
В
Я
Я
Я
Я
Я
В
В
Я
Я
Я
Я
Я
В
Таким образом, расчет заработной платы по отработанному времени
составляет:
ЗПпв = 185 руб. ×128 дн. = 23680 руб.
За положительные результаты работы в марте 2018г. такие как:
результативность, качество выполненной работы, за непрерывный стаж,
работнице была начислена премия в размере 7% от тарифной ставки в
соответствии с количеством отработанного времени:
П = 185 руб. ×7%× 128 дн. = 1657,6 руб.
Общая заработная плата за март месяц оставила:
ЗП = 23680+1657,6 = 25337,6 руб.
Соколова В.П. имеет двух детей в возрасте 4 и 8 лет, поэтому при расчете
НДФЛ будут произведены вычеты на детей в размере 1400 руб. на каждого.
Расчет НДФЛ:
НДФЛ = 25337,6 - 1400×2 × 13% = 2930 руб.
Заработная плата к выдаче составила:
ЗПв = 25337,6-2930 = 22457,6 руб.
Бухгалтер Зуева С.М. в марте 2018г. отработала полностью 160 часов.
Оклад - 12000 руб. По итогам месяца начислена премия в размере 10% от
заработной платы. У Зуевой С.М. детей нет, 20.03.18. был выплачен аванс в
размере 5000 руб.
Расчет заработной платы Зуевой С.М.:
ЗПпв = 12000 руб.
П = 12000 руб. ×10% = 1200 руб.
ЗП = 12000+1200 = 13200 руб.
НДФЛ = 13200 × 13% = 1716 руб.
Итого к выплате: 13200-1716-5000 = 6484 руб.
44
При расчете повременной оплаты труда используется часовая тарифная
ставка работника и количество отработанного им времени.
Например, Карасева И.В. трудится уборщиком производственных
помещений. Ее часовая тарифная ставка составляет 96 руб. Расчет заработка
производится по часам. В марте 2018 года Карасева отработала 126 часов.
Норма часов в марте 2018 года составляет 159 часов. Заработная плата за март
2018 г. составит:
ЗП (Карасева) = 126× 96 =12096 руб.
Начисление заработной платы отражается следующими бухгалтерскими
записями.
Начисление з/платы работникам учреждения за счет субсидии
Д-т 4 401 20 211 «Расходы по заработной плате»
К-т 4 302 11 730 «Увеличение задолженности по заработной плате»
За счет средств от предпринимательской деятельности
Д-т 2 109 61 211«Затраты на заработную плату в себестоимости готовой
продукции»
К-т 2 302 11 730
В бухгалтерском учете удержание и перечисление НДФЛ отражается:
Д-т 4 302 11 830 «Уменьшение задолженности по заработной плате»
К-т 4 303 01 730 «Увеличение задолженности по налогу на доходы
физических лиц»
Д-т 2 302 11 830 «Уменьшение задолженности по заработной плате»
К-т 2 303 01 730 «Увеличение задолженности по налогу на доходы
физических лиц»
Кроме выплат по отработанному времени в КГБУЗ «Сосновоборская
городская больница» производятся выплаты социального характера за счет
средств Фонда социального страхования РФ, а именно:
- пособия по временной нетрудоспособности;
- пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным
случаем на производстве;
45
- пособие по беременности и родам;
- единовременные пособия, выплачиваемые при рождении ребенка;
- пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет.
Самый распространенный случай, когда бухгалтеру приходится
сталкиваться с расчетом социальных пособий – это болезнь или беременность
работника. Рассмотрим расчет пособий по временной нетрудоспособности на
примере акушерки Веселовой В.С.
Веселова В.С. работает с 2011 года, следовательно, ее страховой стаж на
февраль 2018 года составляет 7 лет. Освобождена в марте от работы с
13.03.2018 по 20.03.2018 по причине нетрудоспособности. Для расчета среднего
дневного заработка необходимо определить доходы работника за 2 года,
которые представлены в таблице 4.
Таблица 4
Доход Веселовой В.С. за 2 года
Период
Доходы за 2016 год,
включаемые в расчет
Доходы за 2017 год,
включаемые в расчет
Январь
11969,12
14475,44
Февраль
11969,12
14475,44
Март
11969,12
9383,94
Апрель
12865,85
14475,44
Май
11969,12
14475,44
Июнь
11969,12
14475,44
Июль
11969,12
15668,35
Август
11969,12
14475,44
Сентябрь
11969,12
14475,44
Октябрь
11969,12
9871,02
Ноябрь
11969,12
14475,44
Декабрь
11969,12
14475,44
Итого
144526,17
165202,27
46
Согласно ч. 3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ сумму выплат делим на 730 дней
(количество календарных дней в расчетном периоде):
Среднедневной заработок = (144526,17+165202,27) ׃ 730 = 424,29 руб.
Дневное пособие = 424,29 × 80% = 339,43 руб.
Пособие по временной нетрудоспособности за первые три дня за счет
средств работодателя = 339,43×8=2715,44 руб., в том числе за счет
работодателя: 339,43×3=1018,29 руб.
Начисление пособий по временной нетрудоспособности отражается на
счетах бюджетного учета следующим образом.
Таблица 5
Операции по начислению пособий в КГБУЗ «Сосновоборская
городская больница»
№
Операция
Дебет
Кредит
Сумма
1
Начислено пособие по
временной
нетрудоспособности за
первые три дня
1 401 20 211
1 302 13 730
1018,29
2
Начислено пособие по
временной
нетрудоспособности с
третьего дня
1 303 02 830
1 302 13 730
1697,15
3
Включены в фонд оплаты
труда, начисленные за
первые три дня суммы
пособия
1 302 13 830
1 302 11 730
1018,29
4
Выплачено пособие по
временной
нетрудоспособности
1 302 66 837
1 304 05 266
2715,44
Всем работникам учреждения предоставляется ежегодный основной
оплачиваемый отпуск. При оформлении отпуска работнику оформляется
Приказ (Приложение 8). Стоит отметить, что нерабочие и праздничные дни,
которые приходятся на время отпуска, в число календарных дней отпуска не
включаются и не оплачиваются.
Рассмотрим расчет отпускных главному бухгалтеру. Главный бухгалтер