35
- среднечасовая выработка производственных рабочих,
- средняя продолжительность смены,
- количество отработанных дней в год одним рабочим,
- доля рабочих в общей численности персонала предприятия,
- среднегодовая заработная плата одного работника,
- доля выручки в стоимости произведенной продукции,
- рентабельность продаж.
Влияние данных факторов на прибыльность заработной платы
определяется способом абсолютных разниц
73
.
По итогам первой главы работы можно сделать следующие выводы:
- заработную плату стоит рассматривать как вознаграждение за труд,
которое наниматель обязан выплатить работнику за выполненную работу в
зависимости от ее сложности, количества, качества, условий труда и
квалификации работника с учетом фактически отработанного времени, а также
показателей эффективности и финансовых возможностей организации. Форма
заработной платы характеризует соотношения между затратами рабочего
времени, производительностью труда и величиной заработка работников. Она
может быть сдельной или повременной. Система оплаты труда - это способ
исчисления размеров вознаграждения работникам, в соответствии с
произведенными ими затратами труда и его результатами. В прямой форме
оплаты труда выделяют простую повременную, повременно-премиальную,
окладную и контрактную системы оплаты труда; в сдельной форме выделяют
прямую сдельную, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, косвенно-
сдельную, аккордную. Выбор формы и системы оплаты осуществляется
нанимателем самостоятельно в зависимости от условий его деятельности;
- заработная плата каждого отдельного работника при тарифной системе
оплаты труда зависит от сложности работы, его квалификационного уровня,
уровня выполнения норм и различного рода доплат и надбавок. В итоге фонд
73
Савицкая, Г.В. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. – М.: ДРОФА, 2014.
– С.348
36
заработной платы организации образуется как сумма различных выплат
работникам и практически не зависит от результатов работы организации в
целом. При этом заработная плата работников стабильна;
- фонд заработной платы представляет собой фактическую сумму,
потраченную предприятием на оплату труда и прочие выплаты и доплаты
работникам. Методика анализа фонда заработной платы для каждой
организации уникальна и зависит от поставленных целей анализа и специфики
ее деятельности. При этом общими для большинства компаний этапами анализа
оплаты труда являются: расчет абсолютного и относительного отклонения по
фонду заработной платы в целом по предприятию и по отдельным категориям
работников, анализ факторов, повлиявших на выявленное отклонение, анализ
уровня затрат на оплату труда в себестоимости произведенной продукции,
анализ соотношения темпов роста средней заработной платы и
производительности труда, анализ уровня и качества жизни работников, оценка
эффективности использования средств на оплату труда посредством расчета
показателей зарплатоемкости, зарплатоотдача, а также прибыли на рубль
заработной платы. На основании проведенного анализа определяются резервы
повышения эффективности использования средств на оплату труда и
предлагаются соответствующие мероприятия.
37
Глава 2. Существующая практика ведения учета и анализа
оплаты труда в компании «Вектор»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
Торгово-производственная мебельная компания «Вектор» уже более
десяти лет на рынке производства корпусной мебели в Брянске. Профиль
деятельности компании - изготовление мебели на заказ. Компания предлагает
своим клиентам индивидуальные и эксклюзивные комплексные дизайнерские
решения для помещений различного назначения.
Место расположения компании: г. Брянск, Красноармейская улица, 93А.
Компания также имеет магазин мебели в г. Клинцы.
Компания «Вектор» является субъектом малого предпринимательства и
в соответствии с законодательством составляет две формы финансовой
отчетности Бухгалтерский баланс (Приложение 1) и Отчет о финансовых
результатах (Приложение 2).
Для оценки хозяйственной деятельности компании «Вектор»
проанализированы показатели, представленные в таблице 4, составленной с
использованием Отчета о финансовых результатах компании за 2016 год.
Таблица 4
Анализ динамики финансовых результатов компании «Вектор» за
2015-2016 годы, тыс. руб.
Показатели
2015 год
2016 год
Изменение, +/-
Темп изменения, %
1
2
3
4
5
Выручка
1283200
783000
-500200
61,02
Себестоимость
продаж
1071300
594000
-477300
55,45
Валовая прибыль
(убыток)
211900
189000
-22900
89,19
Коммерческие
расходы
74890
89150
14260
119,04
Управленческие
расходы
92360
94870
2510
102,72
Прибыль
(убыток) от
продаж
44650
4980
-39670
11,15
Проценты к
получению
110
120
10
109,09
Проценты к
уплате
5860
1300
-4560
22,18
38
Продолжение табл. 4
1
2
3
4
5
Прочие доходы
3200
3760
560
117,50
Прочие расходы
2800
1500
-1300
53,57
Прибыль
(убыток) до
налогообложения
39300
6060
-33240
15,42
Текущий налог на
прибыль
8100
1320
-6780
16,30
Чистая прибыль
(убыток)
31200
4740
-26460
15,19
Схематично динамика основных показателей прибыли исследуемой
компании представлена на рисунке 2.
Рисунок 2. Динамика основных показателей прибыли компании
«Вектор» за 2015-2016 годы
Оценив показатели таблицы 3 можно сделать вывод о том, что основные
показатели финансовых результатов в отчетном периоде значительно
снизились. Так, валовая прибыль компании уменьшилась 10,81%. Этому
способствовало снижение выручки на 38,98% при снижении себестоимости на
44,55%.
Значительное снижение прибыли от продаж в 2016 году, которая
составила лишь 11,15% прибыли предыдущего года, обусловлено увеличением
коммерческих и управленческих расходов на 119,04 и 102,02% соответственно.
Прибыль до налогообложения по сравнению с предыдущим годом
снизилась на 84,58%, что связано со значительным снижением прибыли от
39
продаж. При этом положительное влияние на формирование прибыли от
продаж оказало увеличение прочих доходов на 117,50% при снижении прочих
расходов на 46,43% и увеличение процентов к получению на 109,09% при
снижении процентов к уплате на 77,82%
Чистая прибыль по сравнению с предыдущим годом снизилась и
составила лишь 15,19% чистой прибыли предыдущего года. Данное снижение
вызвано уменьшением прибыли до налогообложения. Отрицательно повлиял на
чистую прибыль и текущий налог на прибыль, который впрочем уменьшился и
составил лишь 16,30% текущего налога на прибыль предыдущего года.
Далее проанализировано финансовое состояние исследуемого
предприятия посредством следующих групп показателей:
- показатели финансовой устойчивости;
- показатели ликвидности;
- показатели деловой активности.
Посредством таблицы 5 произведен анализ изменения фактических
показателей финансовой устойчивости компании на основании данных ее
Бухгалтерского баланса.
Таблица 5
Динамика показателей финансовой устойчивости компании
«Вектор» за 2014-2016 гг.
Показатели
На
31.12.2014
На
31.12.2015
На
31.12.2016
Отклонение
(+; –) или
темп роста, %
2015 к
2014
2016 к
2015
1
2
3
4
5
6
Внеоборотные активы,
млн. руб.
249
275
261
110,44
94,91
Оборотные активы, млн.
руб.
253
228
239
90,12
104,82
Капитал и резервы, млн.
руб.
219
284
288
129,68
101,41
Долгосрочные
обязательства, млн. руб.
108
108
159
100,00
151,85
Краткосрочные
обязательства, млн. руб.
175
111
53
63,43
47,75
Итог бухгалтерского
баланса, млн. руб.
502
503
500
100,20
99,40
40
Продолжение табл.5
1
2
3
4
5
6
Собственные оборотные
средства, млн. руб.
78
117
186
150,00
158,97
Коэффициент обеспе-
ченности собственными
оборотными средствами
0,308
0,513
0,778
0,205
0,265
Коэффициент
обеспеченности
обязательств активами
0,563
0,435
0,434
-0,128
-0,001
Коэффициент финансовой
независимости
0,437
0,565
0,566
0,128
0,001
Коэффициент
капитализации
1,291
0,771
0,767
-0,52
-0,004
Коэффициент
соотношения заемных и
собственных средств
1,292
0,771
0,767
-0,521
-0,004
Коэффициент
маневренности
0,356
0,412
0,657
0,056
0,245
Данные таблицы 5 свидетельствуют о том, что в 2016 году имеет место
снижение величины внеоборотных активов и капитала компании при
увеличении оборотных активов и значительном увеличении долгосрочных
обязательств. При том этом краткосрочные обязательства компании имеют
тенденцию к снижению, составив в 2016 году меньше трети величины 2014
года. Совокупный капитал компании снизился на 3 млн. руб., что
свидетельствует о сокращении объемов ее деятельности.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами
компании положительный и больше установленного норматива в не менее 0,1,
что свидетельствует о достаточности у нее собственных средств, необходимых
для финансирования текущей деятельности, к тому же имеется положительная
динамика данного коэффициента, что свидетельствует о повышении
финансовой устойчивости компании.
Долевое участие внешних источников финансирования в формировании
активов исследуемой компании по состоянию на 31.12.2016 г. составило -
43,4%, что ниже предыдущего периода на 0,001 пункта, при этом соответствует
нормативу по коэффициенту обеспеченности финансовых обязательств
активами (не более 85 %), а собственных средств – 56,6%, что выше
41
предыдущего периода на 0,001 пункта и также соответствует нормативу по
коэффициенту финансовой независимости – от 40% до 60%. О снижении
финансовой зависимости от долгосрочных и краткосрочных обязательств
свидетельствует также увеличение коэффициента обеспеченности
собственными оборотными средствами на 0,265.
Коэффициент капитализации, показывающий долю собственного
капитала компании в ее активах, имеет тенденцию к снижению, но
соответствует нормативу – не более 1, что свидетельствует об увеличении ее
инвестиционной привлекательности и увеличении финансирования
собственной деятельности своими средствами.
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств является
наиболее общим показателем финансовой устойчивости компании. На
протяжении анализируемого периода данный коэффициент имеет тенденцию к
снижению, т.е. меньше единиц привлеченных средств приходится на каждую
единицу собственных средств и свидетельствует о снижении зависимости
компании от внешних инвесторов и кредиторов.
Коэффициент маневренности имеет тенденцию к увеличению, что
свидетельствует о том, что большая часть собственного оборотного капитала
находится в обороте, следовательно, обеспечена достаточная гибкость в
использовании собственных средств:
Схематично динамика коэффициентов финансовой устойчивости
исследуемой компании представлена на рисунке 3.
Рисунок 3. Динамика коэффициентов финансовой устойчивости
компании «Вектор» за 2014-2016 гг.
42
Таким образом, состояние исследуемой компании на протяжении
анализируемого периода можно охарактеризовать как финансово устойчивое, к
тому же имеется тенденция к увеличению финансовой устойчивости. У
компании достаточно собственных оборотных средств, она стала менее
зависима от сторонних источников финансирования и имеет место увеличение
ее инвестиционной привлекательности.
Далее посредством таблицы 6 произведен анализ ликвидности
исследуемой компании, на основании расчета коэффициентов абсолютной,
быстрой и текущей ликвидности.
Таблица 6
Динамика показателей ликвидности компании «Вектор» за 2014-
2016 гг.
Показатели
На
31.12.2014
На
31.12.2015
На
31.12.2016
Отклонение
(+; –) или
темп роста, %
2015 к
2014
2016 к
2015
Оборотные активы млн.
руб., в т. ч.
253
228
239
90,12
104,82
денежные средства
8
1
12
12,50
1200,00
дебиторская
задолженность
103
59
56
57,28
94,92
Краткосрочные
обязательства, млн. руб.
175
111
53
63,43
47,75
Коэффициент текущей
ликвидности
1,45
2,05
4,51
0,61
2,46
Коэффициент быстрой
ликвидности
0,63
0,54
1,28
-0,09
0,74
Коэффициент абсолютной
ликвидности
0,05
0,01
0,23
-0,04
0,22
Оценив динамику показателей ликвидности компании «Вектор» за 2014-
2016 гг. можно сделать вывод о том, что на момент установления ее
платежеспособности за 2014 год за счет абсолютно ликвидных активов
компания могла погасить 5% своих обязательств краткосрочного характера, за
2015 год данный показатель снизился до 1%. На конец 2016 года абсолютно
ликвидных средств у компании было в 12 раз больше, что в совокупности со
снижением краткосрочных обязательств на 52,25% привело к значительному
увеличению коэффициента абсолютной ликвидности – на 0,22 пункта. При
43
этом, следует отметить, что данный коэффициент стал выше нормативного
значения (не ниже 0,2).
Коэффициент быстрой ликвидности в 2016 году увеличился на 0,74
пункта и составил 1,28 при нормативном значении 0,5-0,8. Увеличение
коэффициента в пределах диапазонов оптимальных значений является
благоприятным фактором для стабильности финансового положения компании.
В анализируемой компании в 2016 году данный коэффициент значительно выше
норматива, однако его увеличение произошло на фоне значительного
сокращения краткосрочных обязательств, что приемлемо.
Положительную динамику имеет коэффициент текущей ликвидности.
Его значение выше нормативного значения (1,5), а значит, в случае полной
реализации краткосрочных активов по их балансовой стоимости исследуемая
компания в состоянии погасить свои краткосрочные обязательства.
Далее посредством таблицы 7 произведен анализ показателей деловой
активности исследуемой компании.
Таблица 7
Динамика показателей деловой активности компании «Вектор» за
2014-2016 гг.
Показатели
На
31.12.2014
На
31.12.2015
На
31.12.2016
Отклонение
(+; –) или
темп роста, %
2015 к
2014
2016 к
2015
1
2
3
4
5
6
Среднегодовая стоимость
активов, млн. руб.
501
503
502
100,40
99,80
Среднегодовая стоимость
оборотных активов, всего,
млн. руб.
275
241
234
87,64
97,10
В том числе:
- запасов, млн. руб.
178
148
160
83,15
108,11
- дебиторской
задолженности, млн. руб.
83
81
58
97,59
71,60
Среднегодовая величина
кредиторской
задолженности, тыс. руб.
160
127
78
79,38
61,42
Выручка, млн. руб.
1237
1283
783
103,72
61,03
Себестоимость продаж,
млн. руб.
1046
1071
594
102,39
55,46
44
Продолжение табл. 7
1
2
3
4
5
6
Коэффициент общей
оборачиваемости
капитала
2,47
2,55
1,56
0,08
-0,99
Коэффициент
оборачиваемости
оборотных активов
4,50
5,32
3,35
0,82
-1,97
Время обращения:
- оборотных активов, дней
79,99
67,63
107,36
-12,36
39,73
- запасов, дней
61,08
49,75
96,97
-11,33
47,22
- дебиторской
задолженности, дней
24,18
22,73
26,67
-1,45
3,94
-кредиторской
задолженности, дней
54,89
42,69
47,27
-12,20
4,58
Продолжительность
операционного цикла,
дней
85,26
72,48
123,64
-12,78
51,16
Проанализировав динамику показателей деловой активности компании
«Вектор» за 2014-2016 гг., можно сделать вывод о том, что в 2016 году
наблюдается снижение эффективности использования средств в обороте.
Непосредственно это прослеживается в замедлении оборачиваемости
оборотных активов на 39,73 дней, что было вызвано превышением темпов
средней их стоимости над темпами роста выручки (96,89 > 61,03
соответственно) и повлекло за собой привлечение средств в оборот в размере
86,41 млн. руб. (39,73*783/360).
В результате превышения в 2016 году темпов роста средней стоимости
запасов (108,11%) над темпами роста себестоимости продаж (55,46%)
наблюдается замедление оборачиваемости средней стоимости запасов на 47,22
дня, что означает увеличение времени нахождения средств в запасах и затратах,
налогах по приобретенным ценностям до 96,97 дней.
Аналогичная тенденция наблюдается и по оборачиваемости дебиторской
задолженности, где в 2016 году по сравнению с 2015 годом произошло ее
замедление на 3,94 дня. В результате срок ее погашения составил 26,67 дней.
Общее замедление оборачиваемости запасов и дебиторской
задолженности привело к увеличению времени нахождения средств в
материально-вещественной форме и расчетах с дебиторами на 51,16 дней