45
больше, что свидетельствует о снижении эффективности использования средств
в обороте. Замедление оборачиваемости средней величины кредиторской
задолженности на 4,58 дня можно расценить как снижение сроков погашения
обязательств.
При этом в 2015 году имело место увеличение эффективности
использования средств в обороте, о чем свидетельствует снижение времени
обращения, как в целом оборотных активов, так и отдельных их составляющих.
Ускорение их оборачиваемости повлекло в 2015 году за собой высвобождение
средств из оборота в размере 44 млн. руб.
Далее посредством таблицы 8 произведен анализ динамики
имущественного положения исследуемой компании.
Таблица 8
Динамика и структура имущественного состояния компании
«Вектор» в 2014-2016 годах
Наименование
показателя
2014
год
Доля в
валюте
баланса,
%
2015
год
Доля в
валюте
баланса,
%
2016
год
Доля в
валюте
баланса,
%
Внеоборотные активы,
млн. руб.
249
49,60
275
54,67
263
52,60
Оборотные активы,
млн. руб.
253
50,40
228
45,33
239
47,80
Капитал и резервы,
млн. руб.
219
43,63
284
56,46
288
56,60
Долгосрочные
обязательства, млн.
руб.
108
21,51
108
21,47
159
32,80
Краткосрочные
обязательства, млн.
руб.
175
34,86
111
22,07
53
10,60
Валюта баланса, млн.
руб.
502
100,00
503
100,00
500
100,00
Собственные
оборотные средства,
млн. руб.
78
15,54
117
23,26
184
36,80
Доля собственных
оборотных средств в
оборотных активах,%
30,83
6,14
51,32
10,20
76,99
15,40
Данные таблицы 8 свидетельствуют о снижении имущества компании в
2016 году за анализируемый период на 0,6% (500/503*100%-100%) за счет
снижения внеоборотных активов на 4,4% (263/275*100%-100%).
46
Следует отметить, что доля внеоборотных активов в данной связи в 2016
году снизилась до 52,60% при одновременном увеличении доли оборотных
активов, которые в 2016 году увеличились на 4,8% (239/228*100%-100%).
Собственные оборотные средства в 2016 году увеличились, повысив
свою долю в имуществе компании с 23,26 до 36,80%.
Такая же динамика характерна и для доли собственных оборотных
средств в оборотных активах компании.
Таким образом, вследствие повышения доли оборотных активов
повысилась мобильность средств и роль оборотных средств, от количества и
структуры которых в большей степени зависит благополучие компании.
Величина собственного капитала незначительно снизилась, но на фоне
снижения краткосрочных обязательств более чем в 2 раза и несколько
увеличившимися долгосрочными обязательствами, его удельный вес
увеличился с 56,46 до 56,60%, т.е. большая часть источников финансирования
компании представлена собственными средствами.
Стоит отметить значительное снижение доли краткосрочных
обязательств в 2016 году с 22,07 до 10,60%, и увеличившуюся долю
долгосрочных обязательств с 21,47 до 32,80%
Схематично динамика имущества исследуемого предприятия
представлена на рисунке 4.
Рисунок 4. Динамика имущественного состояния компании Вектор»
в 2014-2016 годах
На рисунке 5 представлена динамика структуры имущественного
47
состояния компании «Вектор» в 2014-2016 годах.
2014 год 2015 год 2016 год
Рисунок 5. Динамика структуры имущественного состояния
компании «Вектор» в 2014-2016 годах
Далее посредством таблицы 9 рассмотрена структура оборотных активов
исследуемой компании по степени ликвидности.
Таблица 9
Структура оборотных активов компании «Вектор» в 2014-2016
годах по степени ликвидности
Наименование
показателя
2014
год
Доля в
оборотных
активах, %
2015
год
Доля в
оборотных
активах, %
2016
год
Доля в
оборотных
активах, %
Наиболее
ликвидные активы,
млн. руб.
8
3,16
1
0,44
12
5,02
Быстро-
реализуемые
активы, млн. руб.
103
40,71
59
25,88
56
23,43
Медленно-
реализуемые
активы, млн. руб.
142
56,13
168
73,68
171
71,55
Всего оборотных
средств, млн. руб.
253
100,00
228
100,00
239
100,00
Данные таблицы 8 свидетельствуют о том, что величина оборотных
активов в 2016 году возросла в основном за счет роста наиболее ликвидных
активов, что свидетельствует об увеличении ликвидности имущества компании.
Структура оборотных активов компании по степени ликвидности за
анализируемый период представлена на рисунке 6.
48
Рисунок 6. Структура оборотных активов компании «Вектор» за
2014-2016 годы по степени ликвидности
Таким образом, компания «Вектор» уже более десяти лет на рынке
производства корпусной мебели в Брянске, профиль ее деятельности -
изготовление мебели на заказ. В 2016 году наблюдается отрицательная
динамика, как выручки, так и прибыли компании, несмотря на снижение
себестоимости продаж практически наполовину. На протяжении 2014-2016
годов состояние компании «Вектор» можно охарактеризовать как финансово
устойчивое, к тому же имеется тенденция к увеличению финансовой
устойчивости. У компании достаточно собственных оборотных средств, оно
стало менее зависимо от сторонних источников финансирования и имеет место
увеличение ее инвестиционной привлекательности. Компания является
платежеспособной как в краткосрочной, так и в долгосрочной перспективе.
Однако в 2016 году наблюдается снижение эффективности использования
средств в обороте. В 2016 году наблюдается улучшение структуры имущества
компании: увеличилась доля собственных оборотных средств с 23,26 до
36,80%, средства компании стали более мобильными, увеличилась ликвидность
имущества компании.
2.2. Организация и ведение учета оплаты труда на предприятии
Трудовые отношения с работниками в компании «Вектор» регулируются
актами законодательства РФ, локальными нормативными правовыми актами
компании и трудовыми договорами (контрактами).
49
С момента наступления трудовых отношений на каждого работника в
компании «Вектор» заводится личное дело, присваивается табельный номер и
заполняется лицевой счет, который позволяет проверить достоверность
правильности различных видов начислений и удержаний и к тому же является
свидетельством социального страхования.
Учету подлежит фактическое рабочее время, которое состоит из
отработанного и неотработанного времени, включаемого в соответствии с
законодательством в рабочее время. В составе отработанного времени отдельно
учитывается время сверхурочных работ, служебных командировок и работы по
совместительству. В составе неотработанного времени выделяются
оплачиваемое и неоплачиваемое время, а также потери рабочего времени как по
вине работника, так и при отсутствии его вины.
В компании для работников администрации, торгового и служебного
персонала применяется повременно-премиальная система оплаты труда. Оплата
труда производственного персонала осуществляется по сдельно-премиальной
системе оплаты труда.
Первичными учетными документами по начислению заработной платы
и других выплат в компании является табель учета использования рабочего
времени, штатное расписание, наряды на сдельную работу, ведомости учета
выполненных работ, Положение о премировании.
Рабочее время в компании «Вектор» нормируется путем установления
норм его продолжительности в соответствии с производственным календарем
для пятидневной рабочей недели.
Оплата повременной заработной платы за фактически проработанное
время производится согласно окладу в соответствии со штатным расписанием.
Оплата работы сдельщиков, осуществляется на основании установленных норм
выработки и тарифных ставок работников.
Бухгалтерский учет в компании организуется по автоматизированной
форме с использованием «1С: Бухгалтерия 7.7».
По законодательству работникам оплачивается и неотработанное время:
50
оплата очередных отпусков, оплата отпуска по беременности и родам, оплата
пособий по временной нетрудоспособности.
Выплата заработной платы в компании в соответствии со ст. 131 ТК РФ
производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).
В компании «Вектор» начисленная заработная плата и пособия
работникам в день выдачи заработной платы перечисляется на карт-счета
работников в обслуживающий банк, поэтому сумм депонированной заработной
платы в компании не может быть. И, соответственно, выдачу заработной платы
и пособий в бухгалтерском учете отражают следующей записью: Дебет счета 70
- Кредит счета 51 "Расчетный счет".
Обязательные удержания из заработной платы работников компании
«Вектор» производится либо по прямому указанию закона, либо по
исполнительному листу. К ним относятся:
- НДФЛ (13%), при начислении которого бухгалтер компании
руководствуется главой 23 НК РФ, и в соответствии со ст. 226 может удержать
денежные средства только из дохода, который работник получил в компании.
- удержания в рамках исполнительного производства, при определении
которых бухгалтер руководствуется ФЗ «Об исполнительном производстве», -
алименты на детей, естественно младше 18 лет, средства на возмещение вреда
здоровью, вреда из-за потери кормильца, вреда, причиненного преступлением и
др.
При определении размера налогооблагаемой базы НДФЛ по каждому
работнику бухгалтер компании «Вектор» применяет соответствующие
стандартные (ст. 218 НК РФ), социальные (ст. 219 НК РФ), инвестиционные
(ст. 219.1 НК РФ), имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ) на
основании документов предоставленных работниками, подтверждающих их
право на такие налоговые вычеты.
Кроме того и начисленной заработной платы компания «Вектор»
осуществляет страховые взносы в ФФОМС (5,1%) и ПФР (26%).
В бухгалтерском учете различные виды удержаний из заработной платы
51
отражены по дебету счета 70 и кредиту счетов:
- 68 "Расчеты с бюджетом" - на сумму НДФЛ;
- 69 "Расчеты по социальному страхованию" - на сумму отчислений в в
ФФОМС и ПФР.
Данные о начисленных суммах заработной платы и удержаний из нее
формируются в расчетно-платежной ведомости.
Таким образом, организация и ведение учета оплаты труда в компании
«Вектор» в соответствии с законодательством верно, что подтверждают акты о
проведении налоговых проверок. Своевременно и достоверно производится
документальное оформление и отражение операций по расчетам с персоналом
по заработной плате. НДФЛ с работников удерживается в соответствии c
нормативными правовыми актами РФ на основании предоставленных
работниками документов о возможности применения к ним соответствующих
налоговых вычетов.
2.3. Анализ динамики, состава, структуры фонда заработной платы.
Факторный анализ фонда оплаты труда
Фонд оплаты труда является важнейшим объектом управления любого
экономического субъекта, поскольку в значительной степени формирует его
общие издержки.
Посредством таблицы 10 произведен анализ фонда заработной платы
компании «Вектор» за 2016 год.
Таблица 10
Анализ динамики и состава фонда заработной платы компании
«Вектор» за 2016 год, тыс. руб.
Вид оплаты труда
2015
2016
Изменение,
+/-
Темп
измене-
ния, %
1. Фонд оплаты труда
74409
53933
-20476
72,48
По тарифным ставкам и окладам
55120
45028
-10092
81,69
Премии за производственные
результаты
8352
2582
-5770
30,91
Доплаты к тарифному окладу
1510
860
-650
56,95
Доплаты за работу в праздничные
дни и сверхурочные часы
2177
232
-1945
10,66
Оплата ежегодных и доп. отпусков
7250
5231
-2019
72,15
52
2. Вознаграждение за счет прибыли
7855
4905
-2950
62,44
Вознаграждение по результатам
работы по итогам года
6325
3652
-2673
57,74
Материальная помощь
1530
1253
-277
81,90
Единовременные выплаты
120
210
90
175,00
3. Выплаты социального характера
1717
1475
-242
85,91
Пособия на детей
197
262
65
132,99
Пособия по временной
нетрудоспособности
1520
1213
-307
79,80
Итого общий фонд заработной
платы
83981
60313
-23668
71,82
Оценив показатели таблицы 10, можно сделать вывод о том, что общий
фонд заработной платы в 2016 году уменьшился на 28,18%, при этом фонд
оплаты труда, включенный в себестоимость - на 27,52%. Снижение выплат
работникам наблюдается по всем элементам фонда оплаты труда. Наибольшее
снижение имеется по выплатам премий за производственные результаты,
которые составили в 2016 году лишь 30,91% от выплат предыдущего года.
Далее посредством таблицы 11 произведен анализ структуры фонда
заработной платы исследуемой компании.
Таблица 11
Анализ структуры фонда заработной платы компании «Вектор» за
2016 год, %
Вид оплаты труда
2015
2016
Изменение,
+/-
Темп
измене-
ния, %
1. Фонд оплаты труда
88,60
89,42
0,82
100,93
По тарифным ставкам и окладам
65,63
74,66
9,02
113,75
Премии за производственные
результаты
9,95
4,28
-5,66
43,05
Доплаты к тарифному окладу
1,80
1,43
-0,37
79,30
Доплаты за работу в праздничные
дни и сверхурочные часы
2,59
0,38
-2,21
14,84
Оплата ежегодных и доп. отпусков
8,63
8,67
0,04
100,47
2. Вознаграждение за счет прибыли
9,35
8,13
-1,22
86,95
Вознаграждение по результатам
работы по итогам года
7,53
6,06
-1,48
80,40
Материальная помощь
1,82
2,08
0,26
114,03
Единовременные выплаты
0,14
0,35
0,21
243,67
3. Выплаты социального характера
2,04
2,45
0,40
119,62
Пособия на детей
0,23
0,43
0,20
185,18
Пособия по временной
нетрудоспособности
1,81
2,01
0,20
111,12
Итого общий фонд заработной
платы
100,00
100,00
0,00
100,00
53
Оценив показатели таблицы 11 можно сделать вывод о том, что фонд
оплаты труда, включаемый в себестоимость продаж увеличил свой удельный
вес в общем фонде заработной платы на 0,82% и составил 89,42%. При этом
отмечается увеличение доли оплат по тарифным ставкам и кладам на 13,75% и
значительное снижение удельного веса премий за производственные
результаты и доплат за работу в праздничные дни и сверхурочные часы,
которые в структуре общего фонда заработной платы снизились с 9,95 до 4.28%
и с 2,59 до 0,38% соответственно.
Доля вознаграждений за счет прибыли снизилась с 9,35 до 8,13% ввиду
значительного снижения вознаграждений по результатам года. При этом
увеличился удельный вес выплат социального характера – с 2,04 до 2,45% за
счет увеличения удельного веса пособий по временной нетрудоспособности, не
смотря на увеличение их суммы на 307 тыс. руб. и пособий на детей, удельный
вес которых увеличился на 85,18%.
Наглядно динамика состава общего фонда заработной платы по видам
выплат в компании «Вектор» представлен на рисунке 5.
Рисунок 5. Динамика структуры общего фонда заработной платы
компании «Вектор» по видам выплат в 2016 году
Таким образом, значительные изменения в структуре связаны с
существенным увеличением оплат по тарифным ставкам и окладам – с 65,63 до
54
74,66% и снижением более чем на половину премий за производственные
результаты.
Наибольший удельный вес в составе общего фонда заработной платы
компании «Вектор» занимает фонд оплаты труда, включаемый в себестоимость.
Приступая к анализу использования этого фонда, в первую очередь необходимо
рассчитать изменение его абсолютной величины.
В компании «Вектор» абсолютное отклонение ФЗП в целом по
организации и по категориям работников представлены в таблице 12.
Таблица 12
Анализ фонда заработной платы, включаемого в себестоимость
продукции, в компании «Вектор» в 2016 году
Категория
работников
2015 год
2016 год
Изменение,
+/-
Темп
измене-
ния, %
сумма,
тыс.
руб.
уд. вес,
%
сумма,
тыс.
руб.
уд.
вес, %
абс.,
тыс.
руб.
уд.
веса,
%
Администрация
9701
13,04
9435
17,49
-266
4,46
97,26
Производствен-
ные рабочие
48470
65,14
31076
57,62
-17394
-7,52
64,11
Дизайнеры и
сборщики
мебели
10520
14,14
8034
14,90
-2486
0,76
76,37
Торговый
персонал
2136
2,87
1920
3,56
-216
0,69
89,89
Прочие
3582
4,81
3468
6,43
-114
1,62
96,82
Итого
74409
100,00
53933
100,00
-20476
0,00
72,48
Таким образом, абсолютное отклонение ФЗП в целом по организации
составило 20476 тыс. руб. При этом имеет место снижение фонда оплаты труда
по всем категориям работников. Наибольшее уменьшение фонда оплаты труда
наблюдается у производственных рабочих – на 17394 тыс. руб. или на 35,89%.
В структуре фонда оплаты труда наибольший удельный вес имеют
производственные рабочие, при этом имеет место его снижение с 65,14 до
57,62% ввиду значительного объема производства работ и сокращения 11
рабочих.
По всем остальным категориям персонала компании имеет место
увеличение удельного веса в структуре фонда оплаты труда, при этом