7
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………….8
ГЛАВА 1. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С
ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА……………………………………..……11
1.1. Сущность и роль оплаты труда в экономической деятельности организации,
ее формы и системы……………………………………………………………….11
1.2. Требования законодательства к организации оплаты труда и ее учету…28
1.3. Методика, техника и этапы экономического анализа оплаты труда ………33
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ОПЛАТЫ
ТРУДА В МУКП «РИТУАЛ»…………………………………………………….41
2.1. Организационная характеристика предприятия ………………………….41
2.2. Бухгалтерский учет оплаты труда на предприятии……………………….43
2.3. Анализ трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии ……………..49
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ И
РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕННОГО АНАЛИЗА ОПЛАТЫ ТРУДА В МУКП
«РИТУАЛ»…………………………………………………………………………51
3.1. Рекомендации по оптимизации бухгалтерского учета оплаты труда на
предприятии……………………………………………………………………….51
3.2. Рекомендации по результатам проведенного анализа трудовых ресурсов и
оплаты труда на предприятии……………………………………………………57
3.3. Оценка эффективности рекомендаций по бухгалтерскому учету и анализу
трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии…………………………..61
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………64
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………….67
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………………71
8
ВВЕДЕНИЕ
Оплата труда – система отношений, связанных с обеспечением
установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в
соответствии с законами, иными нормативными актами и трудовыми
договорами. Заработная плата как экономическая категория является
индикатором уровня жизни населения. Размеры заработной платы
определяются квалификацией, занимаемой должностью, объёмом знаний и
умений сотрудника.
Учёт расчётов с персоналом по оплате труда – это важнейший участок
учетной работы в любой организации. Хорошо организованный учет расчётов с
персоналом по оплате труда позволяет не только правильно отражать расчеты
по заработной плате в бухгалтерском учете, но и правильно рассчитывать
сумму, причитающуюся к выплате каждому работнику. А это, в свою очередь,
позволяет заработной плате выполнять ее главнейшую функцию –
стимулирующую, когда устанавливается прямая зависимость между размером
оплаты труда и выполненным объемом работ. Кроме того, правильно и
своевременно рассчитанная в бухгалтерии заработная плата позволяет
своевременно произвести удержания из заработной платы в доход государства.
В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии
страны существенно меняется и политика в области оплаты труда. Многие
функции государства по реализации этой политики возложены
непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают
формы, системы оплаты труда, материального стимулирования работников. Все
это и предопределило выбор темы выпускной квалификационной работы.
Целью выпускной квалификационной работы является анализ
действующей практики организации бухгалтерского учета и анализа расчетов
по оплате труда, и разработка рекомендаций по совершенствованию учета и
системы оплаты труда на предприятии.
9
Достижению поставленной цели способствует решение следующих
задач:
-раскрыть сущность и роль оплаты труда в экономической деятельности
организации, ее формы и системы;
-проанализировать требования законодательства к организации оплаты
труда и ее учету;
-проанализировать методику, технику и этапы экономического анализа
оплаты труда;
-представить организационную характеристику предприятия;
- охарактеризовать бухгалтерский учет оплаты труда на предприятии;
- провести анализ трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии ;
- предложить рекомендации по оптимизации бухгалтерского учета
оплаты труда на предприятии;
- предложить рекомендации по результатам проведенного анализа
трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии;
-провести оценку эффективности рекомендаций по бухгалтерскому
учету и анализу трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии.
Предметом исследования является система организации учета расчетов с
работниками по оплате труда.
Объектом исследования является процесс учета и анализа расходов по
оплате труда на материалах объекта наблюдения.
Объектом наблюдения выступает МУКП «РИТУАЛ».
Информационной базой для практической части выпускной
квалификационной работы явились данные бухгалтерской отчетности МУКП
«РИТУАЛ», а также первичная документация по учету расчетов с персоналом.
При написании выпускной квалификационной работы применялись
методы системного анализа и исследования операций, математические,
статистические методы, метод сравнений и аналогий, метод обобщений и др.
Теоретической и методологической основой выпускной
квалификационной работы послужили нормативные и законодательные акты
10
Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете», правовой комплекс СПС
Консультант Плюс и др., а также научные труды в области бухгалтерского
учёта и экономического анализа.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
Во введении обосновываются: актуальность, цель, задачи и методология
исследования. В первой главе рассматриваются теоретические аспекты учета и
анализа труда и заработной платы. Во второй главе дается анализ объекта
наблюдения, а также рассматривается бухгалтерский учет и анализ расходов по
оплате труда МУКП «РИТУАЛ». В третьей главе предлагаются мероприятия,
направленные на совершенствование бухгалтерского учета и системы оплаты
труда. В заключении формируются выводы и предложения по результатам
исследования.
11
ГЛАВА 1. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ
С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
1.1. Сущность и роль оплаты труда в экономической деятельности
организации, ее формы и системы
Оплата труда – это вознаграждение работника за выполнение трудовой
функции. Размер оплаты труда определяется не только квалификацией
работника и количеством отработанного времени, но и сложностью, качеством
и условиями труда, а также наличием доплат и надбавок компенсационного
характера. Многие работодатели повышают оплату труда работников за счет
стимулирующих выплат (премий)
1
.
Правильная организация труда – это показатель высокой эффективности
той или иной деятельности. И в сфере управления человеческими ресурсами
очень важно знать как можно больше тонкостей, которые будут способствовать
гармонизации производства.
Между понятиями «оплата труда» и «заработная плата» часто ставят
знак равенства. Однако эти понятия не являются тождественными в силу их
юридического и правового статуса. Анализ различных научных источников
позволяет дать термину «оплата труда» следующее определение. Оплата труда -
это система отношений, в которые вступают работодатель и работник,
обеспечивающая обязанность производить выплаты работникам за труд в
соответствии с законодательными актами государства, локальными
нормативными актами экономического субъекта, а также трудовым договором
2
.
Заработная плата — не только экономическая и правовая категория.
Большое влияние заработная плата оказывает на уровень социального развития
общества. Представляя собой главный доход семьи, заработная плата
1
Смольникова, Ю.Ю. Бухгалтерский учет. Конспект лекций: Учебное пособие / Ю.Ю.
Смольникова. - М.: Проспект, 2016. - 128 c.
2
Алексеева, Г.И. Бухгалтерский учет: Учебник/ С.Р. Богомолец, Г.И. Алексеева, Т.П.
Алавердова; Под ред. С.Р. Богомолец. – М.: МФПУ Синергия, 2015. – 720 с.
12
выполняет широкие общественные функции, основные представлены на
рисунке 1.
Рисунок 1 - Функции заработной платы
Воспроизводственная функция. Человек выполняет свою трудовую
функцию в целях обеспечения собственной жизнедеятельности и своей семьи.
Поэтому размер заработной платы должен быть достаточным для
восстановления умственных, временных, физических затрат работника. Кроме
того, труд призван обеспечивать развитие личных качеств человека. Поэтому
заработная плата, помимо покрытия энергозатрат, призвана компенсировать
затраты работника на увеличение своего трудового и умственного потенциала.
Учетная функция. Заработная плата является частью издержек,
связанных с формированием себестоимости товаров, работ, услуг.
Регулирующая функция. Заработная плата выполняет регулирующую
функцию на рынке товаров и на рынке рабочей силы. Социальная функция.
Зарплата призвана обеспечивать условия проживания трудового населения
3
.
Стимулирующая функция. Одна из важнейших функций заработной
платы. Через стимулирующую функцию реализуется рост производительности
и объемов производства. Мотивируя сотрудников к росту заработной платы
3
Чувикова, В.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для бакалавров / В.В. Чувикова, Т.Б.
Иззука. - М.: Дашков и К, 2016. - 248 c.
Стимулирующая
Воспроизводительная
Функции
заработной платы
Учетная
Социальная
Регулирующая
13
через увеличение эффективности труда, предприниматели достигают того
уровня производства, который обеспечит устойчивую работу, достижение
корпоративных целей и решение задач, а также рост и развитие экономического
субъекта.
Эффективность труда заключается в достижении количественных и
качественных показателей труда работников. Таким образом, стимулирующая
функция зарплаты позволяет достигать главные цели экономического субъекта
— извлечение максимально возможной прибыли.
Роль заработной платы как часть фонда оплаты труда представлена на
рисунке 2.
Рисунок 2 - Роль заработной платы
Часть расходов,
связанных с
производством
и реализацией –
ст.253 НК РФ
Гарант
соблюдения
трудового
законодательства
Часть
производственной
себестоимости
База для начисления
выплат социального
характер (пособия)
Объект кадрового,
бухгалтерской и
налоговой
отчетности
Роль заработной
платы
База для начисления
гарантийных выплат
(командировка,
отпуск)
База для начисления
взносов во
внебюджетные
фонды (ПФР,
ОМС,ФСС) и
страхового взноса от
несчастных случаев
и проф. заболеваний
Объект
обложения НДФЛ
14
Согласно абзацу 1 ст.129 ТК РФ, заработная плата (оплата труда) — это
вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности,
количества, качества и условий выполняемой работы, а также
компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты
4
.
Заработная плата — показатель, которым интересуется не только
работодатель и работник. Существует множество составляющих заработной
платы, ее видов и способов применения данного показателя в системе
управленческого учета. Так, фонд оплаты труда, интересен не только
финансовому сектору предприятия для планирования деятельности, но и
налоговым службам, поскольку так называемые «зарплатные» налоги
составляют приличную долю налоговой нагрузки экономического субъекта. В
соответствии со ст.253 НК РФ расходы на оплату труда являются расходами,
связанными с производством и реализацией
5
. Следовательно, зарплата
напрямую влияет на полноту и правильность исчисления налога на прибыль.
Оплата труда – это вознаграждение работника за выполнение трудовой
функции. Размер оплаты труда определяется не только квалификацией
работника и количеством отработанного времени, но и сложностью, качеством
и условиями труда, а также наличием доплат и надбавок компенсационного
характера. Многие работодатели повышают оплату труда работников за счет
стимулирующих выплат (премий)
6
.
Правильная организация труда – это показатель высокой эффективности
той или иной деятельности. И в сфере управления человеческими ресурсами
очень важно знать как можно больше тонкостей, которые будут способствовать
гармонизации производства.
Согласно абзацу 1 ст.129 ТК РФ, заработная плата (оплата труда) — это
вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности,
4
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 05.02.2018)
5
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: Федеральный закон от 05.08.2000
г. № 117-ФЗ (в редакции от 18.07.2017 г)
6
Алексеева, Г.И. Бухгалтерский учет / Г.И.Алексеева, И.В.Сафонова. – М.: Маркет ДС, 2015.
– 720 с.
15
количества, качества и условий выполняемой работы, а также
компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты
7
.
Действующее трудовое законодательство закрепляет право работодателя
самостоятельно устанавливать формы и системы оплаты труда.
В современных условиях существует несколько форм и систем оплаты
труда. Считается общепризнанным, что существуют только две формы оплаты
труда: повременная и сдельная.
Повременная форма заработной платы – это такая форма, при которой
начисляемый и выплачиваемый заработок работнику прямо пропорционален
отработанному им времени. То есть принципиальный механизм, определяющий
К основным достоинствам повременной формы заработной платы
относятся следующие:
1. Простота расчета. Финансовые службы предприятий обычно не
испытывают затруднений при начислении зарплаты по такой форме.
Учитываются всего два показателя – объем отработанного времени и часовая
тарифная ставка;
2. Достаточно стабильное качество труда. Поскольку работник не 18
мотивирован на повышение производительности, он уделяет должное внимание
качеству выполняемых функций. Поэтому результаты труда при повременной
форме оцениваются как более качественные и выверенные;
3. Стабильность получаемого дохода и уверенность в гарантирован- ном
размере оплаты;
4. Иногда к называемым преимуществам относят стремление чело- века
повысить свою квалификацию, потому что именно таким образом он сможет
увеличить свою часовую тарифную ставку и, как следствие, размер оплаты.
К основным недостаткам повременной формы следует отнести
следующее:
1. Отсутствие заинтересованности в повышении производительности
труда. Поскольку оплата производится только за отработанное время.
7
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 05.02.2018)
16
2. Для многих индивидов повременная форма оплаты является
побуждением для изображения «видимости работы». Если отсутствует четкая
система оценки трудовых результатов, или она затруднена, такие люди с
удовольствием начинают непродуктивно расходовать рабочее время, а именно:
на чай–кофе, разговоры, перекуры, интернет и т. д.
3. Отсутствие зависимости размера оплаты от самого человека. То есть
человек при повременной оплате находится в условиях, когда не может
повлиять на увеличение ее размера.
форму данной заработной платы, ориентирован на учет рабочего
времени.
Повременная оплата труда в современных условиях имеет, пожалуй, не
меньшее распространение, чем сдельная. Потому, что существует множество
трудовых и производственных процессов, при которых повышение
производительности труда или невозможно (например, аппаратные процессы,
динамика поточных линий), или трудно оценить (многие процессы
управления), или оно само по себе не является приоритетной задачей.
Сдельная форма заработной платы – такая форма, при которой
начисляемый и выплачиваемый заработок работнику прямо пропорционален
количеству изготовленной данным работником продукции. За каждую единицу
изготовленной продукции при данной форме предусмотрено конкретное
фиксированное финансовое вознаграждение. Таким образом, принципиальный
механизм, определяющий форму данной заработной платы, ориентирован на
учет готовой продукции или оказанных услуг
8
.
Основными преимуществами сдельной формы оплаты труда считаются
следующие:
1. Всегда стимулирует повышение производительности труда. При
переходе с повременной на сдельную форму оплаты может даже наблюдаться
скачок производительности, который, по утверждениям некоторых
8
Шабля, А.П. Бухгалтерский учет / А.П. Шабля. - М.: Проспект, 2015. - 176 c.