17
экономистов, – и в зависимости от видов работы – способен дать прирост в сто
и более процентов.
2. Заработная плата начинает зависеть от самого сотрудника,
индивидуум получает возможности ее регулирования в соответствии с
собственными представлениями, нуждами и способностями. Тем самым,
заинтересованность в конечном результате повышается.
3. Объемы работ при переходе на сдельную оплату могут выполняться
меньшим количеством работников. Тем самым, достигается дополнительная
экономия: на перевозке рабочих, обеспеченности инструментом,
предоставлении бытовок, организации питания, обеспечении рабочей формой и
т. д.
К недостаткам, присущим сдельной форме оплаты труда, относят:
1) повышенную сложность расчета при широкой номенклатуре
изготавливаемых изделий;
2) снижение качества, т.к. работник стремиться сделать как можно
больше;
3) стремление минимизировать затраты времени и усилий на результат
труда в условиях, когда отслеживание хода работ со стороны руководства
затруднено или не производится. Необходимо подчеркнуть, что основой
расчетов иногда принимается не время смены, а недельный или месячный
фонды времени. Переход с повременной работы на сдельную, как правило,
влечет за собой повышение производительности и, следовательно, повышение
размеров выплачиваемой заработной платы. То есть возникает понятие
приработка, основанное на сравнении стандартного меньшего размера зарплаты
и вновь получаемого большего.
Повременно–премиальная система оплаты базируется, как ясно из
названия, на повременной форме оплаты труда. Основная базовая часть
заработка рассчитывается исходя из объема отработанных часов. Кроме этого,
выплачивается премия за повышение показателей труда. Премия может
начисляться за повышение производительности труда.
18
Преимуществом повременно–премиальной системы считается то, что
она мотивирует повышение производительности, в отличие от чисто
повременной формы зарплаты. К недостаткам следует отнести то, что
работник, заинтересованный в получении как можно большей премии,
начинает меньше внимания обращать на качество работы. То есть появляется та
же проблема, которая присуща сдельной форме оплаты. То есть при
использовании данной системы необходимо должным образом организовать
выполнение текущего контроля.
Повременная система с нормированным заданием преследует основную
цель: выполнение минимально предусмотренного объема работ. Дело в том, что
могут встречаться работники с низкой внутренней мотивацией, которые не
будут воспринимать повременно–премиальную систему как возможность
дополнительного заработка. Более того, они способны демонстрировать
«видимость работы», избегая ее реального выполнения, ориентируясь только на
минимальный повременный заработок. Именно для таких категорий
работников предусмотрена повременная система с нормированным заданием.
Такая система предусматривает, что выплаты за отработанные рабочие часы
будут производиться в полном объеме только в том случае, когда имеет место
выполнение нормированного задания, т. е. предусмотренного минимально
необходимого объема работы. Основным преимуществом системы с
нормированным заданием является то, что она ориентирована на выполнение
минимально-достаточного объема работ, необходимого для поддержания
бесперебойного производства. К недочетам можно отнести то, что система с
отсутствием премиальной составляющей лишена мотивации к повышению
производительности.
Преимуществом повременно–премиальной системы считается то, что
она мотивирует повышение производительности, в отличие от чисто
повременной формы зарплаты. К недостаткам следует отнести то, что
работник, заинтересованный в получении как можно большей премии,
начинает меньше внимания обращать на качество работы. То есть появляется та
19
же проблема, которая присуща сдельной форме оплаты. То есть при
использовании данной системы необходимо должным образом организовать
выполнение текущего контроля.
Повременная система с нормированным заданием преследует основную
цель: выполнение минимально предусмотренного объема работ. Дело в том, что
могут встречаться работники с низкой внутренней мотивацией, которые не
будут воспринимать повременно–премиальную систему как возможность
дополнительного заработка. Более того, они способны демонстрировать
«видимость работы», избегая ее реального выполнения, ориентируясь только на
минимальный повременный заработок. Именно для таких категорий
работников предусмотрена повременная система с нормированным заданием.
Такая система предусматривает, что выплаты за отработанные рабочие часы
будут производиться в полном объеме только в том случае, когда имеет место
выполнение нормированного задания, т. е. предусмотренного минимально
необходимого объема работы. Основным преимуществом системы с
нормированным заданием является то, что она ориентирована на выполнение
минимально-достаточного объема работ, необходимого для поддержания
бесперебойного производства. К недочетам можно отнести то, что система с
отсутствием премиальной составляющей лишена мотивации к повышению
производительности.
Сдельно–премиальная система оплаты призвана, в первую очередь,
избавиться от такого недостатка (или, по крайней мере, максимально снизить
его), как недостаточно высокое качество труда. Именно для этого в механизм
начисления привносится премиальная составляющая, ориентирующая
сотрудника на повышение качества своей работы. Кроме мотивации качества,
сдельно–премиальная система может предусматривать также дополнительное
премирование за производительность, тем самым дважды используя механизм
сдельного начисления: через расценку заработной платы и через премиальные
выплаты за процентное превышение производительности.
20
Разработка сдельно–премиальной системы заработной платы должна
учитывать специфику производства, для которого она предназначена.
Применение той или иной формы премиального начисления, или симбиоза
таких форм, должно быть направлено на повышение мотивации достижения тех
показателей, которые являются приоритетными в данном процессе
выполняемых работ.
Аккордная система оплаты труда базируется, по сути, на сдельной
форме оплаты. Представляет собой, как правило, разовую выплату оговоренной
суммы. Аккордная система оплаты – это система, при которой выплаты
зарплаты производятся только после выполнения и сдачи всего
предусмотренного объема работ, при этом, если сроки выполнения достаточно
длительные, могут выплачиваться авансы, но они составляют лишь очень
незначительную часть заработка. При данной системе оплаты имеет место
договор на определенные объемы работы, с соответствующим оговоренным
вознаграждением после завершения. Если необходимо выполнить все объемы в
сокращенные сроки, то оплата может возрасти. Дополнительные премии и
различные бонусы могут иметь место, но обычно крайне редки
9
.
Сдельно–регрессивная система характеризуется тем, что в ходе ее
применения устанавливаются неодинаковые расценки заработной платы за
изготовление продукции, зависящие от того, какой объем продукта произведен.
Сдельно–регрессивная система ориентирована на то, чтобы
заинтересовать работника производить точно установленный объем изделий.
По аналогии со сдельно–регрессивной системой, сдельно–прогрессивная также
базируется на различии ставок заработной платы.
Современные разработчики систем оплаты труда, несмотря на
разнообразие подходов, едины в том, что:
9
Шабля, А.П. Бухгалтерский учет / А.П. Шабля. - М.: Проспект, 2015. - 176 c.
21
тарифно–окладная система оплаты труда очень устарела и не отвечает
современным условиям рыночных отношений;
стимулирующие выплаты должны быть тесно связаны с
индивидуальными и коллективными результатами;
величина стимулирования должна быть значимой и существенной;
в соответствии с задачами планирования предприятия рост заработной
платы должен быть регулируемым относительно роста производительности
труда;
система стимулирования для каждого работника должна быть
понятной и справедливой. В последние годы вышеперечисленные задачи
решают гибкие системы оплаты труда. Данные системы оплаты труда умеют
приспосабливаться к изменениям политики предприятия в условиях
современной экономики
10
.
В организациях, имеющих в штате сотрудников, всегда ведется
бухгалтерский учет труда и заработной платы, ведь сотрудникам полагается
выплата вознаграждения за работу, которое складывается в соответствии с
Трудовым кодексом (ст.129):
- из оплаты по штатному расписанию или сдельной оплаты;
- из компенсационных выплат, которые полагаются, если работник
находится в сложных рабочих условиях, к примеру, в северных районах или
присутствует вредное производство;
- из стимулирующих выплат, положенных за результаты работы, к ним
относятся: премии, доплаты, поощрительные выплаты.
Зарплату работник за месяц получает два раза, за первую половину
месяца в виде аванса и за вторую. Выплачивается аванс не позднее последнего
дня текущего месяца, конкретная дата устанавливается внутренними
документами организации, и рассчитывается по количеству отработанных дней.
10
Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие / А.Е. Суглобов. — М.:
КНОРУС, 2014. – 290с
22
По окончании каждого месяца рассчитывается зарплата за полный
месяц. Она складывается из количества отработанного времени, которое
фиксируется в организации в табеле учета рабочего времени по форме Т-
12 или Т-13. Если рассчитывается зарплата сдельщику, то в расчет берутся
данные из первичных документов – нарядов, ведомостей, актов о выполненных
работах и путевых листов.
После того, как организация начислила заработную плату, требуется
удержать НДФЛ.Работник получает на руки сумму за вычетом НДФЛ,
полученного аванса и других удержаний.
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда
осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате». На
данном счёте отражается информация о расчётах с работниками организации
по оплате труда, в том числе по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и
другим выплатам; а также по выплате доходов по акциям
11
.
Корреспонденция счетов по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате»
представлена в таблице 1.
Таблица 1
Корреспонденция счетов по счету 70 «Расчеты с персоналом по
оплате»
Содержание операции
Дебет
Кредит
1
2
3
Начисление оплаты труда работникам
основного производства
20
70
Начисление оплаты труда
вспомогательных производств
23
70
Начисление персоналу
общепроизводственных и
общехозяйственных назначений
25,26
70
Начисление оплаты труда торговли и
общественного питания
44
70
Начисление оплаты труда, которая не
влияет на себестоимость продукции
91.2
70
11
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкции по его применению»
23
Продолжение таблицы 1
1
2
3
Начисление оплаты труда за счет
созданного резерва
96/резервы
на оплату
отпусков
70
Начислены доходы (дивиденды)
работникам от участия в организации
84
70
Удержание с заработной платы НДФЛ
70
68
Выдача из кассы заработной платы
70
50
Выплата заработной платы через
расчетный счет
70
51
Удержание из заработной платы
алиментов
70
76/расчеты
по
алиментам
Все работодатели обязаны платить взносы на пенсионное, социальное и
медицинское страхование с выплат сотрудникам. Платит их работодатель за
счет своих средств. Страховые взносы требуется начислять на вознаграждения,
выплачиваемые деньгами и в натуральной форме:
сотрудникам в рамках трудовых отношений;
руководителю организации – единственному участнику независимо
от наличия трудового договора с ним;
исполнителям по гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг;
исполнителям по авторским договорам.
На сегодняшний день действуют следующие ставки страховых взносов:
22% - взносы на обязательное пенсионное страхование,
5,1% - взносы на обязательное медицинское страхование,
2,9% - взносы на обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством,
От 0,2 до 0,8% - взносы на обязательное социальное страхование от
несчастных случав на производстве и профессиональных заболеваний.
24
Таблица 2
Корреспонденция счетов по счету 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению»
Содержание операции
Дебет
Кредит
Начислены страховые взносы в ПФ
России на финансирование страховой
части трудовой пенсии
20,23,25,2
6,29,44,91.
2
69/расчеты по
пенсионному
обеспечению
(страховая часть
пенсии)
Начислены страховые взносы в ФОМС
20,23,25,2
6,29,44,91.
2
69/расчеты по
обязательному
медицинскому
страхованию
Начислены страховые взносы в ФСС
РФ
20,23,25,2
6,29,44,91.
2
63/расчеты по ФСС
РФ (страховые
взносы)
Начислены взносы ФСС РФ на
страхование от несчастных случаев
20,23,25,2
6,29,44,91.
2
69/расчеты по ФСС
РФ (страхование от
несчастных
случаев)
В соответствии со ст.114 ТК РФ, работникам предоставляются
ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего
заработка. Отпуска бывают: основными; дополнительными. Ежегодный
оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28
календарных дней (статья 115 ТК РФ). Ежегодные дополнительные
оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с
вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый
характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам,
работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а
также в других случаях, предусмотренных Трудовым Кодексом и иными
федеральными законами. Работодатели с учетом своих производственных и
финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать
дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено
Трудовым Кодексом и иными федеральными законами. Порядок и условия
предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или
локальными нормативными актами, которые принимаются с учетом мнения
выборного органа первичной профсоюзной организации (статья 116 ТК РФ).
25
Право на использование отпуска за первый год работы возникает у
работника по истечению 6 месяцев его непрерывной работы в данной
организацией (статья 122 ТК РФ).
Отпуск оплачивается из расчета среднего заработка за расчетный
период. Средний заработок сотрудника независимо от режима его работы
определяется исходя из фактически начисленных ему выплат и реально
отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих
отпуску. Организация обязана выплатить отпускные своему работнику до
начала его отпуска. Работнику выплачивается меньшая сумма, чем начисляется,
поскольку из отпускных производятся те же удержания, что и из начисляемой
зарплаты.
Таблица 3
Корреспонденция счетов по счету 70 «Расчеты с персоналом по
оплате»
Содержание операции
Дебет
Кредит
Начислены отпускные
20,23,25,26,
29,44,91.2
70
Удержан НДФЛ с отпускных
70
68/ «расчеты по
НДФЛ»
Перечислены отпускные
70
51
Перечислен НДФЛ
68/расчеты
по НДФЛ
51
Работодатель обязан делать своим работникам начисления, не связанные
непосредственно с их трудовой деятельностью. Это, в частности, начисления по
временной нетрудоспособности. Факт временной нетрудоспособности
подтверждается листком нетрудоспособности – документом, который выдается
медицинским учреждением. Размер пособия по временной
нетрудоспособности, которое работодатель должен выплатить работнику,
рассчитывается бухгалтером на основании листка нетрудоспособности,
представленного работником. Чтобы правильно посчитать сумму пособия,
нужно знать трудовой стаж. Страховой стаж — суммарная продолжительность
времени уплаты страховых взносов и (или) налогов. В зависимости
от продолжительности страхового стажа пособие выплачивается:
26
страховой стаж 8 лет и более — 100%;
страховой стаж от 5 до 8 лет — 80 %;
страховой стаж от полугода до 5 лет — 60 %;
страховой стаж менее полугода пособие выплачивается в размере,
не превышающем МРОТ за полный календарный месяц.
Таблица 4
Корреспонденция счетов по счету 70 «Расчеты с персоналом по
оплате»
Содержание операции
Дебет
Кредит
Начислено пособие по временной
нетрудоспособности за счет средств
организации
20,23,25,26,29,44,91.2
70
Начислено пособие по временной
нетрудоспособности за счет средств
ФСС РФ
69/расчеты по ФСС
70
Удержан НДФЛ
70
68
Выплачено пособие по временной
нетрудоспособности за вычетом
удержанного НДФЛ
70
51
Есть 2 вида удержаний: обязательные; по инициативе организации.
Обязательными удержаниями являются НДФЛ; по исполнительным листам
(алименты и надписям нотариальных контор в пользу юридических и
физических лиц).
Таблица 5
Журнал регистрации по учету удержаний из заработной платы
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
На сумму удержанного НДФЛ
На сумму перечисленного в бюджет НДФЛ
70
68/расчеты
по НДФЛ
68
51
На сумму удержаний по исполнительным
документам
70
76/расчеты
по
алиментам
За допущенный брак
70
94
За причиненный предприятию материальный
ущерб
70
73/2
На сумму не возвращенных подотчетных
сумм
70
71