47
подразделяются на следующие группы: Обязательные удержания; Удержания
по инициативе работодателя; Удержания по инициативе работника.
Таблица 9
Корреспонденция счетов по перечислению заработной платы
по удержанию заработной платы в МУКП «РИТУАЛ»
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Операция
70
51
46944,11
Перечислена заработная
плата на лицевые счета за
декабрь 2017
70
68
6485
Удержан НДФЛ
68
51
6485
Перечисление НДФЛ
Рассмотрим пример расчета НДФЛ. Сотрудник Макаров А.В. имеет
одного несовершеннолетнего ребенка, вычет предоставляется с 01.03.2017г. (со
дня трудоустройства в МУКП «Ритуал»). Начисленная заработная плата в
ноябре 2017 года составила 8967 рублей 67 копеек, в связи с тем, что Макаров
А.В. брал отпуск с 01.11.17г. по 14.11.17г. Сотрудник сохраняет право на
стандартный налоговый вычет на детей (Приложение 6).
НДФЛ за ноябрь = (8967,67 руб. - 1400 руб.) х 13% = 984 руб.
Таблица 10
Бухгалтерский учет налога на доходы физических лиц в МУКП
«РИТУАЛ» сотрудника Макарова А.В за ноябрь 2017 года
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Операция
70
68
984
НДФЛ из начисленной заработной
платы Макарова А.В
68
51
7983,67
Перечисление НДФЛ на Макарова
А.В.
Согласно данным формы 2-НДФЛ доход физического лица Кухаренко
С.Г за налоговый период (2017 год) составил 94904,40 рублей, налоговые
вычеты составили 0 рублей, в том числе (табл.11)(Приложение 7). Форма 2-
НДФЛ используется налоговым агентом для представления в налоговый орган
48
сведений о выплаченных физическим лицам доходах, а также об исчисленном,
удержанном из них и уплаченном в бюджет НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Кроме того, справкой по форме 2-НДФЛ агент сообщает инспекции и
работнику о невозможности удержать с человека налог и указывает его сумму
(п. 5 ст. 226 НК РФ). Эту же справку выдают работнику для подтверждения
величины его доходов по месту работы.
Таблица 11
Расчет НДФЛ с доходов физического лица Кухаренко С.Г за 2017
год, руб.
№
п/п
Виды доходов /
вычетов за налоговый период
Коды
доходов
/
вычетов
Сумма
дохода/
Вычета
1.
Доходы, полученные от трудовой
деятельности
2000
84000
2.
Иные доходы
4800
10904,40
3.
Облагаемая сумма дохода (стр.6 – стр.9),
руб.
94904,40
4.
Ставка налога, %
13
5.
Сумма НДФЛ (стр.10 *стр.11) *100
12338
Таким образом, с учетом полученных доходов в налоговом периоде
сумма исчисленного и удержанного НДФЛ составила 12338 рублей.
Таблица 12
Бухгалтерский учет налога на доходы физических лиц в МУКП
«РИТУАЛ» сотрудницы Кухаренко С.Г за 2017 год
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Операция
70
68
12338
НДФЛ из начисленной
заработной платы Кухаренко
С.Г
68
51
12338
Перечисление НДФЛ на
Кухаренко С.Г
Ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годом,
МУКП «РИТУАЛ» должен представлять в налоговый орган по месту своего
учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и
удержанных налогов, форма 2-НДФЛ.
49
В соответствии со ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы могут
производиться только в случаях, предусмотренных законодательством.
2.3. Анализ трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии
Анализ динамики движения персонала и фонда оплаты труда имеет
важное значение для принятия управленческих решений и анализа работы
организации в целом. Так трудовые ресурсы имеют огромное значение в
качественном функционировании организации. В связи с тем, что МУКП
«РИТУАЛ» зарегистрировано 28.12.2016 и начало свою деятельность с
01.01.2017 не представляется возможным провести анализ динамики фонда
оплаты труда, движения персонала.
Рассмотрим представление счетной палаты Колпашевского района от
10.04.2018 года (Приложение 10).
В соответствии с пунктом 1 раздела 1 «Контрольные мероприятия»
плана работы Счетной палаты Колпашевского района на 2018 год,
утвержденного приказом счетной палат Колпашевского района от 28.12.2017
№2 «О проведении контрольного мероприятия» проведено контрольное
мероприятие проверка целевого и эффективного использования бюджетных
средств муниципального унитарного казенного учреждения «Ритуал» на оплату
труда за 2017 год по результатам которого выявлены следующие нарушения и
недостатки:
1.Нарушения трудового законодательства, а именно статьи 136 ТК РФ,
67 случаев на сумму 419 429,63 рубля, в том числе:
- в части выплаты заработной платы (реже чем каждые пол месяца), 49
случаев на сумму 273502,15 рублей.
- в части выплаты заработной платы (нарушение сроков выплаты
заработной платы), 13 случаев на сумму 114678,37 рублей.
50
- в части выплаты оплаты отпусков (позднее трех дней с начала), 5
случаев в количестве 118 дней на сумму 31249,11 рублей.
Проверка целевого и эффективного использования бюджетных средств
муниципального унитарного казенного учреждения «Ритуал» на оплату труда
за 2017 год показала администрацией Колпашевского городского поселения и
МУКП «Ритуал» в сумме 621209,00 рублей были направлены на оплату труда
штатных работников, в сумме 6400,00 рублей на приобретение материалов.
Нецелевого и неэффективного использования средств, субсидии не
установлено.
С учетом изложенного и на основании статьи 18 Положения о счетной
палате Колпашевского района, утвержденного решением Думы Колпашевского
района от 23.04.2012 №43 «О счетной палате Колпашевского района МУКП
«Ритуал» предлагается следующее:
1.Не допускать нарушений норм трудового законодательства, а именно
нарушений соков выплаты заработной платы;
2.Принять меры по привлечению ответственности виновных
должностных лиц, допустивших нарушения, выявленные счетной палатой
Колпашевского района при проведении контрольного мероприятия.
Таким образом, аналитический и синтетический учет расчетов по оплате
труда в МУКП «РИТУАЛ» ведется в соответствии с Инструкцией по
применению Плана счетов бухгалтерского учета. В организации МУКП
«РИТУАЛ», документальное оформление, порядок расчета оплаты труда за
отработанное и неотработанное время производится в строгом соответствии с
законодательством РФ. В МУКП «РИТУАЛ» используются формы первичных
документов, утвержденные директором в учетной политике.
51
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ
И РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕННОГО АНАЛИЗА ОПЛАТЫ
ТРУДА В МУКП «РИТУАЛ»
3.1. Рекомендации по оптимизации бухгалтерского учета оплаты труда на
предприятии
Проведенное исследование процесса подготовки документации для
расчета заработной платы в МУКП «РИТУАЛ» позволило выявить проблему:
несвоевременное предоставление документов для формирования первичной
кадровой документации (приказы на прием работников, премирование
работников, предоставление материальной помощи, листков временной
нетрудоспособности и др.) и предоставление их в бухгалтерию для
осуществления своевременных расчетов по оплате труда.
В результате несвоевременного предоставления в бухгалтерию
документов для начисления заработной платы, пособий и поощрительных
выплат, их начисление в некоторых случаях производится позднее
необходимых сроков, в результате происходит неправильное формирование
расходов по месяцам, происходит несвоевременное исчисление НДФЛ и
перечисление его в бюджет, искажается налогооблагаемая база для исчисления
страховых взносов.
Исследование эффективности организации процесса учета труда и
заработной платы на предприятии позволило выявить следующие недостатки: в
анализируемой организации отсутствует график документооборота; в
бухгалтерском учете предприятия встречаются ошибки, связанные с расчетом
отпускных и средней заработной платы; заработная плата выплачивается через
банк с задержкой.
В целях устранения недостатков и совершенствования учёта расчётов с
персоналом по оплате труда нами предлагается:
1) создать план документации и документооборота (Таблица 13).
52
2) разработать собственные формы регистров бухгалтерского учета
адаптированные для данного предприятия, а именно: регистр учета
стандартных налоговых вычетов и расчета заработной платы и НДФЛ; регистр
расчета пособий в связи с материнством; регистр расчета очередных отпусков;
регистр расчета пособия по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет.
Документооборот в организациях ― неотъемлемая часть хозяйственных
процессов. Документы бухгалтерского учета призваны письменно
зафиксировать все происходящие на предприятиях события, затрагивающие
рабочие моменты.
Требования законодательства, в частности, положения «Закона о
бухгалтерском учете» делают обязательным документирование всех событий в
хозяйственной сфере. Документы бухгалтерского оформления применяются
для подтверждения совершения каких-либо операций, служат письменным
свидетельством происходящих процессов.
Бухгалтерский документ представляет собой бланк, в котором могут
быть зафиксированы текущие события, их стоимостная оценка, иные критерии,
отличающие хозяйственную операцию.
По видам финансово бухгалтерские документы и их назначение можно
классифицировать следующим образом:
1. Распорядительные. На их основании хозяйственные операции не
фиксируются. Эти документы выступают в качестве распоряжений для
выполнения определенных действий. В эту группу относят приказы,
распоряжения руководства.
2. Оправдательные ― подтверждают совершение фактических
операций в текущей деятельности фирмы. Являются основанием для внесения
учетных записей, например, акты о приемке-передаче ценностей, накладные на
списание, внутреннее перемещение. Нередко их наличие должно быть
подтверждено и распорядительными документами.
53
3. Документы учетного оформления призваны упростить процедуру
ведения учета. Представляют собой различные ведомости, бухгалтерские
справки, объясняющие порядок совершения действий и их целесообразность.
4. Комбинированные документы носят признаки распорядительных и
оправдательных одновременно. Служат основанием для появления
хозяйственной операции, также содержат в себе указание на ее совершение. В
качестве примера можно рассмотреть кассовые документы (расходный
кассовый ордер).
Документы, регламентирующие бухгалтерский учет, формируются по
порядку составления, то есть делятся на первичные и сводные. Для
осуществления бухгалтерских записей основанием являются документы
первичного учета. Могут быть сформированы непосредственно на
предприятии, а могу быть и получены со стороны ― от поставщиков,
покупателей, иных контрагентов. Основные бухгалтерские документы,
относящиеся к первичным, – это накладные, платежные, кассовые, банковские
и прочие документы. Сводные составляются на основе первичных, содержат
обобщенные сведения.
До недавнего времени сохранялось требование об обязательном
использовании унифицированных форм в учете. Вступление в силу Закона №
402-ФЗ о бухучете дает возможность руководству организаций самостоятельно
разрабатывать формы первичных документов. Но при этом сохраняются
некоторые требования к наличию обязательных реквизитов. То есть в
первичном учете действующим бухгалтерским документом является лишь
форма, отражающая следующие сведения:
наименование и дата составления бланка;
реквизиты хозяйственного субъекта;
содержание операции, ее характеристики в денежном и
количественном выражении;
подписи ответственных лиц.
54
Учитывая, что роль и значение бухгалтерских документов неоспоримы
для каждого хозяйственного субъекта, их движение и хранение также должны
подчиняться определенным правилам.
Организации самостоятельно составляют график первичного
документооборота, включающего в себя следующие этапы:
прием или оформление;
обработка;
хранение;
передача в архив.
Указанный график должен содержать оптимальные сроки по обработке
полученных данных. При необходимости допускается корректировка
установленных периодов.
Хранение первичных документов обеспечивается работниками
бухгалтерской службы. При этом при смене ответственных лиц требуется
составить акт приема-передачи бухгалтерских документов, образец которого
разрабатывается с учетом особенностей фирмы. Но в то же время необходимо
сформировать подробный реестр бухгалтерских документов при передаче дел,
образец которого будет нести полную информацию об имеющемся объеме
операций.
Срок хранения документов различен, зависит от их назначения.
Сведения, предоставляющие данные о расчете налогов, должны быть доступны
не менее 4-х лет. Заполненные бланки, предоставляющие информацию о
сотрудниках, хранятся до 75 лет.
В части подготовки документов по оплате труда график
документооборота может содержать следующую информацию (табл.13).
Все службы предприятия, задействованные в процессе подготовки
первичной кадровой документации и в процессе начисления оплаты труда,
должны ознакомиться с данным документом и строго соблюдать сроки
подготовки документов.
55
Таблица 13
График документооборота по разделу «Расчеты с персоналом по
оплате труда»
Первичный
документ
Сотрудник
ответствен
ный за
составлени
е
документа
Сроки
подготовки
документа
Куда
передается
документ
Сотрудник,
ответствен
ный за
обработку
документа
Срок
обработки
данного
документа
Срок
хранения
документ
а
1
2
3
4
5
6
7
Приказ
(распоряжение)
о приеме
работника на
работу
Специалис
т по
кадрам
В день
принятия
нового
сотрудника
на работу
Бухгалтерия
(передается
копия
документа)
Бухгалтер
по расчету
заработно
й платы
Не позднее
следующег
о дня
75 лет
Личная карточка
работника
Специалис
т по
кадрам
В день
принятия
нового
сотрудника
на работу
Документ
ведется
отделом
персонала
-
-
75 лет
Штатное
расписание
Специалис
т по
кадрам
Утверждаетс
я ежегодно,
не позднее
31 декабря
на
следующий
год
Бухгалтери
ю
(передается
копия
документа)
Применяет
ся в
течение
отчетного
года
-
75 лет
Приказ
(распоряжение)
работника о
переводе на
другую работу
Специалис
т по
кадрам
В день
перевода
сотрудника
Бухгалтери
ю
(передается
копия
документа)
Бухгалтер
по расчету
заработно
й платы
Не позднее
следующег
о дня
75 лет
Приказ
(распоряжение)
о
предоставлении
отпуска
работнику
Специалис
т по
кадрам
В день
перевода
сотрудника
Бухгалтери
ю
(передается
копия
документа)
Бухгалтер
по расчету
заработно
й платы
Не позднее
следующег
о дня
75 лет
График отпусков
Специалис
т по
кадрам
Утверждаетс
я ежегодно,
не позднее
31 декабря
на
следующий
год
Хранится в
Отделе по
управлению
персоналом
-
-
1 год
Приказ
(распоряжение)
о прекращении
(расторжении)
трудового
договора с
работником
(увольнении)
Специалис
т по
кадрам
В день
увольнения
сотрудника
Бухгалтери
ю
(передается
копия
документа)
Бухгалтер
по расчету
заработно
й платы
В день
представл
ения
75 лет
Записка-расчет о
предоставлении
отпуска
работнику
Специалис
т по
кадрам
В день
предоставле
ния отпуска
В
Бухгалтери
ю
передаются
сведения о
предоставле
нии отпуска
Бухгалтер
по расчету
заработно
й платы
В день
представл
ения
5 лет
Записка-расчет
при
прекращении
трудового
договора с
работником
Специалис
т по
кадрам
В день
увольнения
сотрудника
-
Бухгалтер
по расчету
заработно
й платы
В день
представл
ения
5 лет
Расчетный
листок
Бухгалтер
Не позднее
10 числа
месяца,
следующим
за отчетным
На руки
сотрудникам
-
-
5 лет
56
Продолжение таблицы 13
1
2
3
4
5
6
7
Ведомость
начисления
заработной
платы
Бухгалтер
Не позднее
10 числа
месяца,
следующим
за отчетным
Грамотно сформированный график документооборота является
основным оружием организации системы информационных потоков на
предприятии, служит для улучшения учетных процедур и принципов контроля,
а также для принятия правильных управленческих решений.
Применение электронного графика документооборота в МУКП
«РИТУАЛ» поможет упорядочить всю документацию. Электронный график
документооборота может быть простой, где учитываются лишь
внутрикорпоративные стандарты и нормы, а также юридически значимый,
который регламентируется соглашением двух и более организаций.
Предлагаемая схема электронного документооборота представлена на
рисунке 3.
От 1 дня до нескольких
недель
Рисунок 3 – Система электронного документооборота
В первую очередь, когда организация переходит на электронный
документооборот, она преследует цель увеличения эффективности учета
Учетная система
МУКП «РИТУАЛ»
Учетная система
контрагента
Печать
документов
Ручной ввод
документов
Доставка
документов
Обмен в электронном
виде 5- 10 минут