27
НДФЛ – это налог, который применяется исключительно к физическим
лицам. Доход работника в виде заработной платы облагается ставкой НДФЛ
13%. То есть работник со своих доходов в виде зарплаты должны заплатить в
бюджет 13%. Обязанность по уплате этих 13% берет на себя работодатель, но
платит он не из своего кармана, а из рассчитанной зарплаты работников.
Расчет НДФЛ производится по формуле:
НДФЛ = (зарплата – стандартные налоговые вычеты) *13%, (1)
В этой формуле имеется такое понятие, как «стандартные налоговые
вычеты». Это своего рода льготы, которые предоставляются работнику для
уменьшения подоходного налога, который он должен уплатить. Разновидности
и размер стандартных налоговых вычетов обозначены в ст.218-221 НК РФ.
Если работнику положено более одного вычета, то они все суммируются,
однако, если работник подходит под категорию лиц, для которых могут
применены одновременно два первых вычета, то они не суммируются,
выбирается больших из них.
Трудовой кодекс предусматривает как удержание по исполнительному
листу из заработной платы, так и другие выплаты на основании закона.
Существуют только ограничения на их размер. Случаи возможных удержаний
из заработной платы ТК РФ перечисляет в ст. 137 и 138 (таблица 6).
Таблица 6
Удержания из заработной платы согласно ТК РФ
Виды для удержаний
Максимальный
размер
Обоснование
1
2
3
Алименты на
несовершеннолетних детей,
выплаты по возмещению вреда
здоровью, потере кормильца,
компенсация ущерба от
преступления (все выплаты
производятся по решению суда)
70%
Ст. 138 ТК РФ, п. 3
ст. 99 закона «Об
исполнительном
производстве» от
02.10.2007 № 229-
ФЗ
28
Продолжение таблицы 6
1
2
3
Выплаты по нескольким
исполнительным листам
50%
Ст. 138 ТК РФ
Возмещение неотработанного
аванса, возврат сумм, излишне
выплаченных работнику
вследствие счетных ошибок, за
неотработанные дни уже
отгулянного отпуска.
20%
Ст. 137, 138 ТК РФ
Добровольные удержания по
заявлению работника (по
кредитам, обучению,
коммунальным платежам или по
займам, предоставленным
организацией, а также по
алиментам, уплачиваемым на
основании соглашения)
Ограничений не
предусмотрено
Письмо Роструда
от 26.09. 2012 №
ПР/7156-6-1
Если говорить о проверке правильности расчетов по зарплатным
начислениям, то провести такую ревизию можно лишь в разрезе
аналитического учета оплаты труда, то есть, исследовав начисления, удержания
и выплаты по каждому конкретному работнику предприятия.
Именно в разрезе каждого конкретного сотрудника фирмы ведется
аналитический учет расчетов по оплате труда, то есть все выше перечисленные
проводки отражаются по дебету или кредиту счета 70 в привязке к конкретному
физическому лицу. Открыв такую аналитику по сотруднику, можно получить
все данные, касающиеся начисленной ему заработной платы, в том числе
по отпускным, премиям, другим начислениям, сумм удержанного у него
НДФЛ, возможных дополнительных взысканий и прочих расчетов между ним и
организацией-работодателем.
1.2. Требования законодательства к организации оплаты труда и ее учету
Правовое регулирование взаимоотношений работника и работодателя,
то есть трудовых отношений, осуществляется целым рядом федеральных
нормативных актов. Данные нормативные акты содержат в себе основные
29
принципы политики государства в области трудового законодательства, в том
числе по вопросам оплаты труда. Правовое регулирование трудовых
отношений — это комплекс государственных рычагов управления, призванных
создавать необходимую правовую среду с целью согласования прав и
интересов субъектов трудовых отношений.
Проанализируем иерархию нормативных документов, степень их
влияния и основные положения по регулированию трудовых отношений.
Нормативным актом высшего порядка Российской Федерации в области
регулирования трудовых взаимоотношений является Конституция — гарант
соблюдения прав и свобод человека, в том числе в области труда. В сфере
оплаты труда Конституция гарантирует справедливое вознаграждение за труд в
размере выше установленного федеральным законодательством минимума, а
также право на оплачиваемый отдых.
Основным нормативным актом, регулирующим область оплаты труда в
сфере трудового права, является Трудовой кодекс Российской Федерации.
Трудовым кодексом более подробно разъясняются положения Конституции,
касающиеся труда
12
.
В вопросах начисления оплаты труда Трудовой кодекс устанавливает:
государственные гарантии по оплате труда; формы оплаты труда;
необходимость поддержания реального уровня заработной платы; порядок,
сроки и место выплаты заработной платы; ограничение на удержания из оплаты
труда; общий порядок исчисления средней заработной платы; порядок и сроки
расчетов при увольнении; особые условия оплаты труда; оплату труда в
нестандартных случаях (ночная работа, выходной день и т.д.); оплату времени
простоя и другие положения
13
.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета заработной
платы включает:
12
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 05.02.2018)
13
Там же
30
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402-Ф3
- ФЗ устанавливает общие требования к ведению бухгалтерского учета,
составлению учетной политики, созданию и ведению первичных учетных
документов и учетных регистров, а также состав и требования к составлению
бухгалтерской отчетности
14
;
- Федеральный закон от 01.12.2014 г. № 408-ФЗ «О минимальном
размере оплаты труда» - устанавливает размер минимальной месячной оплаты
труда для всех видов организаций, который применяется для регулирования
оплаты труда и определения размеров пособий по временной
нетрудоспособности, по беременности и родам, а также для иных целей
обязательного социального страхования
15
;
- Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.2006
№ 255-ФЗ - определяет условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по
временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан,
подлежащим обязательному социальному страхованию
16
;
- Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от
24.07.1998 № 125-ФЗ - устанавливает правовые, экономические и
организационные основы обязательного социального страхования от
несчастных случаев;
- Федеральный закон РФ от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном
производстве» нормативное регулирование удержаний по исполнительным
документам производится на основании данного Федерального закона[10];
- Постановление Правительства Российской Федерации «Об
особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 24.12.2007 №
14
О бухгалтерском учете: Закон РФ №402-ФЗ от 06.11.2011 (ред. от 18.07.2017 г.)
15
Федеральный закон от 01.12.2014 г. N 408-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда»
(ред. от 28.12.2017 № 421-ФЗ)
16
Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.2006 № 255-ФЗ (ред. от
01.05.2017 № 86-ФЗ)
31
922 - устанавливает особенности порядка исчисления средней заработной
платы (среднего заработка) в случаях, предусмотренных Трудовым Кодексом
РФ;
- Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 № 841 «О перечне
видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание
алиментов на несовершеннолетних детей»;
- Приказ Министерства финансов Российской Федерации (Минфин
России) от 6 декабря 2010 г. N 162н г. Москва «Об утверждении Плана счетов
бюджетного учета и Инструкции по его применению» - устанавливает счета и
субсчета, используемые организациями при отражении операций при расчетах
с работниками по оплате труда и другим операциям
17
;
- Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организации»: Приказ Министерства финансов РФ от 06.07.99г. №43н -
определяет порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций
по оплате труда;
- О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина
РФ от 2 июля 2010 г. № 66н - определяет порядок составления бухгалтерской
отчетности;
- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
(ПБУ 1/2008)» от 06.10.2008 № 106н - было введено в целях
совершенствования нормативно- правового регулирования в сфере
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
18
.
В пункте 6 ПБУ указаны общие принципы учетной политики, которая
должна обеспечивать:
комплексное отображение всех фактов экономической
деятельности;
17
Приказ Министерства финансов Российской Федерации (Минфин России) от 6 декабря
2010 г. N 162н г. Москва «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по
его применению»
18
Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 28.04.2017) «Об утверждении
положений по бухгалтерскому учету» (вместе с Положением по бухгалтерскому учету
«Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)»
32
своевременное внесение этих фактов в бухгалтерские документы;
приоритет признания всех расходов и обязательств перед
возможными доходами и стоимостью активов;
приоритет экономической составляющей хозяйственной
деятельности перед ее правовой формой;
соответствие результатов аналитического учета счетам учета
синтетического на последний день периода;
рациональность ведения бухучета в соответствии с видом
деятельности и величиной организации.
Пункт 4 Положения вводит основные разделы учетной политики,
составляющие структуру бухгалтерской деятельности. Руководителем
организации должны быть утверждены:
план счетов бухучета (синтетические и аналитические счета);
формы первичной документации, регистров бухучета и внутренней
отчетности;
методика инвентаризации активов и пассивов организации;
варианты оценки этих активов и обязательств;
порядок документооборота и обработки информации;
методы контроля хозяйственной деятельности;
другие документы, регламентирующие бухучет на конкретном
предприятии
19
.
Руководители многих организаций недооценивают значение связи
учетной политики с результатами деятельности предприятия. Правильная
учетная политика оказывает положительное влияние на себестоимость
выпускаемой продукции, валовую прибыль, другие показатели финансового
положения организации. При отсутствии эффективной учетной политики
невозможно произвести сравнительный анализ деятельности предприятия в
19
Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 28.04.2017) «Об утверждении
положений по бухгалтерскому учету» (вместе с Положением по бухгалтерскому учету
«Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)»
33
различные периоды, а также сравнить полученные результаты с показателями
других аналогичных предприятий.
Положение об учетной политике - раскрывает выбранные правила
ведения бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда.
График документооборота - определяет взаимодействие всех
подразделений от момента создания (получения) документа до момента его
передачи в архив (в места хранения).
Рабочий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности - определяет счета, установленные учетной политикой
организации, согласно выбранной методикой учета расчетов с персоналом по
оплате труда.
Следует отметить, что во многих организациях ограничиваются
разработкой приказа по учетной политике. Остальные рабочие документы или
отсутствуют (графики документооборота, формы внутренней отчетности), или
не утверждены руководителем (формы первичных учетных документов, План
счетов). Такие организации нарушают порядок ведения бухгалтерского учета,
установленные законом «О бухгалтерском учете» и других нормативных
документов.
Таким образом, важную роль в реализации нормативного регулировании
бухгалтерского учета принадлежит учетной политике предприятия и актам
Минфина России разъяснительного характера. Для правильной организации
бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда и эффективного
его функционирования необходимо наличие проработанной законодательной и
нормативной базы.
1.3. Методика, техника и этапы экономического анализа оплаты труда
Данные бухгалтерского учета являются базой для проведения
экономического анализа. Анализ расчетов по оплате труда является важной
34
частью аналитической работы. Процесс формирования и регулирования
системы оплаты труда в экономических субъектах любых организационно-
правовых форм основывается на результатах аналитической работы.
Основной целью анализа заработной платы является определение
влияния начисленной сотрудникам заработной платы на эффективность
(результативность) деятельности экономического субъекта.
В процесс проведения анализа заработной платы специалистами-
аналитиками решаются следующие задачи:
1. Определить соответствие начисленных сумм установленным
критериям выплат.
2. Оценить эффективность использования средств, потраченных на
выплату заработной платы сотрудникам.
3. Выявить и оценить отклонения от установленного порядка
начисления оплаты труда.
4. Выявить зоны роста предприятия.
5. Разработать рекомендации по улучшению эффективности
использования фонда оплаты труда
20
.
В процессе анализа всегда должно учитываться влияние внешней и
внутренней среды экономического субъекта. Для анализа влияния внешних и
внутренних факторов используется совокупность способов и приемов
аналитической работы. Основными методами анализа оплаты труда являются
сравнение и сопоставление. При использовании сравнительного метода
внимание уделяется количественным показателям, а при сопоставительном –
качественные изменения.
В числе инструментов анализа необходимо выделить балансовый и
индексный методы, применяемые для оценки структуры и движения оплаты
труда, факторный анализ, метод группировок, сравнений, исчисления
относительных величин, современные экономико-математические методы.
20
Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата /
И.М. Дмитриева, И.В. Захаров, О.Н. Калачева. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 358 c.
35
Информационной базой для проведения анализа оплаты труда
выступают данные бухгалтерского учета, регистры бухгалтерского учета,
бухгалтерская отчетность (баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о
движении денежных средств, пояснения к бухгалтерской отчетности,
пояснительная записка), статистические данные по отрасли и др. Для
аналитической работы весьма важно оперативное получение информации из
достоверных источников.
Различают три вида анализа выплат в пользу работников:
предварительный, текущий и перспективный [24].
Предварительный анализ выполняют с целью разработки плановых
показателей оплаты труда. Поскольку экономический субъект на данном этапе
не имеет собственных показателей по начислению оплаты труда, используются
внешние источники (например, показатели конкурентов). Сформированная
система аналитических показателей позволяет выстроить стратегию развития,
оценить объемы фонда оплаты труда, налогов и их влияние на прибыль
экономического субъекта. Текущий анализ необходим для сравнения базовых и
фактических показателей для оценки отклонений, выявления их причин и
принятия управленческих решений. В качестве базовых могут применяться
плановые показатели, информация прошлого года, а также фирм-конкурентов.
Текущий анализ производится в разрезе видов выплат (оклад, премии,
надбавки, выплаты социального характера и др.), подразделений (предприятие
в целом, цеха, отделы и т.д.). Основная задача текущего контроля – выявление
опережения доходов экономического субъекта над фондом потребления и
фондом оплаты труда. Перспективный анализ признает целью выявление
динамики и тенденций изменения показателей фонда оплаты труда во
взаимосвязи с влиянием различных экономических и временных факторов
21
.
Комплексный экономический анализ оплаты труда обуславливает
следующий алгоритм действий в общем виде.
21
Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата /
И.М. Дмитриева, И.В. Захаров, О.Н. Калачева. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 358 c.
36
1. Анализ структуры фонда оплаты труда и выплат социального
характера в разрезе категорий доходов сотрудников с целью выявления
необоснованных и нерациональных выплат в пользу сотрудников.
2. Сравнение плановых и фактических показателей по каждому виду
выплат сотрудникам с целью выявление допущенного перерасхода или
экономии.
3. Расчет абсолютного и относительного изменения доходов работников
и фонда заработной платы за счет изменения среднесписочной численности,
среднего дохода 1 работника и средней заработной платы работников.
4. Анализ средней заработной платы за анализируемый период, оценка
влияния на показатель изменения численности сотрудников и средней
заработной платы 1 работника.
5. Оценка показателей эффективности использования заработной платы
(влияние на выручку, выработку и другие показатели).
Существует несколько групп показателей, которые являются типовыми
и составляют основу для анализа. Рассмотрим их подробнее
22
.
1) I группа — это показатели, относящиеся к объему используемой
рабочей силы и занятости персонала.
Первый показатель: структура фонда оплаты труда (ФОТ).
ФОТ включает выплаты за отработанное и неотработанное время,
стимулирующие и дополнительные выплаты.
(2)
где, Сз – Среднемесячная заработная плата;
Сч – Среднесписочная численность работников.
Второй показатель: коэффициент соотношения между размерами ФОТ
постоянного персонала и ФОТ сотрудников сторонних организаций,
22
Чеглакова, С.Г. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / С.Г. Чеглакова. - М.: ДиС,
2015. - 448 c.