5
Оглавление
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АНАЛИЗА ОПЛАТЫ ТРУДА ОРГАНИЗАЦИЙ .................................................... 9
1.1. Сущность и принципы организации оплаты труда на предприятии ........... 9
1.2. Бухгалтерский учет оплаты труда: нормативно-правовое регулирование,
синтетический и аналитический учет .................................................................. 17
1.3. Методика анализа оплаты труда организаций ............................................. 23
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ ОПЛАТЫ ТРУДА НА
ПРЕДПРИЯТИИ НИУ «ВЫСШАЯ ШКОЛА ЭКОНОМИКИ» ........................... 29
2.1. Финансово-экономическая характеристика предприятия .......................... 29
2.2. Организация бухгалтерского учета расчетов по оплате труда на
предприятии ............................................................................................................ 34
2.3. Анализ оплаты труда на предприятии .......................................................... 49
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АНАЛИЗА ОПЛАТЫ ТРУДА НА ПРЕДПРИЯТИИ НИУ «ВЫСШАЯ
ШКОЛА ЭКОНОМИКИ» ......................................................................................... 59
3.1. Направления совершенствования бухгалтерского учета расчетов по
оплате труды на предприятии ............................................................................... 59
3.2. Рекомендации по повышению эффективности деятельности организации .. 66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 70
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ......................................................................................... 74
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 82
6
ВВЕДЕНИЕ
Оплата труда работников бюджетного сектора остается в центре
внимания политиков, исследователей и общественности. Занижение оплаты
труда здесь чревато различными негативными последствиями, связанными с
негативным отбором в соответствующие профессии и снижением качества
услуг. Однако завышение оплаты труда также создает проблемы, включая
фискальные, и подавляет экономическую активность. В течение последних 20
лет правительством предпринимались различные меры, направленные на
уменьшение разрыва в уровне оплаты труда работников в бюджетной сфере и
иных сфер экономики. Среди таких мер: неоднократные повышения МРОТа,
введение новой системы оплаты труда работников бюджетного сектора.
Расчет заработной платы и учет расчетов с персоналом по оплате труда в
учреждении является одним из самых трудоемких, объемных и ответственных
участков работы. Сложность проведения подсчетов заключается в их
персонифицированном характере – заработок считается для каждого
сотрудника по отдельности с учетом применяемых в компании систем и форм
оплаты труда, а также подходов к материальному стимулированию персонала.
Увеличение штата организации и применение современных технологий
управления приводит к существенному росту объема счетных операций. Ведь
расчет заработной платы должен вестись не только на основе отработанного
времени (в случае повременной оплаты труда), но и учитывать вклад
сотрудника в достижение стратегических целей компании исходя из текущего
уровня закрепленных за подразделением и сотрудником ключевых показателей
эффективности.
При начислении и уплате налогов, сборов, страховых взносов и иных
платежей в бюджет у казенных учреждений возникают расчеты с бюджетом. В
ходе таких расчетов может образоваться задолженность как со стороны
плательщика (суммы, не уплаченные в срок), так и со стороны бюджета
(суммы, подлежащие возврату). Поскольку уплата налогов, сборов и взносов в
7
бюджет является одним из основных обязательств казенного учреждения,
отражение в бухгалтерском учете расчетов с бюджетом требует особого
внимания.
Множественные изменения законодательной и нормативно-правовой
базы учета расчетов по оплате труда в бюджетной сфере, связанные с
реформированием самого бюджетного учета и систем оплаты труда, а также
сложности отражения фактов, связанных с операциями с персоналом по оплате
труда, явились выбором темы исследования и объясняют ее актуальность.
Анализ трудовых ресурсов в части оплаты рабочей силы предполагает
изучение и пересмотр системы начисления зарплат, системы премирования,
выплаты отпускных и других аспектов оплаты труда именно с точки зрения их
влияния на эффективность производственного процесса. В бюджетных
учреждениях является очень важным оценка эффективности существующей
системы оплаты и дать рекомендации касательно ее улучшения и
модификации.
Все это обуславливает актуальность и востребованность темы
бакалаврской выпускной квалификационной работы.
Объектом исследования является бюджетное учреждение НИУ «Высшая
школа экономики» город Москва, основным видом деятельности которого
являются услуги по высшему образованию.
Предмет исследования – организация бухгалтерского учета и процесс
управления эффективности расчетов по оплате труда.
Целью исследования является исследование организации бухгалтерского
учета расчетов по оплате труда и разработка рекомендаций по его
совершенствованию, а также проведение анализа этой учетной работы с
выявлением мероприятий, направленных на повышение эффективности
формирования фонда заработной платы на предприятии.
В соответствии с целью были поставлены следующие задачи:
1. Рассмотреть сущность и принципы организации оплаты труда на
предприятии.
8
2. Изучить бухгалтерский учет оплаты труда: нормативно-правовое
регулирование, синтетический и аналитический учет.
3. Рассмотреть методику анализа оплаты труда организаций.
4. Дать финансово-экономическую характеристику предприятия.
5. Исследовать организацию бухгалтерского учета расчетов по оплате
труда на предприятии.
6. Провести анализ оплаты труда на предприятии.
7. Предложить рекомендации по совершенствованию учета расчетов
по оплате труда в организации.
8. Предложить рекомендации по результатам проведенного анализа
трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии.
9. Оценить эффективность рекомендаций по бухгалтерскому учету и
анализу трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии.
Методологическую основу работы составляют законодательные и
нормативно-правовые акты, труды отечественных ученых: Аликаевой А.В.,
Бессмертного В.С., Будановой Н.И., Гавриковой Е.А., Говорова В., Диденко
Ю.С., Дворецкой Ю.А., Колбасова В.В., Крутяковой Т.Л., Лапиной Ж.С.,
Окороковой Н.В., Сунгатуллиной Л.Б., Феоктистова И.А., Чернова С.А.,
Щербиной В.И. и других, публикации в периодической печати и средствах
массовой информации.
При написании бакалаврской выпускной квалификационной работы
применялись следующие методы: анализ, сравнения, экономико-статистические
методы, методы сбора и обработки экономической информации.
Методы исследования основаны на комплексном подходе к анализу и
разработке системы учета расчетов с персоналом по оплате труда.
Информационную основу работы составили статистические данные,
первичные учетные документы по учету расчетов по оплате труда, регистры
аналитического и синтетического учета, бухгалтерская отчетность НИУ
«Высшая школа экономики» за 2015-2017 гг., а также локальные нормативные
правовые акты предприятия.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АНАЛИЗА ОПЛАТЫ ТРУДА ОРГАНИЗАЦИЙ
1.1. Сущность и принципы организации оплаты труда на предприятии
Трудовой кодекс Российской Федерации (далее ТК РФ) определяет
заработную плату как совокупность отношений, связанных с установлением
размеров и осуществлением работодателем выплат работникам за их труд в
соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами,
коллективными и трудовыми договорами, соглашениями, локальными
нормативными актами (ст. 129, 132)
1
. Понятие заработной платы в
экономической науке неоднократно менялось, но основные принципы
практически не изменились. Это связано с природой наемного труда, который
всегда носит возмездный характер. В работах советских ученых заработная
плата определялась как вознаграждение, которое предприятие или учреждение
обязано выплачивать рабочим и служащим за их труд в соответствии с его
количеством и качеством по заранее установленным нормам.
На современном этапе встречаются различные трактовки понятия
заработной платы. Так, Л.А. Сыроватская определяет заработную плату как
оплату труда работника, выполняемого на основании заключенного трудового
договора, которую должен произвести наниматель
2
. Данное понятие является
наиболее общим.
Несколько шире трактуют понятие заработная плата А.М. Лушников и
М.В. Лушникова: «Заработная плата – это вознаграждение, которое
работодатель обязан выплатить работнику за исполнение трудовых
обязанностей, а также за периоды, включаемые в рабочее время, по заранее
установленным нормативам в размере, сроки и форме, которые предусмотрены
трудовым законодательством, иными нормативными правовыми актами,
1
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 05.02.2018) //
Собрание законодательства РФ, 07.01.2002, № 1 (ч. 1), ст. 3.
2
Арсенова Е.В., Крюкова О.Г. Экономика фирмы: схемы, определения, показатели:
справочное пособие. –М.: Магистр, ИНФРА - М, 2014. С. 102.
10
содержащими нормы трудового права, коллективными договорами,
соглашениями, локальными нормативными актами и трудовым договором»
3
. В
данном определении авторы не указывают на зависимость заработной платы от
определенных критериев труда.
Однако, к примеру, Е.В. Воробьева считает, что определять заработную
плату через понятие «вознаграждение» неверно. По ее словам, наиболее
распространенный недостаток аналогичных определений состоит в том, что
заработная плата трактуется как вознаграждение за труд, исходным для
которого является понятие «награда»
4
. По мнению автора, трудно согласиться с
тем, что работник за свой труд должен получать вознаграждение, в то время как
он на основе трудового договора имеет право и ему обязаны выплачивать
заработную плату за результаты его труда. Определение заработной платы
через понятие «вознаграждение» акцентирует внимание не на ее обязательном,
а поощрительном признаке.
Представляется, что оптимальным определением заработной платы,
выражающим ее суть, будет следующее: заработная плата – это оплата
труда работника, которую наниматель обязан произвести исходя из
заранее установленных нормативов, в размере и сроки, определенные на
основании заключенного трудового договора и актов законодательства.
Повышению производительности труда, полному использованию
рабочего времени, укреплению дисциплины труда и повышению качества
продукции способствует правильно организованный бухгалтерский учет труда
и его оплаты, основные задачи которого следующие:
точный учет личного состава работников, отработанного ими
времени и объема выполняемых работ;
правильное и своевременное документальное оформление,
исчисление сумм оплаты труда и удержаний из неё;
3
Бухгалтерский учет: учеб. для студ. учреждений сред. проф. образования / Н. В. Иванова. 8-
е изд. перераб. и доп. – М. : Издательский центр «Академия», 2013. С. 107.
4
Бухгалтерский финансовый учет: учебник и практикум для академического бакалавриата /
А. С. Алисенов. – М.: Издательство Юрайт, 2014. С. 104.
11
учет расчетов с работниками предприятия, бюджетом, органами
социального страхования и обеспечения;
контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов,
оплаты труда и фонда потребления;
правильное распределение трудовых затрат между объектами
калькуляции;
составление отчетности по труду и её представление в
соответствующие органы и др.
ведение аналитического учета к счету 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» с учетом каждого работающего.
Организация оплаты труда на предприятии представляет собой
сложный механизм, состоящий из определенных элементов. Можно назвать три
основных элемента организации оплаты труда: нормирование труда,
тарификацию труда, формы и системы заработной платы (рисунок 1).
Рисунок 1 – Элементы организации оплаты труда
5
Нормирование труда является основой для правильной организации
заработной платы, связующим звеном между оценкой результатов труда и его
оплатой. В своей конкретной форме нормы затрат труда выступают в виде норм
времени, норм выработки, норм обслуживания, нормативов численности и
управляемости
6
.
5
Галашкина Ю.М. Формы и системы заработной платы, бухгалтерский учет расчетов по ней
// Молодой ученый. 2015. № 16. С. 278.
6
Бессмертный В.С., Погорелова Т.Г. Развитие системы учета фонда оплаты труда, 2015. С.
71.
Элементы оплаты труда
Нормирование труда
Тарификация труда
Формы и системы
оплаты труда
12
Нормой времени называют время (в часах или минутах), установленное
на изготовление единицы продукции или для выполнения определенной
технологической операции при наиболее рациональном использовании
оборудования и применении прогрессивных методов труда.
Норма выработки определяет количество продукции или число
операций, которые должен выполнить рабочий (бригада) в единицу времени
(час, рабочая смена) при наиболее рациональном использовании оборудования.
Норма времени и норма выработки взаимно связаны между собой: норма
времени является исходной величиной, а норма выработки – производной от
нормы времени
7
.
Норма обслуживания оборудования представляет собой определенное
число аппаратов или рабочих мест, которое должен обслуживать один рабочий
в течение смены.
Нормативная численность – это численность рабочих определенного
профессионально-квалификационного состава, установленная по нормативам
для выполнения конкретных работ или обслуживания оборудования.
Норма управляемости определяет число работников, которые должны
быть непосредственно подчинены одному руководителю
8
.
В компаниях, использующих наемный труд, применяются следующие
основные формы оплаты труда: повременная форма оплаты труда; сдельная
форма оплаты труда; бестарифная форма оплаты труда; форма оплаты труда на
комиссионной основе
9
.
В настоящее время на предприятиях распространены две основные
формы оплаты труда, представленные на рисунке 2.
7
Подхалюзина В.А. Экономика предприятия (организации). Учебное пособие / Москва,
2015. С. 127.
8
Пятов М.Л. Управление обязательствами организации. М.: Финансы и статистика,
2014. С. 81.
9
Постатейный комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации / под ред. А.В.
Касьянова, Е.В. Шестаковой. 3-е изд., перераб. и доп. –М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2015. С.
163.
13
Рисунок 2 – Формы и системы оплаты труда
10
В настоящее время в зависимости от того, в каких экономических
показателях измеряются затраты труда, применяются различные формы оплаты
труда. Сдельная заработная плата устанавливается в зависимости от количества
и качества затраченного труда. Повременная заработная плата устанавливается
в зависимости от времени работы рабочего и его квалификации
11
.
При сдельной форме заработок определяется количеством
произведенной продукции, учитывается качество, сложность и условия труда.
При повременной – заработок определяется количеством времени,
затраченного на выполнение трудовых обязанностей, которое учитывает
квалификацию работника и условия его труда. Надо также отметить, что время
принимается во внимание не календарное, а нормативное, предусмотренное
тарифной системой.
При сдельной форме расценки на единицу продукции определяются на
10
Щербинина В.И., Баимбетов М.К. Понятие, виды, формы и системы оплаты труда // В
сборнике: Проблемы экономики, организации и управления в России и мире Материалы X
международной научно-практической конференции. 2016. С. 187.
11
Крутякова Т.Л. Расходы и налоги. 5-е изд., перераб. и доп. М.: АйСи Групп, 2015. С. 151.
Повременная форма
Сдельная форма
Простая повременная
Повременно-премиальная
Сдельно-премиальная
Сдельно-прогрессивная
Косвенная сдельная
Аккордная
Прямая сдельная
Формы и системы оплаты труда
14
основе использования данных по разрядам работы, тарифных ставок и окладов,
а также норм выработки или времени. Единицей сдельной формы являются
сдельные расценки, которые определяют через два алгоритма:
деления тарифной ставки по соответствующему разряду на норму
выработки,
умножение тарифной ставки на установленную норму времени
12
.
Повременная оплата использует в качестве базы нормированные
задания, а для выполнения функций или объемов работ устанавливаются нормы
обслуживания или численности работников. Как и сдельная, так и премиальная
оплата труда может осуществляться индивидуально и коллективно.
Разновидностями или системами сдельной формы являются: прямая,
сдельная, сдельно-премиальная, аккордная, сдельно-прогрессивная, косвенно-
сдельная оплаты труда.
Прямая сдельная система оплаты труда является достаточно простой в
расчете формой, в ней оплата труда находится в прямой зависимости от
производительности труда. Общая схема расчета такова: количество
произведенной продукции умножается на сдельную расценку
13
.
Сдельно-премиальная система оплаты труда отличается от первой
системы тем, что в ней предусмотрено премирование в случае перевыполнения
плана или за достижение определенных показателей производственной
деятельности. Общая схема расчета такова: количество произведенной
продукции умножается на сдельную расценку и прибавляются премии
14
.
Аккордная система оплаты труда используется в тех случаях, когда
работы оцениваются в заданных временных рамках. Общая схема расчета:
конкретная сумма оплаты труда за весь комплекс работ.
12
Окорокова К.В., Терловая В.И. Вопросы эффективной организации учета расчетов с
персоналом по оплате труда // Научная дискуссия: вопросы экономики и управления. 2016.
№ 1-2 (45). С. 117.
13
Диденко Ю.С., Лепехина Д.А. Особенности учета расходов на оплату труда // Science Time.
2015. № 4 (16). С. 227.
14
Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет : учебник / И.В. Анциферова – М. : ИТК
«Дашков и К», 2015 . С. 106.