55
Аналогичным образом анализируется изменение среднегодовой
выработки рабочего, которая зависит от количества отработанных дней одним
рабочим за год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой
выработки:
ГВ = Д * П * ЧВ (9)
Расчет влияния данных факторов на изменение уровня среднегодовой
выработки произведем методом абсолютных разниц (таблица 20).
Таблица 20
Расчет влияния факторов на уровень среднегодовой выработке
работников и рабочих в НИУ «Высшая школа экономики»
Фактор
2017 г. к 2016 г.
1
2
Доли рабочих в общей
численности
∆ГВ
уд
=∆УД*Д
2016
*П
2016
*ЧВ
2016
=-0,0338*221*7,9*0,2466=-14,55
Количества отработанных дней
одним рабочим за год
∆ГВ
д
= УД
2017
*ΔД*П
2016
*ЧВ
2016
=0,7619*(-6)*7,9*0,2466=-8,91
Продолжительности рабочего дня
∆ГВ
п
=УД
2017
*Д
2017
* ∆П*ЧВ
2016
=0,7619*215*(-0,3)* 0,2466=-12,12
Среднечасовой выработки
∆ГВ
чв
=УД
2017
*Д
2017
*П
2017
*∆ЧВ
=0,7619*215*7,6*0,0073=9,09
Итого
-26,5
Количества отработанных дней
одним рабочим
∆ГВ
д
=∆Д*П
2016
*ЧВ
2016
=(-6)*7,9*0,2466=-11,69
Продолжительности рабочего дня
∆ГВ
п
=Д
2017
*∆П*ЧВ
2016
=215*(-0,3)* 0,2466=-15,91
Среднечасовой выработки
∆ГВ
чв
=Д
2017
*П
2017
*∆ЧВ
=215*7,6*0,0073=11,93
Итого
-15,7
Из таблицы 20 следует, что в 2017 г. по сравнению с 2016 г.
среднегодовая выработка на одного работника уменьшилась на 26,5 тыс.руб., за
счет факторов: уменьшения доли рабочих в общей численности персонала на
3,38%, среднегодовая выработка на 1 работника уменьшилась на 14,55 тыс.руб.,
за счет уменьшения количества отработанных дней на 6 среднегодовая
выработка на 1 работника уменьшилась на 8,91 тыс.руб., за счет снижения
продолжительности рабочего дня на 0,3 час. среднегодовая выработка на 1
работника уменьшилась на 12,12 тыс.руб., за счет увеличения среднечасовой
выработки рабочего на 0,0073 тыс.руб.
56
Среднегодовая выработка рабочего в 2017 г. по сравнению с 2016 г.
рабочего уменьшилась на 15,7 тыс.руб.
Установим соответствие между темпами роста средней заработной платы
и производительностью труда.
В таблице 21 рассмотрим динамику фонда оплаты труда в НИУ «Высшая
школа экономики» за 2016-2017 гг.
Таблица 21
Динамика фонда оплаты труда в НИУ «Высшая школа экономики»
за 2016-2017 годы
Показатели
2016 г.
2017 г.
Изменение,
(+,-)
1. Фонд оплаты труда – всего, тыс. руб.
14614
19389
4774,9
2. Среднесписочная численность, чел.
93
105
12
3.Среднегодовая зарплата 1 работающего, тыс.
руб.
157,14
184,66
27,52
4. Среднемесячная заработная плата 1
работающего, руб.
13,09
15,39
2,29
Из таблицы 21 видно, что фонд оплаты труда за весь анализируемый
период растет в 2017 г. по сравнению с 2016 на 4774,9 тыс.руб. (рисунок 14). На
НИУ «Высшая школа экономики» среднемесячная заработная плата в 2017 г. в
сравнении с 2016 г. увеличилась на 2,29 тыс.руб. и составила 15,39 тыс. руб.
Рисунок 14 – Динамика фонда оплаты труда НИУ «Высшая школа
экономики» в 2017 году, тыс.руб.
57
Фактором роста средней заработной платы является увеличение
минимальной месячной тарифной ставки, в том числе за счет индексации
заработной платы в связи с ростом индекса потребительских цен.
Рассчитаем индексы среднего заработка (Iсз) и производительности труда
(Iгв).
2017 г. по сравнению с 2016 г. Iзп = 15,39/13,09=1,17
2017 г. по сравнению с 2016 г. Iгв =316,0667/342,6129=0,92
2017 г. по сравнению с 2016 г. ±Эфзп=ФЗПф*(Iзп-Iгв)/Iзп =19389*(1,17-
0,92)/1,17=4142,95 тыс.руб.
Как видно из вышеприведенных расчетов, за 2017 г. по сравнению с 2016
г. темп роста производительности труда в НИУ «Высшая школа экономики»
меньше темпа роста средней заработной платы, что свидетельствует о
неправильной экономии фонда заработной платы. Таким образом, учреждение
получило за данный период перерасход на сумму 4142,95 тыс.руб.
Выводы по 2 главе.
Расчеты с персоналом по оплате труда в НИУ «Высшая школа
экономики» оформляются первичными документами, предусмотренными
альбомами унифицированных форм. Начисление заработной платы
производится на основании положений о заработной плате и премировании,
трудовых договоров, приказов о премировании и других решений
руководителями, штатных расписаний. Основанием для начисления выплат в
пользу работка служат табель учет рабочего времени, справки-расчеты о
среднем заработке, решения руководителя.
Учет расчетов с персоналом по оплате труда в НИУ «Высшая школа
экономики» ведется на счете 302.11, на котором бухгалтерия ведет начисления
и удержания по заработной плате. Базой для определения заработной платы
служит следующая формула: оклад умножается на повышающие
коэффициенты. Для разрядов оплаты труда существуют определенные
требования (например, стаж работы и высшее образование). Из ежемесячных
расчетно-платежных ведомостей заработной платы формируется общая
58
накопительная ведомость за год. Если заработная плата по каким-либо
причинам сотрудником не получена в течение 3 рабочих дней, она
депонируется (уходит на своеобразный вклад «до востребования»).
Начисленные суммы заработной платы и иных выплат отражаются в
бухгалтерском учете ежемесячно в последний день месяца.
Расчеты по страховым взносам во внебюджетные фонды учитываются на
счетах 303 «Расчеты по страховым взносам». Начисление страховых взносов
осуществляется с использованием счетов 401.20. Декларации и расчеты по
взносам во внебюджетные фонды заполнены на основании инструкций,
выпущенных соответствующим внебюджетным фондом. Нарушений сроков
предоставления расчетов в учреждении нет.
Общий фонд рабочего времени НИУ «Высшая школа экономики» в 2017
по сравнению с 2017 году увеличился на 1523,4 чел/час. Увеличение произошло
за счет увеличения среднегодовой численности рабочих.
Выработка на одного работника в 2017 г. по сравнению с 2016 г.
снизилась на 26,54 тыс. руб., а на одного рабочего 15,74 тыс. руб. Показатели
среднедневной и среднечасовой выработки на 1 рабочего имеют тенденцию к
снижению за данный период. Таким образом, производительность труда в НИУ
«Высшая школа экономики» с каждым годом падает. За 2017 г. по сравнению с
2016 г. темп роста производительности труда в НИУ «Высшая школа
экономики» меньше темпа роста средней заработной платы, что
свидетельствует о неправильной экономии фонда заработной платы. Таким
образом, учреждение получило за данный период перерасход на сумму 4142,95
тыс.руб.
Фонд оплаты труда за весь анализируемый период растет в 2017 г. по
сравнению с 2016 на 4774,9 тыс.руб. На НИУ «Высшая школа экономики»
среднемесячная заработная плата в 2017 г. в сравнении с 2016 г. увеличилась на
2,29 тыс.руб. и составила 15,39 тыс. руб. Фактором роста средней заработной
платы является увеличение минимальной месячной тарифной ставки.
59
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ОПЛАТЫ ТРУДА НА
ПРЕДПРИЯТИИ НИУ «ВЫСШАЯ ШКОЛА ЭКОНОМИКИ»
3.1. Направления совершенствования бухгалтерского учета расчетов по
оплате труды на предприятии
На сегодняшний день одной из приоритетных задач государства
является повышение уровня заработной платы работников бюджетной сферы.
Проводимые ранее мероприятия позволили существенно расширить
самостоятельность учреждений в решении вопросов оплаты труда работников,
повысить роль стимулирующих выплат, которые в настоящее время составляют
значительную часть заработной платы. Однако одновременно с этим остаются
недостаточно проработанными показатели и критерии эффективности
деятельности работников. Это приводит к тому, что применение
стимулирующих выплат носит формальный характер, а значит, не отвечает
поставленным задачам.
Главными целями внедрения новых систем оплаты труда в
государственных и муниципальных учреждениях являются усиление
мотивации работников к оказанию качественных услуг, создание условий для
притока квалифицированных молодых кадров, а так же на повышение
доступности услуг для граждан и улучшение показателей качество жизни
населения.
В условиях проводимых мероприятий по совершенствованию
существующей системы оплаты труда, особую актуальность приобретают
вопросы методического обеспечения бухгалтерского учета расчетов по оплате
труда в бюджетной сфере.
В основе бухгалтерского учета лежит отражение полной и достоверной
информации о деятельности учреждения. Правильно построенная система
бухгалтерского учета позволяет формировать наиболее точные данные при
мониторинге результатов проведенных мероприятий, а так же способствует
60
изысканию новых резервов для осуществления дополнительных выплат
стимулирующего характера.
На сегодняшний день разрабатываются Федеральные стандарты
финансовой отчетности для сектора государственного управления. В их основу
будет положен перевод МФООС 25 «Вознаграждения работникам», который
был осуществлен Компанией BDO в России совместно с ООО «Институт
бюджетных решений». Это дает основание для проведения сравнительного
анализа требований международных стандартов с существующей системой
учета расчетов по оплате труда
39
.
Нужно заметить, что в международной практике учета расчетов с
персоналом по оплате труда понятия «оплата труда» не используется, вместо
него применяется термин «вознаграждения работникам».
Согласно МСФООС 25 понятие «вознаграждения работникам» шире и
включает в себя все формы выплат работникам в обмен на оказанные ими
услуги. Согласно МСФООС 25 все выплаты разделены на четыре группы:
- краткосрочные вознаграждения работникам;
- вознаграждения по окончанию трудовой деятельности;
- прочие долгосрочные вознаграждения работникам;
- выходные пособия
40
.
Под краткосрочными вознаграждениями работникам понимаются
вознаграждения, которые выплачиваются в полном объеме в течение
двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работник оказал
услуги, выполнил работы. Основными составляющими данной группы
вознаграждений являются: заработная плата рабочим и служащим, взносы на
социальное обеспечение; оплачиваемые отпуска; премии и участие в прибыли;
вознаграждения в неденежной форме.
39
Кирячкова А.А. Актуальные вопросы бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в
сфере здравоохранения в условиях перехода на МСФООС // Экономика и управление: анализ
тенденций и перспектив развития. – 2016. - № 5. С. 157.
40
Кирячкова А.А. Анализ основных положений МСФООС 25 «Вознаграждения работникам»
// Актуальные вопросы экономических наук. – 2015. - №31. С. 149.
61
Если выплаты осуществляются в срок более чем двенадцать месяцев
после окончания периода оказания услуг работниками, то вознаграждения
относятся к разряду долгосрочных. Согласно МСФООС 25 под долгосрочными
вознаграждениями работникам понимаются вознаграждения, не подлежащие
выплате в полном объеме в течение двенадцати месяцев после окончания
периода, в котором работники оказали соответствующие услуги (творческий
отпуск, больничный лист по беременности и родам, отпуск по уходу за
ребенком).
Выходные пособия представляют собой выплаты, являющиеся
результатом решения организации расторгнуть трудовое соглашение с
работником до достижения им пенсионного возраста или решения работника об
увольнении по собственному желанию, при сокращении штатов в обмен на
указанное вознаграждение.
В российском бухгалтерском учете расчетов по оплате труда
аналогичной группировки выплат работникам нет. Преимуществом
международного подхода является то, что данная классификация более полно
отражает фактические расходы учреждения на оплату труда, а значит позволяет
точно оценить финансовое состояние учреждения.
Рассмотрим инвентаризацию и внутренний контроль расчетов с
персоналом как форму повышения эффективности учета расходов на оплату
труда.
Проверка состояния расчетов с персоналом является неотъемлемой
частью инвентаризации, проводимой перед составлением годовой отчетности в
НИУ «Высшая школа экономики». В ходе инвентаризации выявляется
фактическое состояние расчетов, которое сопоставляется с данными регистров
бухгалтерского учета. С учетом специфики НИУ «Высшая школа экономики»
дадим рекомендации, которые следует применять при проведении расчетов по
начислению и выплате заработной платы и пособий, а также расчетов с
бюджетом по НДФЛ и внебюджетными фондами по страховым взносам.
Рассмотрим особенности инвентаризации расчетов по начислению и
62
выплате заработной платы в НИУ «Высшая школа экономики». Алгоритм ее
осуществления состоит из следующих этапов:
1. Создание комиссии.
Приказом начальника учреждения формируется ревизионная комиссия.
Данный документ также устанавливает колᴎчесᴛво инвентаризаций, даᴛы ᴎх
проведения, перечень объектов инвентаризации. Общий порядок проведения
инвентаризации установлен в учетной политике учреждения.
При проведении инвентаризации производится проверка соответствия
начисленных сумм заработной платы и других выплат положениям системы
оплаты труда, локальным нормативным актам НИУ «Высшая школа
экономики», данным о фактической выработке, фактически отработанном
времени, а также определяется характер задолженности в расчетах с
работниками по заработной плате (нормальная или просроченная). Для этого
проверке подвергаются данные синтетического и аналитического учета.
2. Проверка состояния первичного учета.
Проверку начинают с документов, которые являются основаниями для
расчета заработной платы.
3. Проверка обоснованности начислений и выплат.
Комиссия производит проверку сумм кредиторской задолженности по
оплате труда, а также суммы ᴎ ᴨрᴎчины возникших ᴨереᴨлаᴛ. Проверке
подвергается обоснованность начисления основных и стимулирующих выплат.
Также комиссия проверяет особые случаи выплат и их документальное
подтверждение (пособия по временной нетрудоспособности, получения вычета
на ребенка, отпускные, взыскание по требованию третьих лиц и так далее).
4. Оформление результатов инвентаризации и их отражение в
отчетности.
Итогом работы инвентаризационной комиссии является акт проверки.
На основании акта полезно выработать корректировочные мероприятия. Все
выявленные отклонения, то есть отличия данных инвентаризационных описей
от показателей бухучета, должны быть отражены в сличительных ведомостях.
63
Рекомендации по проведению процесса инвентаризации в НИУ
«Высшая школа экономики»:
1. В инвентаризационную комиссию не следует включать
заинтересованных лиц. Так, бухгалтер по учету расчетов с персоналом не
должен быть в составе инвентаризационной комиссии. Следует найти
специалиста по учету оплаты труда в другом подобном учреждении и
произвести обмен на время проведения инвентаризации.
2. Инвентаризацию следует проводить минимум раз в год, а лучше
проводить ее несколько раза в год с целью уменьшения количества ошибок
(например, в конце каждого квартала).
3. Следует разработать положение об инвентаризации как приложение к
учетной политике учреждения. В положении следует прописать порядок
инвентаризации отдельных видов имущества и обязательств, а также
подробный порядок оформления результатов инвентаризации с указанием
перечня первичной документации и регистров учета, хозяйственных операций
выявления излишек или недостач.
В качестве мероприятий по повышению эффективности расчетов по
0плате труда рекомендуется использование механизмов системы контроля за
финансово-хозяйственной деятельностью.
Начиная с 1 января 2013 года все учреждения обязаны организовывать
внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни (ч. 1 ст. 19
Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Из определения факта хозяйственной жизни следует, что внутренний
контроль в учреждении должен охватывать только те сделки, события и
операции, которые влияют на финансовое положение, финансовый результат
или движение денежных средств учреждения. При этом все факты
хозяйственной жизни являются объектами бухгалтерского (бюджетного) учета.
Следовательно, новые положения законодательства требуют организовать
контроль над данными бухгалтерского (бюджетного) учета и отчетности. Об
этом сказано в пункте 8 статьи 3, пункте 1 статьи 5 и статье 19 Закона от 6
64
декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Учреждениям при выборе конкретных процедур внутреннего контроля
целесообразно учитывать требования и регламенты проведения:
государственного финансового контроля;
финансового контроля со стороны вышестоящего ведомства.
Исходя из совокупных требований бюджетного законодательства и
законодательства о бухучете главными целями внутреннего финансового
контроля являются:
подтверждение достоверности данных бухгалтерского
(бюджетного) учета и отчетности учреждения;
выявление нарушений законодательства при ведении учета.
Об этом сказано в статьях 160.2-1 и 265 БК РФ и статье 19 Закона от 6
декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Любое учреждение имеет право разработать собственные методы по
каждому типу внутреннего контроля. В частности, можно использовать
методы, которые предусматривает бюджетное законодательство.
Система внутреннего контроля должна позволять отслеживать
эффективность работы структурных подразделений и отделов, а также
добросовестность выполнения сотрудниками возложенных на них
должностных обязанностей.
С помощью системы внутреннего контроля учреждение может
своевременно обнаружить нарушения (ошибки), исправить и предотвратить их
появление в дальнейшем. Это позволит учреждению избежать санкций со
стороны Росфиннадзора, который имеет право за бюджетные нарушения
привлекать к административной ответственности и применять бюджетные
меры принуждения (ст. 23.7 КоАП РФ, п. 2 ст. 269.2 БК РФ).
На практике при создании системы внутреннего финансового контроля
учреждение может выбирать следующие варианты:
распределить контрольные функции между сотрудниками
(подразделениями);