25
скорректированным на изменение объема продаж (производства) и
понижающий коэффициент. При этом можно пользоваться двумя формулами:
при росте объема производства:
∆ФОТотн = ФОТф – ФОТб (1 + ∆В ∙ К), (2)
при сокращении объема производства:
∆ФОТотн = ФОТф – ФОТб (1 – ∆В / К), (3)
где ∆В – изменение объема выпускаемой продукции, доли единицы;
К – понижающий коэффициент, доли единицы.
Понижающий коэффициент (К) учитывает, с одной стороны,
экономическое требование отставания роста заработной платы от роста
производительности труда, а с другой – то, что с изменением объема
производства изменяется в основном только переменная часть ФОТ (зарплата
рабочих по средним расценкам, премии всем категориям работников за
производственные результаты). Постоянная часть ФОТ практически не
изменяется с изменением объема производства. Это зарплата рабочих по
тарифным ставкам, оклады служащих, оплата труда работников жилищно-
коммунального хозяйства и социальной сферы. Размер понижающего
коэффициента каждая организация устанавливает себе сама
33
.
2. Расчет влияния отдельных факторов на динамику ФОТ.
Основным фактором, влияющим на изменение объема выплачиваемой в
организации заработной платы, является изменение средней численности и
средней заработной платы работников. Влияние факторов исчисляется методом
цепных подстановок.
3. Анализ соотношения динамики производительности труда и
заработной платы
34
.
Указанное соотношение отслеживается с помощью соответствующего
коэффициента (К):
33
Шадрина Г.В., Егорова Л.И. Бухгалтерский учет и анализ. Учебник и практикум / Москва,
2015. Сер. 60 Бакалавр. Прикладной курс (1-е изд.). С. 197.
34
Анализ финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций: Учебное
пособие / И.В. Кобелева, Н.С. Ивашина. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. С. 205.
26
К = Ипт / Изп, (4)
где И
пт
– индекс динамики производительности труда;
И
зп
– индекс зарплаты.
Если данный коэффициент > 1 => рост производительности труда
опережает рост оплаты труда, положительная тенденция.
4. Расчет влияния изменения затрат по оплате труда на себестоимость
продукции.
Расходы на оплату труда являются одной из основных статей затрат в
себестоимости продукции. Поэтому важно фиксировать влияние динамики
ФОТ на динамику себестоимости. Соответствующий расчет ведется по
формуле:
∆С = (Изп / Ипт – 1) * Д, (5)
где ∆С – изменение себестоимости продукции, %;
Д – доля заработной платы в себестоимости продукции, % (для каждой
организации и каждого вида продукции она своя)
35
.
5. Анализ эффективности использования средств на оплату труда.
Эффективность затрат на оплату труда характеризуется тем результатом,
который эти затраты определяют. Основным итогом деятельности предприятия
в рыночной экономике является прибыль. Поэтому показатель эффективности
затрат на заработную плату может быть представлен в виде выражения:
З
0
= П / ФОТ, (6)
где З
0
– зарплатоотдача (или отдача от зарплаты),
руб./руб.;
П – прибыль, руб.;
ФОТ – фонд оплаты труда, руб.
Экономический смысл показателя зарплатоотдачи состоит в том, что он
показывает, сколько прибыли организация получает с каждого рубля,
затраченного на оплату труда.
35
Чувикова В.В. Бухгалтерский учет и анализ : учебник / Т.Б. Иззука, В.В. Чувикова. – М.:
ИТК «Дашков и К», 2015 . – (Учебные издания для бакалавров). С. 203.
27
В анализе можно пользоваться обратным показателем –
зарплатоемкостью продукции:
З
ё
= 1 / З
0 =
ФОТ
/
П, (7)
Этот показатель говорит о том, сколько рублей из фонда оплаты труда
тратится на каждый рубль получаемой прибыли
36
.
В указанных выше формулах могут вместо прибыли использоваться
другие результативные показатели производственно-хозяйственной
деятельности организации, в частности, объем производства в натуральных
единицах, выручка, объем товарной, реализованной продукции.
Анализ фонда заработной платы – важный способ оптимизации средств
на оплату труда в расчете на единицу продукции. Анализ использования фонда
заработной платы является исходным пунктом планирования
37
.
В то же время, с помощью анализа по завершении планового периода
осуществляется контроль за выполнением установленных планов по заработной
плате и связанных с ними трудовых показателей, выявляются положительные
стороны экономической работы с целью их дальнейшего развития, а также
недостатки, которые должны быть устранены
38
.
Вывод по 1 главе.
Расходы на оплату труда определяются учредителями государственных
и муниципальных учреждений при формировании нормативных затрат на
оказание государственных услуг. При этом выделяются нормативные затраты
на оплату труда персонала, принимающего непосредственное участие в
оказании государственной услуги, а также затраты на оплату труда работников,
которые не принимают непосредственного участия в оказании государственной
услуги, в том числе административно-управленческого, административно-
хозяйственного, вспомогательного и иного персонала.
36
Шадрина Г.В., Егорова Л.И. Бухгалтерский учет и анализ. Учебник и практикум / Москва,
2015. Сер. 60 Бакалавр. Прикладной курс (1-е изд.). С. 209.
37
Анализ финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций: Учебное
пособие / И.В. Кобелева, Н.С. Ивашина. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. С. 115.
38
Буткова О.В., Гужвина Н.С. Бухгалтерский учет и анализ. Учебное пособие. В 2-х частях /
Зерноград, 2015. Том Часть II: Основы экономического анализа. С. 256.
28
Оплату труда в учреждениях бюджетного сектора отражают по
подстатьям статьи 210 «Оплата труда и начисления на выплаты по оплате
труда». Данная статья детализирована следующими подстатьями: 211
Заработная плата; 212 Прочие выплаты; 213 Начисления на выплаты по оплате
труда. Суммы начисленной зарплаты учитывают по кредиту счета 302 11 730
«Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате» и дебету,
соответствующему операции счета. Дополнительные выплаты и компенсации
учитывают по кредиту счета 302 12 730 «Увеличение кредиторской
задолженности по прочим выплатам» и дебету счета. Операции по отражению
операций с НДФЛ учитываются на счете 0 303 01 000 «Расчеты по налогу на
доходы физических лиц». В конце каждого месяца формируется база для
начисления страховых взносов во внебюджетные фонды. Объектом обложения
страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в
рамках трудовых отношений и ГПД. Расходы на уплату взносов учитывают по
тем подстатьям КОСГУ, на которых были отражены расходы на оплату
соответствующих договоров.
Анализ затрат на оплату труда необходим для совершенствования
систем оплаты труда и поиска новых подходов, позволяющих при определении
размера заработной платы максимально учитывать характер, сложность и
производственную значимость выполняемых работ, способствующих росту
заинтересованности работников в повышении результатов индивидуального
труда и, как следствие, работы организации в целом.
29
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ ОПЛАТЫ
ТРУДА НА ПРЕДПРИЯТИИ НИУ «ВЫСШАЯ ШКОЛА
ЭКОНОМИКИ»
2.1. Финансово-экономическая характеристика предприятия
Объектом исследования является Федеральное государственное
образовательное учреждение высшего образования «Национальный
исследовательский университет «Высшая школа экономики». Далее –
Учреждение, НИУ «Высшая школа экономики». Общая информация об
учреждении приведена в табл. 2.
Таблица 2
Общая информация о НИУ «Высшая школа экономики»
Наименование учреждения
Федеральное государственное образовательное
учреждение высшего образования
«Национальный исследовательский университет
«Высшая школа экономики», ИНН 7714030726,
КПП 770101001, ОКПО 17701729, ОГРН
1027739630401
Сокращенное наименование
учреждения
НИУ «Высшая школа экономики»
Публично-правовое
образование
Москва, Административные округа г. Москвы,
Центральный, Районы Центрального
административного округа, Басманный, ОКАТО
45286555, ОКТМО 45375000000
Органы, осуществляющие
функции и полномочия
учредителя
Правительство Российской Федерации
Наименование главного
распорядителя бюджетных
средств
Управление делами президента Российской
Федерации
Тип учреждения
бюджетное учреждение
Вид учреждения
Университет
Основные виды деятельности
по ОКВЭД
85.22 Образование высшее
Вид собственности (по ОКФС)
Федеральная собственность (12)
Тип учреждения (по ОКОПФ)
Учреждения (75101)
Адрес фактического
местонахождения
Россия, 101000, г. Москва, ул. Мясницкая, д. 20.
Руководитель
ректор учреждения: Кузьминов Ярослав
Иванович
Фрагмент Устава Учреждения приведен в Приложении 1.
30
Организационная структура НИУ «Высшая школа экономики»
представлена ниже на рис. 5.
Рисунок 5 – Организационная структура НИУ «Высшая школа
экономики»
Главной задачей организационной структуры Учреждения является
установление взаимоотношений полномочий, которые связывают высшее
руководство с низшими уровнями работников. Эти отношения
устанавливаются посредством делегирования, которое означает передачу
полномочий и задач лицу, которое принимает на себя ответственность за их
выполнение. Организационная структура НИУ «Высшая школа экономики»
имеет классический линейный вид с функциональной направленностью.
Организация бухгалтерского учета НИУ «Высшая школа экономики»
возложена на отдел бухгалтерского учета (далее – бухгалтерия).
В своей деятельности бухгалтерия руководствуется Конституцией
Российской Федерации, Административным, Налоговым, Гражданским,
Трудовым, Уголовным и Уголовно-процессуальным кодексами Российской
Федерации, Инструкцией по применению Плана счетов бюджетного учёта,
Указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, Правительства
Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минюста России,
Управление по делам образования
Заместитель ректора по
воспитательной работе
Ректор университета
Заместитель ректора по
учебно-воспитательной работе
Заместитель ректора по АХЧ
Главный бухгалтер
руководитель фин. отдела
Учителя
предметники
методисты
Педагоги доп.
образования
Работники
финансового отдела
Технические
работники
31
приказами и распоряжениями Министерства образования РФ, Уставом
Учреждения и Положением о бухгалтерии Учреждения.
Состав (структура) отдела определяется штатным расписанием
Учреждения. Структура аппарата бухгалтерии НИУ «Высшая школа
экономики» представлена на рис. 6.
Рисунок 6 – Организационная структура бухгалтерии НИУ «Высшая
школа экономики» в 2017 году
Главный бухгалтер отвечает за организацию бухгалтерского бюджетного
учета учреждения, разрабатывает учетную политику, занимается ведением
учета налогов, а также составлением бюджетной отчетности
Бухгалтер по учету заработной платы начисляет заработную плату
работникам, отпускные, пособия за счет средств ФСС РФ и прочие выплаты,
отвечает за правильное и своевременное отчисление в ФСС РФ, ПФ РФ и
ФОМС РФ.
Бухгалтер-кассир ведет счета по учету денежных средств на расчетном
счете и в кассе, выполняет функции кассира, выдает и принимает денежные
средства в кассе.
Бухгалтер по учету материальных ценностей осуществляет бухгалтерский
учет производственных запасов, а также учет основных средств.
Бухгалтер по учету расчетов ведет счета по учету расчетов с
поставщиками, покупателями, прочими дебиторами и кредиторами, бюджетом,
подотчетными лицами и др.
Проведем анализ основных показателей деятельности Учреждения. Для
этого воспользуемся балансом (Приложение 2).
Показатели анализа актива и пассива баланса Учреждения представлены
в табл. 3, графическое изображение внутригрупповой структуры активов и
Главный бухгалтер
Бухгалтер-
кассир
Бухгалтер по учету
материальных ценностей
Бухгалтер по учету
заработной платы
Бухгалтер по
учету
расчетов
32
пассивов балансов – на рис. 7 и 8.
Таблица 3
Показатели анализа актива и пассива баланса НИУ «Высшая школа
экономики» за 2015-2017 гг., тыс. рублей
Показатель
Код
строки
2015
2016
2017
Абсол.
изм.
Темп
роста,
%
тыс.руб.
%
тыс.руб.
%
тыс.руб.
%
АКТИВ
Нефинансовые
активы
150
2471991
90,79
3591800
99,45
3938059
99,79
1466068
159,31
Финансовые
активы
400
250862
9,21
20024
0,55
8211
0,21
-242651
3,27
Баланс
410
2722853
100
3611824
100
3946270
100
1223417
144,93
ПАССИВ
Обязательства
600
20
0,00
8375
0,23
141398
3,58
141378
706990
Финансовый
результат
620
2722833
100
3603449
99,77
3804872
96,42
1082039
139,74
Баланс
2722853
100
3611824
100
3946270
100
1223417
144,93
Общая стоимость имущества Учреждения на 1 января 2018 г. составила
3938059 тыс. рублей. Увеличение этой величины по сравнению с показателями
стоимости имущества в 2015 г. составило 1223417 тыс. руб. или 44,9%.
Причинами столь значительного роста является передача со стороны
собственника недвижимого имущества в конце 2017 г. Рост валюты актива
баланса свидетельствует об увеличении производственно-хозяйственной базы
Учреждения.
В структуре актива баланса наибольший удельный вес занимают
нефинансовые активы (доля на конец 2017 г. достигает почти 100%), что
характеризует учреждение как достаточно надежное, устойчивое и имеющее
долгосрочные цели. Рост общей величины нефинансовых активов в 2017 г. по
сравнению с 2015 г. составляет 1466068 тыс. рублей или 59,3%.
Доля финансовых активов на начало анализируемого периода составляет
9,2%, на конец периода доля снижается до 0,2%. Снижается и абсолютная
величина финансовых активов за 3 года на 242651 тыс. рублей или 96,7%
(рисунок 7).
33
Рисунок 7 – Структура и динамика актива баланса в НИУ «Высшая
школа экономики» за 2015-2017 гг.
Анализируя баланс Учреждения, следует отметить, что в структуре
пассивов также происходит ряд изменений. Так, величина обязательств за
период с 2015 года по 2017 гг. увеличивается на 141378 тыс. рублей, их доля
вырастает с 0% до 3,6%. Общий финансовый результат также изменяется
значительно: увеличивается на 1082039 тыс. рублей или в 39,7%.
Пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельным
весом 620-й статьи баланса «Финансовый результат» во всех отчетных
периодах: 2015 г. – 100%, 2016 г. – 99,8%, 2017 г. – 96,4%, что свидетельствует
о стабильности учреждения и его возможности своевременно и в полном
объеме исполнять взятые на себя обязательства (рисунок 8).
Рисунок 8 – Структура и динамика пассива баланса в НИУ «Высшая
школа экономики» за 2015-2017 гг.
34
По итогам 2017 г. можно сделать вывод о том, что Учреждение имеет
удовлетворительный баланс. Свидетельством нормального функционирования
является увеличение финансового результата деятельности.
2.2. Организация бухгалтерского учета расчетов по оплате труда на
предприятии
За учет расчетов с персоналом по оплате труда в НИУ «Высшая школа
экономики» несет ответственность штатная единица бухгалтерии «Бухгалтер по
учету заработной платы».
Деятельностью бухгалтерии руководит главный бухгалтер, назначаемый
на должность и освобождаемый от должности начальником учреждения
(ректором).
Приведем информацию о системе бухгалтерского учета в НИУ «Высшая
школа экономики». Для этого составим табл. 4.
Таблица 4
Характеристика бухгалтерского учета в НИУ «Высшая школа
экономики»
Форма ведения учета
Мемориальная с применением средств автоматизации
в программах 1С: Бухгалтерия бюджетного
учреждения
Принцип организации
бухгалтерского учета
Отдельное подразделение, возглавляемое главным
бухгалтером
Налоговый режим
Общий режим налогообложения
Учетная политика для
целей бухгалтерского
учета
Положение об учетной политике (Приложение 3),
утвержденное приказом руководителя №63 от
06.02.2015 г.
Учетная политика для
целей налогового учета
Отсутствует, но в положении об учетной политике
есть раздел о налоговой политике
График документооборота
Разработан
Рабочий план счетов
Разработан
Перечень лиц, имеющих
право подписи первичных
документов
Разработан в виде отдельного Приказа № 277 о
17.12.2013 г.
Личное дело – это совокупность документальных сведений, содержащих
наиболее полную информацию о сотруднике и о его профессионально-
трудовой деятельности. В НИУ «Высшая школа экономики» личные дела
формируют и ведут на всех сотрудников. Формирование личных дел