75
В основе аналитического учета расчетов по оплате труда находятся
лицевые счета, которые заполняются на каждого работника предприятия. В них
содержатся сведения о размере начисленной заработной платы, суммах
удержаний и выплат, на основе которых составляются расчетные ведомости.
Основное значение аналитического учета расчетов по оплате труда заключается
в том, чтобы обеспечить контроль за использованием фонда оплаты труда.
Синтетический учет средств на оплату труда ведется на счете 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда». Данный счет является активно -
пассивным, и поэтому все начисленные суммы заработной платы и другие
дополнительные выплаты работникам отражаются по кредиту данного счета, а
выданные работникам суммы и удержания из заработной платы – по дебету
счета. Данный счет имеет кредитовое сальдо, которое характеризует
переходящую задолженность по оплате труда на конец периода, за который
выплачивается заработная плата. Учет отчислений единого социального налога
ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Начисление удержания единого социального налога отражается по кредиту
данного счета в корреспонденции со счетам производственных затрат в
зависимости от категории работников, которым начисляется заработная плата.
При начислении заработной платы должны быть рассчитаны и отражены
в бухгалтерском учете обязательные удержания НДФЛ, удержания по
инициативе администрации, и в случае необходимости – удержания по
инициативе работника. При начислении удержаний необходимо
руководствоваться положения Налогового и Трудового кодексов.
Особенности практического применения технологий учета и анализа
оплаты труда были рассмотрены на примере ООО «Агроинженеринг». Для
определения особенностей учета оплаты труда на данном предприятии был
проведен анализ его учетной политики, первичных документов по учету
персонала и рабочего времени, приведены примеры расчета начислений
заработной платы и удержаний из нее.
76
По результатам проведенного исследования на предприятии были
выявлены следующие особенности учета оплаты труда:
1) На предприятии применяется автоматизированная форма учета с
использованием программы «1С: Бухгалтерия 8.0» с применением таких
методов учета, как документирование, оценивание, ведение бухгалтерских
счетов.
2) Начисление заработной платы осуществляется с учетом применяемых
в организации форм и систем оплаты труда. Для всех категорий работников на
предприятии применяется повременно – премиальная система оплаты. Из
начисленной заработной платы осуществляются удержания НДФЛ. На основе
начисленной суммы заработной платы также осуществляется расчет
отчислений во внебюджетные фонды.
Основными особенностями выплаты заработной платы в ООО
«Агроинженеринг» являются:
1. Авансовый порядок расчетов по заработной плате;
2. Безналичная форма выплаты заработной платы путем перечисления на
банковские карты работников.
По результатам анализа организации учета оплаты труда был сделан
вывод о том, что требования нормативных актов на различных уровнях
нормативно – правового регулирования бухгалтерского учета оплаты труда на
предприятии соблюдены вместе с тем были выявлены небольшие нарушения в
части заполнения первичной учетной документации.
Анализ трудовых ресурсов ООО «Агроинженеринг» показал, что в 2018 г.
в общей численности персонала преобладали специалисты и обслуживающий
персонал. В 2018 г. было выявлено снижение интенсивности приема и выбытия
персонала, при этом интенсивность оборота по приему была ниже
интенсивности оборота по выбытию, что привело к снижению численности
персонала по сравнению с началом года на 2 человека.
В сравнении с 2016 – 2017 гг. на предприятии увеличился коэффициент
текучести кадров. В 2018 г. он составил 29%, что на 6% больше, чем в 2017 г.,
77
но ниже среднеотраслевого показателя, который в сфере торговли составляет в
среднем 40%.
В процессе анализа фонда оплаты труда ООО «Агроинженеринг» была
дана оценка его динамики и структуры, эффективности использования средств
на оплату труда, установлены факторы, вызвавшие изменение фонда оплаты
труда. По результатам проведенного анализа были сделаны следующие
выводы:
1) в 2016 – 2018 гг. фонд оплаты труда на предприятии ежегодно
увеличивался. Как показали результаты факторного анализа, основной
причиной такой его динамики являлся рост постоянной части фонда оплаты
труда и объема продаж в действующих ценах, что оказывает влияние на
величину премиальных выплат.
2) Средняя заработная плата как в целом по предприятию, так и по
отдельным категориям работников увеличилась. Наиболее высокое значение
заработной платы были выявлены по такой категории работников предприятия,
как руководители и специалисты.
2) Средства фонда оплаты труда в 2018 г. на предприятии стали
использоваться менее эффективно. Темпы роста оплаты труда на предприятии
превысили темпы роста заработной платы, в результате чего был допущен
перерасход фонда оплаты труда в сумме 1428 тыс. руб.
По результатам проведенного исследования на предприятии были
выявлены следующие проблемы:
1. Ошибки в заполнении первичных учетных документов по начислению
заработной платы и в расчетах отработанного времени по отдельным
работникам.
2. Отсутствие планирования фонда оплаты труда.
3. Недостаточное внимание к стимулирующей функции оплаты труда, в
результате чего был выявлен рост текучести кадров, а также превышение
темпов роста оплаты труда над темпами роста его производительности.
78
С учетом выявленных недостатков предприятию были даны следующие
рекомендации:
1. Закрепить ответственность по контролю за заполнением первичных
документов по оплате труда, а также по планированию фонда оплаты труда за
главным бухгалтером, внести соответствующие изменения в должностную
инструкцию данного сотрудника.
2. В целях совершенствования системы премирования рекомендовано
установить премиальные выплаты работникам, участвующим в организации
процесса продаж, на уровне 0,2% от среднемесячного объема продаж в расчете
на одного работника, а также осуществлять доплаты за стаж работы по
скользящей шкале в зависимости от числа отработанных лет, начиная с
третьего года работы сотрудника на предприятии.
Расчеты показали, что экономический эффект от реализации
предложенных мер составит 963 тыс. руб.
79
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Нормативные акты
1. Трудовой Кодекс Российской Федерации № 197-ФЗ от 30.12.2001 N 197-ФЗ
(ред. от 01.04.2019). [электронный ресурс]. - доступ из справочно-правовой
системы «Консультант Плюс»
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №
117-ФЗ (ред. от 27.12.2018).[электронный ресурс]. - доступ из справочно-
правовой системы «Консультант Плюс»
3. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете». № 402 – ФЗ от 06.12.2011,
(ред. от 28.11.2018).
4. Федеральный Закон «О минимальном размере оплаты труда» от 19.06.2000
N 82-ФЗ (ред. от 25.12.2018).[электронный ресурс]. - доступ из справочно-
правовой системы «Консультант Плюс». [электронный ресурс]. - доступ из
справочно-правовой системы «Консультант Плюс»
5. Федеральный Закон «Об обязательном социальном страховании от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от
24.07.1998 № 125-ФЗ от 29.12.2006 № 255-ФЗ (ред. от
07.03.2018).[электронный ресурс]. - доступ из справочно-правовой системы
«Консультант Плюс»
6. Федеральный Закон «Об обязательном социальном страховании на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.2006 № 255-
ФЗ (ред. от 27.12.2018).[электронный ресурс]. - доступ из справочно-правовой
системы «Консультант Плюс»
7. Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации» от 15.12.2001 № 167-ФЗ. (ред. от
11.12.2018).[электронный ресурс]. - доступ из справочно-правовой системы
«Консультант Плюс»
8. Федеральный закон "О страховых тарифах на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов" от
80
25.12.2018 N 477-ФЗ. [электронный ресурс]. - доступ из справочно-правовой
системы «Консультант Плюс»
9. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) "Об
утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по
бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)".
[электронный ресурс]. - доступ из справочно-правовой системы «Консультант
Плюс»
10. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ
10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790). [электронный
ресурс]. - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс»
11. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010).[электронный ресурс]. -
доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс»
12. Постановление «Об особенностях порядка исчисления средней заработной
платы» от 24.12.07. № 977. (ред. от 10.12.2016). [электронный ресурс]. - доступ
из справочно-правовой системы «Консультант Плюс»
Учебная литература
13. Агеева О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник О.А. Агеева, Л.С.
Шахматова. 2-е изд. перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2015. – 590 с.
14. Алиев И.М. Экономика труда в 2 ч. Часть 2: Учебник и практикум для
бакалавриата и магистратуры/ И.М. Алиев, Н.А. Горелов, Л.О. Ильина. – М.:
Юрайт, 2016. – 228 с.
15. Бородин В.А. Бухгалтерский учет: Учебник / В.А. Бородин. 3-е изд. перераб.
и доп. – М.: Юнити-Дана, 2014. – 528 с.
16. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов /Ю.А. Бабаев, И.П.
Комиссарова, В.А. Бородин; Под ред. проф. ЮА Бабаева, проф. И.П.
Комиссаровой.— 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Юнити - Дана, 2015. – 486 с.
81
17. Бухгалтерский учет: учебник/ Г.И. Алексеева, С.Р. Богомолец, И.В.
Сафонова; под ред. С.Р. Богомолец.- 3- е изд. перераб. и доп. – М.: Синергия,
2015. – 720 с.
18. Горелов Н.А. Оплата труда в коммерческих организациях: Учебник и
практикум/ Н.А. Горелов. – М.: Юрайт, 2017. – 176 с.
19. Ендовицкий Д.А. Вознаграждение персонала. Регулирование, учет и
отчетность, экономический анализ: Учебное пособие/ Д.А. Ендовицкий, Л.А.
Вострикова. – М: Юнити-Дана, 2014. – 304 с.
20. Захаров И.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник/ И.В. Захаров, О.Н.
Калачева. – М.: Юрайт, 2015. – 423 с.
21. Зотова Н.Н. Зырьянова О.Т. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие/
Н.Н. Зотова, О.Т. Зырьянова . – Курган: Изд-во Курганского гос. Университета,
2014. – 225 с.
22. Зотеева Н.В. Современные системы и формы оплаты труда: Учебное
пособие/ Н.В. Зотеева. – Екатеринбург: Издательство УГГУ, 2016. – 161 с.
23. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет:
Учебник/ Н.П. Кондраков. 4-е изд. перераб. и доп. – М.: Проспект, 2016 – 512 с.
24. Лапшова О.А. Оплата труда персонала: Учебник и практикум для
академического бакалавриата/ О.А. Лапшова. – М.: Юрайт, 2018. – 386 с.
25. Левшова С.А. Зарплата, налоги и кадры: Учебное пособие/ С.А. Левшова. –
СПб.: Питер, 2017. – 128 с.
26. Лытнева Н. А.Бухгалтерский учет: Учебник/ Н.А. Лытнева, Л.Н. Малявкина,
Т.В. Федорова. — М.: Форум, 2016.— 496 с.
27. Макальская М.Л. Бухгалтерский учет: Учебник/ М.Л. Макальская, И.А.
Фельдман – М.: Высшее образование, 2015. – 448 с.
28. Одегов Ю.Г. Экономика труда: учебник и практикум для академического
бакалавриата/ Ю.Г. Одегов, Г.Г. Руденко. – М.: Юрайт, 2015. – 386 с.
29. Оплата труда персонала: Учебник/ Под ред. О.А. Лапшовой. – М.: Юрайт,
2016. – 310 с.
82
30. Осипова И.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие/ И.В. Осипова
– М.: Кнорус, 2019. – 264 с.
31. Рофе И.А. Экономика и организация труда: Учебник/ И.А. Рофе. – М.:
Кнорус, 2019. – 222 с.
32. Савицкая Г.В. Комплексный анализ финансово – хозяйственной
деятельности предприятия: Учебник/ Г.В. Савицкая. – М.: Дрофа, 2014. – 608 с.
33. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: Учебник/ Н.Г. Сапожникова. – М.:
Юрайт, 2016. – 464 с.
34. Сацук Т.П.Бухгалтерский финансовый учет и отчетность: Учебное пособие/
Т.П. Сацук, И.А. Полякова, О.С. Ростовцева. – М.: Кнорус, 2016. – 280 с.
35. Суворова С.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие/ С.П. Суворова, М. Е.
Ханенко, О. А. Шапорова. – М.: КноРус, 2014. – 344 с.
36. Феоктистов И.А. Заработная плата: Учебник/ И.А. Феоктистова, Ф.Н.
Филина – М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2015. – 616 с.
37. Шевелев А. Е. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник/ А.Е. Шевелев,
Б.В. Шевелева — Ростов н/Д: Феникс, 2014. — 480 с.
38. Экономика труда: Учебник для академического бакалавриата / Под ред. М.В.
Симоновой. – Юрайт, 2018. – 259 с.
Периодические издания
39. Боровкова Д.С. Методика проведения анализа использования трудовых
ресурсов и оплаты труда/ Д.С. Боровкова // Актуальные вопросы экономики и
менеджмента в агропромышленном комплексе: Материалы Всероссийской
научно-практической конференции. - 2019. - С. 51-55.
40. Дубелевич А.В. Учет и аудит расчетов по оплате труда организации/ А.В.
Дубелевич// Проблемы современной экономики (Новосибирск). - 2015. - № 25. -
С. 129-135.
41. Гусева Л.И. Методические подходы к анализу фонда оплаты труда/ Л.И.
Гусева, Ю.С. Дерюгина // Актуальные проблемы учета, экономического
анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организации:
83
материалы VI Международной научно-практической конференции. - 2019. - С.
84-87.
42. Катанаева Л.А. Бухгалтерский учет расходов по оплате труда: современные
проблемы и пути их решения/ Л.А. Катанаева// Экономика и социум. - 2014. -
№ 4-3 (13). - С. 373-376.
43. Лепина Ж.С. Учет расчетов с персоналом по оплате труда/ Ж.С. Лепина//
Международная научно-техническая конференция молодых ученых БГТУ им.
В.Г. Шухова: Белгородский государственный технологический университет им.
В.Г. Шухова. - 2015. - С. 383-388.
44. Сай И.А. Особенности действующей практики учета и аудита расчетов по
оплате труда организации/ И.А. Сай// Социально-экономические исследования,
гуманитарные науки и юриспруденция: теория и практика. - 2015. - № 1. - С. 92-
96.
45. Стешина В.С. Бухгалтерский учет труда и его оплаты/ В.С. Стешина//
Проблемы формирования единого научного пространства: Сборник статей
Международной научно-практической конференции. Ответственный редактор:
Сукиасян Асатур Альбертович. - 2016. - С. 142-145.
46. Темирова С.Х. Современные системы оплаты труда/ С.Х. Темирова // Теория
и практика современной науки – 2015. - № 6 (66). – С. 26 – 31
47. Филиппова А.И. К вопросу о сущности организации оплаты труда и анализа
трудовых ресурсов/ А.И. Филиппова, Д.В. Барсукова// Вестник национального
института бизнеса. - 2018. - № 33. - С. 93-103.