15
страхования» от 24.07.2009 N 212-ФЗ. В 2017 г. данный закон утратил силу, а
полномочия внебюджетных фондов по контролю за уплатой взносов,
взысканию задолженности и приему отчетности по взносам были переданы
Федеральной налоговой службе. В настоящее время правоотношения в части
страховых взносов регулируются главой 34 НК РФ. В соответствии с данной
главой НК РФ в настоящее время применяются следующие тарифы страховых
взносов:
1) на обязательное пенсионное страхование:
в пределах установленной предельной величины базы для исчисления
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 22 процента;
свыше установленной предельной величины базы для исчисления
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 10 процентов;
2) на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной
предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду
страхования - 2,9 процента;
3) на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу
иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в
Российской Федерации в пределах установленной предельной величины базы
для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 1,8
процента;
3) на обязательное медицинское страхование - 5,1 процента
7
.
Предельная величина базы для начисления страховых взносов в 2017 г.
составила:
На пенсионное страхование: 876 тыс. руб.
На социальное страхование: 755 тыс. руб.
На медицинское страхование: вся сумма доходов
8
.
7
Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 27.12.2018).
[электронный ресурс]. - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс»
16
При осуществлении начислений за неотработанное время организации
также должны руководствоваться положениями следующих нормативных
актов:
1. Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном
социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний». Данным законом регламентируются
отношения в части исчисления и уплаты взносов по обязательному
социальному страхований от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, определяет функции контроля за соблюдением
законодательства и ответственность за его нарушение.
2. Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном
социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством». Данным законом регулируются отношения в сфере
обязательного социального страхования на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством. Он определяет круг лиц,
подлежащих обязательному социальному страхованию, виды страхового
обеспечения, условия, размеры и порядок страхового обеспечения пособиями
по временной нетрудоспособности, беременности и родам, уходу за ребенком.
Устанавливает права и обязанности субъектов обязательного социального
страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством.
3. Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном
пенсионном страховании в Российской Федерации». Законом регулируются
правоотношения субъектов в сфере обязательного пенсионного страхования,
возникновение и осуществления прав, обязанностей и ответственности
субъектов обязательного пенсионного страхования.
8
Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 27.12.2018).
[электронный ресурс]. - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс»
17
Соблюдение требований, установленных данными нормативными актами,
является обязательным условием отражения полной и достоверной информации
в процессе ведения бухгалтерского учета оплаты труда
К нормативным документам второго уровня регулирования учета оплаты
труда относятся Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности. Особое значение для бухгалтерского учета оплаты труда имеют два
таких положения:
1) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
(ПБУ 1/2008), которое определяет правила формирования и раскрытия учетной
политики организации, в том числе и в части учета расчетов по оплате труда;
2) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ
10/99), которое регулирует порядок признания и общие правила отражения в
бухгалтерском учете и отчетности расходов организации, относимых на
увеличение себестоимости продукции, работ, услуг, и принимаемых к
уменьшению валовой прибыли организации, в состав которых входят и затраты
по оплате труда.
Третий уровень нормативно – правового регулирования бухгалтерского
учета оплаты труда включает в себя методические рекомендации и инструкции,
которые направлены на уточнение основных положений учетных стандартов в
соответствии с отраслевыми и другими особенностями. В части бухгалтерского
учета оплаты труда первостепенное значение среди документов данного уровня
имеют следующие:
1. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств от 13.06.1995 N 49. Данным документом
устанавливается порядок назначения, проведения и документального
оформления инвентаризации, выведения ее результатов и отражения в учете, в
том числе инвентаризации расчетов по оплате труда.;
2. Постановление «Об особенностях порядка исчисления средней
заработной платы» от 24.12.07. № 922. Данным документом устанавливается
порядок расчета показателя средней заработной платы в целях ее анализа.
18
Четвертый уровень нормативно – правового регулирования
бухгалтерского учета оплаты труда представлен рабочими документами по
бухгалтерскому учету конкретной организации. Это в первую очередь приказ
об учетной политике, разработанный для каждой организации с учетом
особенностей ее деятельности и утвержденный руководителем, План счетов
бухгалтерского учета, Положение о документообороте и т.д.
Таким образом, система нормативно – правового регулирования
бухгалтерского учета оплаты труда охватывает все ключевые аспекты учетной
работы в соответствии с рассмотренными ранее целями и задачами
бухгалтерского учета оплаты труда, что обеспечивает полное соблюдение
требований в отношении информации, отражаемой на счетах бухгалтерского
учета и финансовой отчетности организации.
Главная цель бухгалтерского учета оплаты труда состоит в получении
информации, необходимой для контроля за численностью работников,
использования рабочего времени, производительности труда, расходов на
оплату труда, обеспечения правильного исчисления и своевременной выплаты
заработной платы работникам и налоговых платежей с суммы заработной
платы. В соответствии с данной целью устанавливается ряд задач, которые
должны быть решены в процессе организации учета оплаты труда.
Основными задачами учета оплаты труда являются
9
:
- точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и
объема выполняемых работ;
- правильное и своевременное документальное оформление и исчисление
сумм оплаты труда и удержаний из нее;
- учет расчетов с работниками предприятия, бюджетом, органами
социального страхования;
- контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты
труда и фонда потребления;
9
Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник/ Н.П. Кондраков. 4-е изд.
перераб. и доп. – М.: Проспект, 2016. с. 329
19
- правильное распределение трудовых затраты между объектами
калькуляции;
- составление отчетности по труду и ее представление в соответствующие
органы.
Для обеспечения достижения основных целей бухгалтерского учета
расчетов с персоналом по оплате труда, он должен быть соответствующим
образом организован. Бухгалтерский учет оплаты труда должен базироваться
на полном объеме информации о всех льготах и соответствующих
особенностях труда: вредность, переработка установленной
продолжительности рабочего времени, изменение существенных условий
труда, перевод на другую работу, простой не по вине работника. А это в свою
очередь требует рациональной организации документооборота предприятия.
Общая схема документооборота по учету заработной платы показана в
Приложении 1. Анализ данного приложения позволяет установить основные
этапы учета средств на оплату труда. Они заключаются в следующем
10
:
1. Расчет заработной платы каждого работника на основании первичных
документов;
2. Аккумулирование данных о заработной плате каждого работника по
различным документам, определение его средней заработной платы за месяц и
занесение ее в лицевой счет работника.
3. Определение величины вычетов и удержаний из заработной платы
каждого работника.
4. Определение суммы заработной платы, которая причитается к выдаче
каждому работнику;
5. Оформление расчетно-платежных ведомостей и составление сводных
данных о заработной плате и удержаниях из нее в целом по предприятию
6. Передача расчетных и платежных ведомостей в кассу для выдачи
заработной платы на руки работникам.
10
Сацук Т.П.Бухгалтерский финансовый учет и отчетность: Учебное пособие/ Т.П. Сацук, И.А. Полякова, О.С.
Ростовцева. – М.: Кнорус, 2016. С. 197
20
7. Составление разработочных таблиц по распределению начисленной
заработной платы по направлениям затрат и источникам финансирования.
8. Начисление страховых взносов и других обязательных платежей из
фонда оплаты труда.
9. Отражение операций по начислению, удержаниям и выплате
заработной платы в регистрах бухгалтерского учета.
10. Списание не выплаченной в установленный срок заработной платы на
депонент и отражение ее в книге учета депонированной заработной платы.
Организация учета оплаты труда в соответствие с рассмотренной выше
методикой является важным условием обеспечения положений
законодательства, принимаемых на различных уровнях нормативно – правового
регулирования по данному направлению бухгалтерского учета на предприятии.
1.2. Аналитический и синтетический учета расчетов по оплате труда
В соответствии с действующим законодательством, на предприятии
осуществляется синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по
оплате труда. В свою очередь учет оплаты труда требует соответствующей
организации учета труда и личного состава организации. Для учета личного
состава, начисления и выплат заработной платы используются
унифицированные формы первичных учетных документов:
Приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1);
Личная карточка (ф. № Т-2) – заполняется на каждого работника
организации в одном экземпляре;
Приказ (распоряжении) о переводе на другую работу (ф. № Т-5);
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6);
Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (ф. № Т-6) –
составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается
руководителем подразделения организации и ее руководителем. В
приказе указывают причину и основание увольнения;
21
Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной
платы (ф. № Т-12).
Синтетический учет средств на оплату труда ведется на счете 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда». Данный счет является активно –
пассивным. Все начисленные суммы заработной платы и другие
дополнительные выплаты работникам отражаются по кредиту данного счета, а
выданные работникам суммы – по дебету счета. При этом кредитовое сальдо
данного счета характеризует переходящую задолженность по оплате труда на
конец периода, за который выплачивается заработная плата. Общую схему
осуществления бухгалтерских записей по данному счету можно представить на
рисунке 2.
Порядок начисления заработной платы определяется особенностями
применяемых в организации форм и систем оплаты труда. Традиционно
существует две формы оплаты труда – повременная и сдельная. При сдельной
форме оплата труда производится в зависимости от количества изготовленной
продукции и расценки за единицу готовой продукции.
22
Рисунок 2. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
11
В зависимости от способа учета выработки и применяемых видов
дополнительного поощрения (премии, повышенные расценки) сдельная форма
оплаты подразделяется на системы:
- прямая сдельная - труд оплачивается по расценкам за единицу
произведенной продукции, определяемым делением тарифной ставки разряда
работы на соответствующую норму выработки или умножением тарифной
ставки разряда работы на соответствующую норму времени. Общий заработок
рассчитывается путем умножения сдельной расценки на количество
произведенной продукции;
- косвенная сдельная - применяется при оплате труда вспомогательных
работников, размер заработка рабочего напрямую зависит от результатов труда
обслуживаемых им рабочих-сдельщиков. Общий заработок рассчитывается
либо путем умножения ставки вспомогательного рабочего на средний процент
выполнения норм обслуживаемых рабочих, либо умножением косвенной
сдельной расценки на фактический выпуск продукции. Расценка определяется
как частное от деления тарифной ставки рабочего, оплачиваемого по данной
системе, на суммарную норму выработки обслуживаемых им
производственных рабочих;
- сдельно-премиальная - сверх заработка по прямым сдельным расценкам
рабочий дополнительно получает премию за определенные количественные и
качественные показатели;
- сдельно-прогрессивная - в пределах норм труд оплачивается по прямым
сдельным расценкам, сверх норм - по повышенным;
- аккордная - расценка устанавливается на весь объем работы;
- коллективная (бригадная) сдельная - имеет две разновидности: с
применением индивидуальных расценок по конечным результатам работы
бригады и с применением коллективных сдельных расценок.
11
Суворова С.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие/ С.П. Суворова, М. Е. Ханенко, О. А. Шапорова. – М.:
КноРус, 2014. С. 124
23
При повременной форме оплата труда работников производится в
зависимости от количества отработанного времени и величины тарифной
ставки, определенной тарифным разрядом в соответствии с уровнем
квалификации (или установленного должностного оклада). Основными
системами повременной формы оплаты труда являются:
- простая повременная - размер заработной платы зависит от тарифной
ставки или оклада и отработанного рабочего времени;
- повременно-премиальная - сверх заработка по тарифной ставке (окладу)
за фактически отработанное время работник дополнительно получает премию
за достижение определенных количественных и качественных показателей.
Основная заработная плата, начисленная по повременной или сдельной
оплате труда , премии за производственные показатели относятся в дебет
производственных счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные
производства», 25 «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные
расходы» и в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
одновременно их суммы отражаются в ведомости учета производственных
затрат по заказам, статьям, цехам.
Премии по всем категориям работников, выплачиваемые за счет прибыли
отражаются по дебету счет 84 «Нераспределенная прибыль» и кредиту счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда». Пособия по временной
нетрудоспособности и прочие выплаты по социальному страхованию
относятся в дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению» и в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Основные записи по кредиту счета 70 в корреспонденции с другими
счетами показаны в таблице 1.
Таблица 1
Записи на счетах бухгалтерского учета начислений заработной
платы
Хозяйственная операция
Корреспондирующий
счет
1. Начислена задолженность по оплате труда
работникам, занятым:
- строительством хозяйственным способом объектов
Дебет сч. 10, 41
24
основных средств, приобретением внеоборотных активов
иными способами;
- занятым изготовлением материально –
производственных запасов;
Дебет сч. 20
- изготовлением продукции, выполнением работ,
оказанием услуг;
Дебет сч. 21
- работников, занятых изготовлением полуфабрикатов;
Дебет сч. 23
- работникам, занятых во вспомогательных
производствах;
Дебет сч. 24
- администрации цеха или иного производственного
подразделения;
Дебет сч. 25
- управленческому персоналу предприятия;
Дебет сч. 26
- рабочим, занятым исправлением брака;
Дебет сч. 28
- работникам, занятым в обслуживающих производствах;
Дебет сч. 29
- работникам, занятым сбытом продукции;
Дебет сч. 44
- работникам, осуществляющим торговую деятельность;
Дебет сч. 20
- работникам обособленных подразделений;
Дебет сч. 79 - 2
- работникам, занятым выполнением работ в счет
резервов предстоящих расходов;
Дебет сч. 96
- работникам, занятых выполнением работ, оплата
которых производится в счет расходов будущих
периодов.
Дебет сч. 7
2. Начислены проценты, дивиденды от участия в
капитале организации.
Дебет сч. 69
3. Начислено вознаграждение за выслугу лет.
Дебет сч. 96
Выдача работникам заработной платы также оформляется
соответствующими бухгалтерскими записями:
1. При выдаче заработной платы из кассы наличными
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 50 «Касса»
2. При перечислении заработной платы на лицевой счет работника
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 51 «Расчетные счета»
В том случае, если заработная плата не была получена работниками в
срок, она депонируется. При этом суммы заработной платы, которые не были
выплачены в срок, отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).
Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому
работнику с использованием лицевых счетов.