5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ОПЛАТЫ ТРУДА ..................................................................................................... 10
1.1. Нормативное регулирование и организация учета труда и его оплаты ....... 10
1.2. Аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда ................. 20
1.3. Виды удержаний из заработной платы и их учет ........................................... 27
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА В
«ООО «Агроинженеринг»)» ..................................................................................... 36
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия .................... 36
2.2. Порядок учета оплаты труда ............................................................................. 43
2.3. Порядок учета удержаний из заработной платы............................................. 50
ГЛАВА 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
ДЕЙСТВУЮЩЕГО ПОРЯДКА ОРГАНИЗАЦИИ И УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА
В «ООО «Агроинженеринг»………………………………………………………56
3.1. Анализ трудовых ресурсов и оплаты труда .................................................... 56
3.2. Совершенствование системы организации оплаты труда ............................. 63
3.3. Оценка экономической эффективности предлагаемых мероприятий ......... 68
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 73
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 78
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………….83
6
ВВЕДЕНИЕ
Центральное место в производственной деятельности любой организации
занимают труд и результаты труда, что обусловлено созданием прибавочного
продукта. Это обстоятельство предопределяет отношение к рациональному
использованию трудовых ресурсов, так как без коллектива работников нет
организации и без необходимого количества людей определенных профессий и
квалификации, ни одна организация не сможет достичь своей цели.
Одним из ключевых аспектов в управлении трудовыми ресурсами
организации является оплата труда. Расходы на оплату труда формируют одну
из наиболее высоких статей затрат любого предприятия. В то же время задачи,
решаемые заработной платы намного шире, при этом в их решении
заинтересованы все участники бизнес – процессов происходящих в
организации, каждая из которых преследует свои интересы: собственники,
руководители, работники. При этом каждая из этих сторон преследует свои
интересы. Так, собственники заинтересованы в обеспечении максимальной
отдачи от вложенных инвестиций в персонал в части фонда оплаты труда,
руководители - в обеспечении связи результатов трудовой деятельности
работников с уровнем получаемого дохода, а работники – в компенсации затрат
труда и в обеспечении достаточного уровня благосостояния. Поэтому от того,
насколько правильно определены цели и направления политики оплаты труда
на предприятии во многом зависит эффективность деятельности всей
организации.
Основным условием эффективного управления оплатой труда на
предприятии является её рациональная организация. Важная роль в системе
организации оплаты труда принадлежит ее учету и анализу. Учет средств на
оплату труда имеет большое значение в системе бухгалтерского учета, так как
обеспечивает решение таких задач, как своевременное начисление заработной
платы, ее правильное отнесение на себестоимость продукции, управление
затратами на оплату труда. Анализ оплаты труда необходим для оптимизации
7
затрат и расходов предприятия с одной стороны и сохранения условий для
выполнения заработной платой ее основной функции – стимулирования
количества и качества труда – с другой. Таким образом, проблемы
рациональной организации учета оплаты труда и его анализа в настоящее время
актуальны для любой организации, ставящей перед собой цель повышению
эффективности деятельности.
Следует заметить, что проблема рациональной организации учета и
анализа оплаты труда не является новой в специальной литературе. Так,
основные аспекты учета начисления и удержаний из заработной платы
раскрыты в работах таких авторов, как Е.П. Козлова, Н.А. Лытнева, Л.И.
Малявкина, Т.В. Федорова, Н.В. Пошерстник. Особенности учета расчетов в
условиях различных форм оплаты труда раскрыты в работах Ю.А. Бабаева,
Н.Н. Зотовой, О.Т. Зыряновой и других. Основные аспекты анализа политики
оплаты труда, фонда оплаты труда раскрыты в работах Г.В. Савицкой, А.Д.
Шеремета, Ю.В. Захарова, О.Н. Калачева и других. Однако в данных
источниках недостаточно полно раскрыты порядок и методика проведения
факторного анализа фонда оплаты труда, а также показателей,
характеризующих эффективность его использования. Также необходимо
принимать во внимание, что так как особенности учета расчетов по оплате
труда определяются в первую очередь особенностями его организации, которые
отличаются на различных предприятиях, можно говорить о более детальном
исследовании рассматриваемой проблемы прежде всего в практическом
аспекте.
Цель исследования, проведенного в данной работе, состоит в
определении особенностей бухгалтерского учета и политики оплаты труда на
примере конкретной организации, оценке эффективности данной политики и
разработке мер по ее совершенствованию. Для достижения данной цели в
работе были поставлены и решены следующие задачи:
- раскрыть особенности организации и нормативно – правового
регулирования учета оплаты труда в организации;
8
- исследовать особенности аналитического и синтетического учета
расчетов по оплате труда;
- проанализировать виды удержаний из заработной платы и раскрыть
особенности их учета;
4) дать организационно – экономическую характеристику предприятия,
выступающего в качестве объекта исследования;
5) выявить особенности учета оплаты труда, начисления и оформления
заработной платы данного предприятия;
6) раскрыть порядок учета удержаний из заработной платы;
7) провести анализ оплаты труда в организации
11) предложить меры по совершенствованию системы организации
оплаты труда на предприятии и оценить их экономическую эффективность.
Объектом исследования, проведенного в данной работе, является ООО
«Агроинженеринг». Предметом исследования являются особенности ведения
бухгалтерского учета оплаты труда и политика оплаты труда данного
предприятия.
Теоретическую основу исследования составили работы в области
бухгалтерского учета и экономического анализа. Также при выполнении
работы были проанализированы положения действующего законодательства в
области организации и учета оплаты труда, статьи в научных периодических
изданиях по исследуемой проблеме.
Методологическую основу исследования составили методы структурного
и динамического анализа, сравнения, метод анализа коэффициентов,
факторный анализ.
Работа состоит из трех глав, заключения, списка литературы,
приложений. В первой главе раскрыты теоретические основы бухгалтерского
учета и оплаты труда, определена его роль в деятельности организации,
раскрыты особенности и порядок проведения.
Во второй главе проведен анализ системы бухгалтерского учета и
политики оплаты труда в ООО «Агроинженеринг», приведены примеры расчета
9
заработной платы и начислений за неотработанное время для различных
категорий работников, рассмотрены особенности их отражения на счетах
бухгалтерского учета.
В третьей главе проведен анализ фонда оплаты труда ООО
«Агроинженеринг» установлены недостатки в организации бухгалтерского
учета и предложены меры по совершенствованию применяемой системы
оплаты труда в организации.
Выводы и рекомендации по результатам исследования сформулированы в
заключении.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ОПЛАТЫ ТРУДА
1.1. Нормативное регулирование и организация учета труда и его оплаты
Современная коммерческая организация представляет собой не только
имущественный, но и экономический комплекс, состоящий из взаимосвязанных
подсистем, обеспечивающих нормальное функционирование и развитие
организации. Одной из ключевых подсистем в системе управления
коммерческой организации является система оплаты труда, особенности
которой в первую очередь экономической сущностью заработной платы и
особенностями организации оплаты труда на предприятии.
Понятие заработной платы широко исследовано как в литературе, так и в
нормативных документах, регламентирующих особенности организации
оплаты труда на предприятии. По определению И.А. Роффе заработная плата –
это цена рабочей силы, соответствующая стоимости предметов потребления и
услуг, которые обеспечивают воспроизводство рабочей силы, удовлетворяя
физические и духовные потребности работника и членов его семьи
1
. По
мнению А.И. Филипповой, заработная плата – это выраженная в денежной
форме часть национального дохода, которая распределяется по количеству и
качеству труда, затраченного каждым работником, поступает в его личное
потребление
2
.
В соответствии с Трудовым Кодексом РФ заработная плата (оплата труда
работника) – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации
работника, сложности, количества, качества, условий выполняемой работы, а
также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного
характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных,
работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся
1
Рофе И.А. Экономика и организация труда: Учебник/ И.А. Рофе. – М.: Кнорус, 2019. с. 72
2
Филиппова А.И. К вопросу о сущности организации оплаты труда и анализа трудовых ресурсов/ А.И.
Филиппова, Д.В. Барсукова// Вестник национального института бизнеса. - 2018. - № 33. - С. 93
11
радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и
стимулирующем выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера,
премии и иные стимулирующие выплаты)
3
.
Из представленных выше определений следует, что заработная плата
представляет собой не только доход работника, но и формирует важнейший
элемент издержек производства. Она должна гарантировать не только
воспроизводство рабочей силы, но и поощрять более эффективное
использование материальных и трудовых ресурсов, в результате чего
предприятие может получить прибыль в объеме, необходимом для расширения
производства, модернизации и замены применяемых техники и технологии.
Двойственный характер оплаты труда требует ее соответствующей
организации на предприятии. По определению Н.А. Горелова, организация
оплаты труда представляет собой построение системы оплаты труда при
помощи определенных элементов, таких как нормирование труда, надбавки,
доплаты, премии, тарифная система и т.д., которые обеспечивают связь между
количеством произведенного труда и размерами его оплаты
4
.
Основными задачами организация оплаты труда на предприятии
являются:
- обеспечение требуемогоувеличениязаработной платы при
уменьшенииее затрат на единицу продукции и опережающего ее повышенияпо
сравнениюс ростом производительности труда;
- улучшениенормирования труда;
- регулирование социально-трудовых отношений, формированиеравных
прав для наемного работника иработодателя;
- выбор формыи системыоплаты труда, надбавок и доплат к заработной
плате
5
.
3
Трудовой Кодекс Российской Федерации № 197-ФЗ от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 01.04.2019). [электронный
ресурс]. - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс»
4
Горелов Н.А. Оплата труда в коммерческих организациях: Учебник и практикум/ Н.А. Горелов. – М.: Юрайт,
2017. с. 46
5
Лапшова О.А. Оплата труда персонала: Учебник и практикум для академического бакалавриата/ О.А.
Лапшова. – М.: Юрайт, 2018. с. 36
12
Важная роль в решении перечисленных выше задач принадлежит
бухгалтерскому учету оплаты труда, который является одним их ключевых
элементов общей системы бухгалтерского учета на предприятии.
Учет оплаты труда на предприятии должны осуществляться в
соответствии с требованиями законодательства. Данные требования
устанавливают порядок расчета и учета оплаты труда, порядок отражения
расходов на оплату труда в бухгалтерском учете и отчетности.
Система нормативно – правового регулирования бухгалтерского учета
оплаты труда является частью общей системы регулирования бухгалтерского
учета. В Российской Федерации такая система формируется на четырех
уровнях:
1-й уровень (законодательный): законодательные акты, указы Президента
и постановления Правительства Российской Федерации, регламентирующие
прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в
организации;
− 2-й уровень (нормативный): стандарты (положения) по бухгалтерскому
учету и отчетности;
− 3-й уровень (методический): методические рекомендации (указания),
инструкции, комментарии, письма Минфина Российской организации и других
ведомств;
− 4-й уровень (организационный): рабочие документы самой
организации.
Ведущая роль на законодательном уровне системы нормативно –
правового регулирования организации и учета оплаты труда на предприятии
принадлежит Федеральному Закону «О бухгалтерском учете». № 402 – ФЗ от
06.12.2011. Данным законом устанавливаются общие методы, правила и
принципы ведения бухгалтерского учета, обязанности и ответственность
организаций за состоянием бухгалтерского учета, в том числе и учета оплаты
труда.
13
Основополагающую роль на законодательном уровне нормативно –
правового регулирования организации и учета оплаты труда также выполняет
Трудовой Кодекс РФот 30.12.2001 N 197-ФЗ. Он имеет абсолютные приоритет
перед другими федеральными законами, содержащими нормы трудового права.
Базовые положения Трудового Кодекса РФ регулирует трудовые отношения,
устанавливают права и обязанности работодателя и работника, обеспечивает
регулирование социально – правовых отношений, а также вопросы оплаты
труда работников. Основными задачами трудового законодательства является
создание необходимых правовых условий для достижения оптимального
согласования интересов сторон трудовых отношений, интересов государства, а
также правовое регулирование трудовых отношений. В части регулирования и
учета оплаты труда, Трудовым Кодексом РФ устанавливаются требования в
отношении определения и расчета заработной платы работнику на основе
системы оплаты труда, действующей у работодателя с учетом размера
тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок.
Трудовым Кодексом определяются особенности форм и систем оплаты
труда, порядок расчета заработной платы при различных формах и системах
оплаты труда, устанавливаются требования к продолжительности рабочего
времени для работников различных возрастов и категорий, нормальной и
сокращенной продолжительности рабочего времени, порядок и условия
определения величины надбавок и доплат, требования в области обязательного
социального страхования. Также Трудовым Кодексом устанавливаются
порядок, основания и условия определения начислений за неотработанное
время – отпускные выплаты, выплаты пособий по временной
нетрудоспособности.
При определении суммы удержаний из заработной платы в процессе
бухгалтерского учета оплаты труда должно быть обеспечено строгое
соблюдение требований Налогового Кодекса Российской Федерации (часть
вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с учетом изменений и дополнений).
Налоговым Кодексом устанавливается обязанность физических лиц,
14
получающих доходы от источников в Российской Федерации, уплачивать налог
на доходы физических лиц; регламентируются особенности определения видов
облагаемых налогом доходов, налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ
налоговым агентом; устанавливаются правила учета и исчисления
имущественных, социальных и стандартных налоговых вычетов.
Важная роль в системе нормативно – правового регулирования
бухгалтерского учета оплаты труда принадлежит Федеральному закону «О
минимальном размере оплаты труда» от 19.06.2000 N 82-ФЗ, а также
Федеральный закон от 25.12.2018 N 481-ФЗ «О внесении изменения в статью 1
Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда».
Данные нормативно – правовые акты устанавливают минимальный
размер оплаты труда с целью регулирования размера заработной платы,
определения размера пособий по временной нетрудоспособности,
беременности и родам и для других целей в области обязательного социального
страхования. В соответствии с Федеральным законом от 25.12.2018 N 481-ФЗ
"О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном
размере оплаты труда» «минимальный размер оплаты труда с 01.01.2019 г.
установлен в сумме 112800 руб
6
. Данная сумма должна приниматься во
внимание при начислении заработной платы, пособий по временной
нетрудоспособности работникам.
В процессе учета оплаты труда также необходимо учитывать положения
законодательства, регулирующего порядок начисления и уплаты страховых
взносов в Пенсионный фонд, фонды обязательного социального и
медицинского страхования РФ. До 2017 г. порядок начисления и выплаты
страховых взносов регулировался Федеральным Законом «О страховых взносах
в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского
6
Федеральный Закон «О минимальном размере оплаты труда» от 19.06.2000 N 82-ФЗ (ред. от 25.12.2018).
[электронный ресурс]. - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс». [электронный ресурс]. -
доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс»