65
нарушений
документа, в котором
выявлено нарушение
составления
документа
документа
Отсутствие подписи
работника Матвеева О.В.
Приказ о приеме на
работу
От
12.03.2019
П-12
Отсутствие подписи
работника Артеменко
Б.В.
Приказ о переводе на
другую должность
От
14.04.2019
П -39
Отсутствует подпись
руководителя
Приказ о
предоставлении отпуска
работнику Поповой И.А.
01.02.2019
П-54
Отсутствует заявление
работника Плаксина В.Н.
о предоставлении
налогового вычета
Налоговая карточка
Январь 2019
г.
№ 58
Также выявлены ошибки в арифметических расчетах по табелям рабочего
времени при подсчете итогового времени в мае 2019 г. по работнику торгового
зала Колюжной С.В. (офис - менеджер) и водителю Давыдову А.К. В результате
была допущена переплата заработной платы в сумме:
Колюжной С.В. – 2000 руб.
Давыдову А.К. – 1500 руб.
Для исправления выявленной ошибки на предприятии должны быть
оформлены следующие проводки:
По сотруднику Колюжной С.В.
Начислена заработная плата сотруднику:
Дебет 44 – Кредит 70 в сумме 31620 руб. – основание: ведомость по
начислению заработной платы
Удержан НДФЛ
Дебет 70 – Кредит 68 в сумме 4111 руб. – основание – ведомость по
начислению заработной платы
Перечислена заработная плата за май на счет работника:
Дебет 70 – Кредит 51 в сумме 27509 руб.
Сторнирована сумма излишка по зарплате
Дебет 24 – Кредит 70 в суме 2000 руб. – основание – ведомость по
начислению заработной платы
Сторнирован НДФЛ
66
Дебет 70 Кредит 68 в сумме 260 руб. – основание – ведомость по
начислению заработной платы
Сумма излишка перенесена на прочие расчеты с сотрудником
Дебет 73 – Кредит 70 в сумме 1740 руб. – основание – ведомость на
начислению заработной платы
Сотрудником возвращены деньги в кассу:
Дебет 50 – Кредит 73 в сумме 1740 – основание – приходный кассовый
ордер
По сотруднику Давыдову А.К.
Начислена заработная плата сотруднику:
Дебет 26 – Кредит 70 в сумме 26312 руб. – основание: ведомость по
начислению заработной платы
Удержан НДФЛ
Дебет 70 – Кредит 68 в сумме 3421 руб. – основание – ведомость по
начислению заработной платы
Перечислена заработная плата за май на счет работника:
Дебет 70 – Кредит 51 в сумме 22891 руб.
Сторнирована сумма излишка по зарплате
Дебет 24 – Кредит 70 в суме 1500 руб. – основание – ведомость по
начислению заработной платы
Сторнирован НДФЛ
Дебет 70 Кредит 68 в сумме 195 руб. – основание – ведомость по
начислению заработной платы
Сумма излишка перенесена на прочие расчеты с сотрудником
Дебет 73 – Кредит 70 в сумме 1305 руб. – основание – ведомость на
начислению заработной платы
Сотрудником возвращены деньги в кассу:
Дебет 50 – Кредит 73 в сумме 1305 – основание – приходный кассовый
ордер.
67
Выявленные ошибки свидетельствуют о том, что на предприятии
недостаточно рационально организован контроль за составлением первичной
документации и расчетами по оплате труда. Т.к. ООО «Агроинженеринг»
является организацией, не подлежащей обязательному аудиту, данные ошибки
своевременно выявлены не были. Для недопущения такой ситуации в будущем,
ООО «Агроинженеринг» рекомендуется возложить функции контроля за
заполнением первичных документов и качества расчетов по оплате труда на
главного бухгалтера. В случае повторного выявления нарушений
рекомендуется применение санкций в виде лишения премии за месяц, в
котором были выявлены нарушения.
В качестве недостатка также следует отметить, что на предприятии не
ведется планирование фонда оплаты труда, что существенно ограничивает
возможности по контролю за средствами на оплату труда сотрудников, в
результате чего допускается его перерасход. Принимая во внимание
относительно невысокую численность персонала предприятия, привлечение
еще одного сотрудника для планирования фонда оплаты труда
нецелесообразно. Данные обязанности также могут быть возложены на
главного бухгалтера предприятия. Пункт о необходимости выполнения данных
обязанностей должен быть внесен в его должностную инструкцию.
Одной из основных функций заработной платы является стимулирующая
функция, которая направлена на повышение результативности деятельности
предприятия. Стимулирующая функция оплаты труда в ООО
«Агроинженеринг» приобретает для предприятия особое значение, т.к. во-
первых, по итогам анализа трудовых ресурсов на предприятии был выявлен
рост текучести кадров, а во-вторых, более высокие темпы роста оплаты труда
по сравнению с темпами роста его производительности, что и обусловило
перерасход фонда оплаты труда в сумме 1428 тыс. руб.
Для повышения значения стимулирующей функции заработной платы
ООО «Агроинженеринг» рекомендуется совершенствования оплаты труда за
счет переменной ее части. Как было отмечено ранее, ключевым основанием для
68
выплаты премий персоналу организации является выполнение плана продаж. В
качестве недостатка следует отметить, что процент премиальных выплат при
выполнении плана продаж является одинаковым для всех сотрудников. Кроме
того, премиальные выплаты устанавливают не в % от продаж, а в % от оклада
работников, следовательно, степень перевыполнения плана продаж при
начислении заработной платы не учитывается.
В связи с этим в систему премирования ООО «Агроинженеринг»
рекомендуется внести следующие изменения:
1. Премиальные выплаты коммерческому директору и сотрудникам отдела
продаж начислять в зависимости от среднемесячного объема продаж
оборудования. Т.к. ООО «Агроинженеринг» реализует преимущественно
дорогостоящее оборудование процент премиальных выплат рекомендуется
установить на уровне 0,2% от среднемесячного объема продаж. Премиальные
выплаты другим категориям персонала установить на уровне 75 % от
премиальных выплат сотрудников отдела продаж.
2. Т.к. на предприятии была выявлена проблема роста текучести кадров
рекомендуется ввести доплаты к основной части заработной платы в
зависимости от стажа работы в организации. Рекомендуемая шкала
премирования в зависимости от стажа работы приведена в таблице 17
Таблица 17
Рекомендуемая шкала премирования сотрудников ООО
«Агроинженеринг» в зависимости от стажа работы
Стаж работы в организации,
полных лет
Процент выплат, %
3
2
4
4
5
6
6
8
7
9
8
10
9
11
10 и более
12
Для оценки целесообразности реализации предложенных мер далее
необходимо оценить экономический эффект, который может быть получен
предприятием.
69
3.3. Оценка экономической эффективности предлагаемых мероприятий
В целях совершенствования системы организации оплаты труда в ООО
«Агроинженеринг» предприятию было рекомендовано внести изменения в
действующую систему премирования. Для оценки эффективности предложений
необходимо прежде всего оценить затраты, возникающие в связи с их
реализацией. Для прогнозирования затрат по совершенствованию системы
премирования сотрудников отдела продаж были использованы данные об
объеме продаж за 2018 г. Согласно полученным данным среднемесячный объем
продаж в расчете на одного сотрудника ООО «Агроинженеринг» составил
3674185 руб. При рекомендуемой шкале премиальных выплат 0,2%, расходы в
расчете на одного сотрудника предприятия, участвующего в организации
продаж оборудования составят:
3674185*0,2/100 = 7348,37
Согласно выполненным расчетам во 2 главе работы, наиболее высокая
премия среди сотрудников ООО «Агроинженеринг», участвующих в
организации процесса продаж, была получена коммерческим директором. Она
составила 5477,25 руб. У менеджеров по продажам сумма премиальных выплат
значительно ниже, т.к. установлены более низкие оклады. Таким образом,
установление премиальных выплат в зависимости от объема продаж позволит
сотрудникам предприятия получать более высокую заработную плату.
Затраты по премиальным выплатам сотрудников ООО «Агроинженеринг»
участвующих в организации процесса продаж в течение года составят:
7348,37*9*12 = 793,6 тыс. руб.
Для прочих категорий персонала затраты составят:
7349,37*75/100*29*12 = 1918,4 тыс. руб.
Общая сумма затрат составит:
793,6 + 1918,4 = 2712 тыс. руб.
Прирост фонда премиальных выплат в сравнении с показателем
предыдущего года на предприятии составит:
70
2712 – 2179 = 533 тыс. руб.
По выявленному приросту необходимо начислить отчисления по
социальному страхованию:
533*30/100 = 160 тыс. руб.
Для определения суммы затрат на выплату дополнительных премий в
зависимости от стажа работы был определен средний стаж работы сотрудников
организации. В 2017 г. он составил 2,5 года. Т.к. предложенные меры
направлены на повышение стабильности персонала, прогнозируется, что
средний стаж работы ежегодно будет увеличиваться на 1 год. Также
предполагается индексация среднего оклада с учетом средних темпов роста цен
на уровне 3 %. С учетом данных условий был осуществлен прогноз выплат в
зависимости от стажа работы на 3 года (таблица 18).
Таблица 18
Прогнозирование дополнительных выплат сотрудникам в
зависимости от стажа работы
год
Средний
стаж работы,
лет
Процент
доплат, %
Средний
оклад, руб.
Сумма
доплат, руб.
2019
3,5
3
29022
397021
2020
4,5
5
29863
680876
2021
5,5
7
30759
981827
Средний оклад рассчитывался путем индексации средней заработной
платы на прогнозируемые темпы роста цен, т.е. на 3%
В 2019 г.: 28177*1,03 = 29022 руб.
В 2020 г.: 29022*1,03 = 29863 руб.
В 2021 г.: 29863*1,03 = 36143 руб.
Расчет суммы дополнительных выплат в зависимости от стажа работы
представленных в таблице, осуществлялся следующим образом:
В 2019 г.: 29022*0,03*38*12 = 397021 руб.
В 2020 г. : 29863*0,05*38*12 = 680876 руб.
В 2021 г.: 30759*0,07*38*12 = 981827 руб.
Из расчетов следует, что сумма доплат, предлагаемых в зависимости от
стажа работы, на предприятии будет ежегодно увеличиваться, что в свою
очередь создаст дополнительные стимулы для персонала к продолжению
71
работы в данной организации и будет способствовать повышению
стабильности коллектива, снижение текучести кадров и более эффективное
использование персонала предприятия.
Дополнительные выплаты на социальное страхование в 2019 г. составят:
397021*30/100 = 119106 руб.
Следовательно, общая сумма затрат на реализацию предложенных мер
составит:
533 + 160 + 397 + 119 = 1209 тыс. руб.
В расчете на одного сотрудника организации прирост затрат составит:
1209/38 = 31,82 тыс. руб.
Рекомендуемые меры направлены на обеспечение увеличения прибыли
продаж в расчете на одного сотрудника предприятия. В 2018 г. значение
данного показателя составило 48,98 тыс. руб. Для прогноза прироста
товарооборота был использован метод экспертных оценок. Экспертам было
предложено оценить, исходя из их опыта, насколько увеличится прибыль от
продаж в расчете на одного работника при внедрении предложенных мер по
совершенствованию оплаты труда. В качестве экспертов были привлечены
сотрудники аппарата управления предприятия (всего 6) человек. Результаты
экспертного опроса показаны в таблице 19.
Таблица 15
Результаты экспертного опроса
Респондент
Прогнозируемый
% увеличения
товарооборота
1 эксперт
15
2 эксперт
20
3 эксперт
10
4 эксперт
25
5 эксперт
15
6 эксперт
15
Таким образом, по результатам опроса, максимальное значение Xmax =
25, Хmin = 10, среднее значение 16,07, среднее квадратическое отклонение
2,5. Т.к. среднее квадратичное отклонение является достаточно низким, можно
среднее значение как приемлемое.
72
Таким образом, по оценкам экспертов возможный прирост прибыли от
продаж в расчете на одного сотрудника составит 16,7%. Прогнозное значение
прибыли от продаж в расчете на одного сотрудника предприятия составит:
48,98*1,167 = 57,16 тыс. руб.
Следовательно, экономический эффект от реализации предложенных мер
составит:
(57,16 – 31,82)*38 = 963 тыс. руб.
Таким образом, в результате реализации предложенных мер предприятие
сможет получить дополнительную прибыль в сумме 963 тыс. руб.
Таким образом, анализ практики ведения бухгалтерского учета, а также
анализ эффективности использования средств на оплату труда в ООО
«Агроинженеринг»:
1. Ошибки в заполнении первичных учетных документов по начислению
заработной платы и в расчетах отработанного времени по отдельным
работникам.
2. Отсутствие планирования фонда оплаты труда.
3. Недостаточное внимание к стимулирующей функции оплаты труда, в
результате чего был выявлен рост текучести кадров, а также превышение
темпов роста оплаты труда над темпами роста его производительности.
С учетом выявленных недостатков предприятию были даны следующие
рекомендации:
1. Закрепить ответственность по контролю за заполнением первичных
документов по оплате труда, а также по планированию фонда оплаты труда за
главным бухгалтером, внести соответствующие изменения в должностную
инструкцию данного сотрудника.
2. В целях совершенствования системы премирования рекомендовано
установить премиальные выплаты работникам, участвующим в организации
процесса продаж, на уровне 0,2% от среднемесячного объема продаж в расчете
на одного работника, а также осуществлять доплаты за стаж работы по
73
скользящей шкале в зависимости от числа отработанных лет, начиная с
третьего года работы сотрудника на предприятии.
Расчеты показали, что экономический эффект от реализации
предложенных мер составит 963 тыс. руб.
74
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В условиях современной экономики заработная плата выполняет двоякую
роль. С одной стороны она представляет собой доход работника, а с другой
стороны – одну из важнейших статей расходов организации. В связи с этим
оплата труда на предприятии должна быть соответствующим образом
организована.
Ключевыми элементами в системе организации оплаты труда выступает
ее учет и анализ. Главная цель бухгалтерского учета оплаты труда состоит в
получении информации, необходимой для контроля за численностью
работников, использования рабочего времени, производительности труда,
расходов на оплату труда, обеспечения правильного исчисления и
своевременной выплаты заработной платы работникам и налоговых платежей с
суммы заработной платы. Особенности организации учета оплаты труда на
предприятии определяются принятыми системами и формами оплаты труда.
Требования к бухгалтерскому учету оплаты труда устанавливаются
законодательно. Система нормативно – правового регулирования
бухгалтерского учета оплаты труда формируется на 4 уровнях. Первый уровень
представлен Кодексами, Законодательными актами, Указами Президента РФ и
Постановлениями Правительства. Ключевую роль на данном уровне системы
нормативного регулирования бухгалтерского учета оплаты труда выполняет
Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», Трудовой и Налоговый Кодексы,
законодательные акты, регламентирующие порядок расчета и учета отчислений
по социальному страхованию. К нормативным документам второго уровня
регулирования учета оплаты труда относятся Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Третий уровень нормативно
– правового регулирования бухгалтерского учета оплаты труда включает в себя
методические рекомендации и инструкции, которые направлены на уточнение
основных положений учетных стандартов в соответствии с отраслевыми и
другими особенностями. Четвертый уровень включает в себя приказ по учетной
политике, рабочий план счетов, положение о документооборот и т.д.