20
производительности труда. Американский экономист Г. Кэрри (1793-1879)
утверждал, что заработная плата повышается и падает пропорционально
производительности труда. Основным недостатком этой теории является
использование при определении различий в уровнях заработной платы лишь
одного фактора - производительность труда.
Теория предельной производительности. Эта теория была
сформулирована американским экономистом Дж. Клерком (1847-1938). Она
основывается на том, что производительность любого фактора падает по мере
его увеличения, если одновременно другие факторы остаются неизменными.
Применительно к заработной плате Дж. Клерк исходил из того, что при
неизменной величине капитала всякий дополнительный работник будет давать
убывающую массу продукции. В этих условиях заработная плата будет
определяться предельной низшей производительностью, свойственной
последнему, “предельному рабочему”.
При рассмотрении сущности заработной платы известный американский
экономист Дж. Кейнс также придерживается теории предельной
производительности. Он считает, что для повышения “предельной
эффективности капитала”, деловой активности и занятости населения
необходим стабильный объем денег в обращении. Кейнс полагает, что
понижение заработной платы, как и всякого дохода, должно способствовать
росту склонности к потреблению и расширению за счет этого потребительского
рынка. Такой вывод он обосновывает, сформулированным им “основным
психологическим законом”: чем ниже доход, тем в еще большей мере ниже
сберегаемая часть дохода и тем больше доля дохода, идущая на потребление.
Данное положение является решающей основой программы Кейнса о
замораживании и понижении заработной платы
8
.
На предприятиях организация оплаты труда затрагивает интересы, как
работников, так и работодателей. Обе стороны в решении вопросов заработной
8
Кураков, Л. П. Экономический анализ и основы управления финансами: учеб. пособие / Л. П. Кураков. - М. :
Высшая школа, 2015. - С. 156.
21
платы в условиях рынка должны иметь равные права. Действительной формой
регулирования их социально-трудовых отношений становятся коллективные
договоры между работодателем (администрацией предприятия) и профсоюзной
организацией, представляющей интересы работников.
Организация оплаты труда на предприятиях предусматривает:
1. обеспечение необходимого роста заработной платы при снижении
её затрат на единицу продукции и опережающего её роста сравнительно с
ростом производительности труда;
2. совершенствование нормирования труда;
3. регулирование социально-трудовых отношений, создание равных
прав для работодателя и наемного работника;
4. выбор форм и систем оплаты труда, доплат и надбавок к заработной
плате.
В рыночных условиях, а тем более в переходный период к рынку,
государственное регулирование в сфере оплаты труда не устраняется, меняются
лишь характер, направления и формы распределительных отношений. В
функциях государства остается и повышение доходов малоимущих слоев
населения, обеспечение оптимального распределения трудовых ресурсов по
отраслям, районам и предприятиям, ослабление социальной напряженности.
Государство, являясь участником воспроизводства рабочей силы, на себя
обязанность по её перераспределению, отвечающему спросу предпринимателей
(предприятий, отраслей и т.п.).
Сущность заработной платы проявляется в функциях
9
:
1. воспроизводственная, заключающаяся в обеспечении работников и
их семей необходимыми жизненными благами для воспроизводства рабочей
силы;
2. стимулирующая, сущность которой состоит в установлении зави-
симости заработной платы работника от его трудового вклада, результатов
9
Сущность заработной платы. Электронный ресурс, режим доступа:
http://www.profiz.ru/peo/8_2013/audit_oplaty_truda/
22
деятельности предприятия, причем работник должен постоянно быть
заинтересованным в постоянном улучшении результатов своего труда;
3. распределительная, предназначенная для распределения средств на
оплату труда (фонд потребления) между наемными работниками и соб-
ственниками средств производства;
4. формирование платежеспособного спроса, предусматривает
установление необходимых пропорций между товарным предложением и
спросом.
Для реализации рассмотренных выше функций необходимо выполнение
некоторых принципов - основных положений, учитываемых при организации
заработной платы
10
:
Принцип повышения реальной заработной платы по мере
роста эффективности производства предусматривает возможность получать за
свой труд заработную плату в зависимости от результатов производствен-
но-хозяйственной деятельности предприятия и эффективности труда. От-
сутствие такой связи может привести к получению незаработанных денег, к
инфляции, а следовательно, к снижению реальной заработной платы.
Принцип опережающих темпов роста производительности
труда над темпами роста средней заработной платы означает максимизацию
трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности
производства. Его нарушение приводит к выплате необеспеченных товарами и
услугами денег, инфляции, развитию негативных явлений в экономике. Для
конкретного предприятия это означает и замедление обновления средств
производства, отсутствие ориентации и средств на внедрение новой техники и
технологии и, как результат, выпуск неконкурентоспособной продукции.
Принцип дифференциации заработной платы призван учитывать за-
висимость трудового вклада каждого работника в результаты деятельности
предприятия от организации и условий труда, района расположения и
10
Сущность заработной платы. Электронный ресурс, режим доступа:
http://www.profiz.ru/peo/8_2013/audit_oplaty_truda/
23
отраслевой принадлежности предприятия. Основан он на необходимости
материальной заинтересованности работников.
Принцип равной оплаты за равный труд означает, прежде всего, как
недопущение дискриминации в оплате труда по полу, возрасту и другим
признакам, а также справедливость распределения средств по трудовому
вкладу каждого работника. Это одно из важных требований к организации
оплаты труда на предприятии, заключающееся и в том, чтобы показатели,
используемые для учета затрат труда наемных работников, давали возможность
оценивать их количество и качество.
Принцип учета воздействия рынка труда предопределен необходи-
мостью учета условий, складывающихся на рынке труда, где формируется
оценка различных его видов, широкий диапазон заработной платы в сферах
трудовой деятельности, занятость населения, а в конечном счете наличие
спроса и предложения на рабочую силу. В этом принципе проявляются и
складывающиеся на предприятиях взаимодействия между работниками и
работодателями - каждый из них должен получать то, на что рассчитывал.
Принцип простоты и доступности призван обеспечить информиро-
ванность работающих и потенциальных работников о формах, системах и
размере заработной платы, что позволяет им предлагать свой труд за оп-
ределенную, заранее известную плату, а работодателям - предъявлять на него
спрос. Расчет заработной платы должен быть простым и вполне доступным для
понимания всеми работающими.
Рассмотренные выше принципы организации заработной платы должны
использоваться во взаимосвязи, с одной стороны, как средство повышения
материального благосостояния работников, с другой - для стимулирования
роста производительности труда, ускорения научно-технического прогресса,
улучшения качества продукции, укрепления трудовой дисциплины, увеличения
прибыли и рентабельности производства
11
.
11
Сущность заработной платы. Электронный ресурс, режим доступа:
http://www.profiz.ru/peo/8_2013/audit_oplaty_truda/
24
1.2. Бухгалтерский учет оплаты труда: нормативно-правовое
регулирование, синтетический и аналитический учет
Труд является категорией не только экономической, но и политической,
так как занятость населения, уровень его профессиональной подготовки и
эффективность труда в жизни государства в целом и регионов в частности
играют очень важную роль в развитии общества. В связи с этим особое
внимание государство уделяет правовым основам организации и оплаты труда.
Существует большое количество законодательных актов и иных документов по
вопросам труда и заработной платы.
Главный основополагающий законодательный документ нашей страны –
Конституция Российской Федерации – имеет в своем составе статьи, полностью
и вполне определенно посвященные труду в стране. Статья 34 определяет, что
каждый имеет право на свободное использование своих способностей и
имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом
деятельности. При этом не допускается экономическая деятельность,
направленная на монополизацию и недобросовестную конкуренцию. Это есть
констатация права на труд в любой разрешенной законом форме.
Статья 37 утверждает, что труд свободен. Каждый имеет право свободно
распоряжаться своими трудовыми навыками и умениями, выбирать род
деятельности или профессию. При этом принудительный труд запрещен.
Каждый имеет право на труд в условиях, отвечающих требованиям
безопасности и гигиены, на вознаграждение за труд без какой бы то ни было
дискриминации и не ниже установленного федеральным законом
минимального размера оплаты труда, а также на защиту от безработицы.
Конституцией в той же статье признается и право на индивидуальные и
коллективные трудовые споры с использованием установленных федеральных
законом способов их разрешения, включая право на забастовку
12
.
12
"Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок,
внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от
05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ).
25
Каждый имеет право на отдых. Работающему по трудовому договору
гарантируются установленные федеральным законом продолжительность
рабочего времени, выходные и праздничные дни, оплачиваемый ежегодный
отпуск.
Статья 39 определяет виды социальной защиты граждан Российской
Федерации: каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в
случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в
иных случаях, установленных законом. Государственные пенсии и социальные
пособия устанавливаются законом. Поощряются добровольное социальное
страхование, создание дополнительных форм социального обеспечения и
благотворительность
13
.
Основным сводом законодательных установлений по вопросам
организации и оплаты труда является Трудовой Кодекс Российской Федерации
(ТК РФ), принятый Государственной Думой 21 декабря 2001 года. Статья 1 ТК
РФ формулирует цели и задачи трудового законодательства: "Целями
трудового законодательства являются установление государственных гарантий
трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда,
защита прав и интересов работников и работодателей. Основными задачами
трудового законодательства являются создании необходимых правовых
условий для достижения оптимального согласования интересов сторон
трудовых отношений, интересов государства, а также правовое регулирование
трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений
по
14
:
- организации труда и управлению трудом;
- трудоустройству у данного работодателя;
- профессиональной подготовке, переподготовке и повышению
квалификации работников непосредственно у данного работодателя;
13
"Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок,
внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от
05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ).
14
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 28.06.2014).
26
- социальному партнерству, ведению коллективных переговоров,
заключению коллективных договоров и соглашений;
- участию работников и профессиональных союзов в установлении
условий труда и применении трудового законодательства в предусмотренных
законом случаях;
- материальной ответственности работодателей и работников в сфере
труда;
- надзору и контролю (в том числе профсоюзному контролю) за
соблюдением трудового законодательства (включая законодательство об
охране труда);
- разрешению трудовых споров"
15
.
Трудовой кодекс призван устанавливать уровень условий труда и
всемирную охрану трудовых прав работников. Сразу отметим, что нарушение
любой статьи ТК является серьезным противозаконным действием и карается в
административном и уголовном порядке, поэтому выполнение установленных в
его статьях правил является обязательным для всех руководителей и
работников в РФ независимо от форм собственности и вида деятельности. ТК
РФ построен по принципу последовательности глав, где каждая статья
содержит определенный набор статей, соответствующих тому вопросу,
который указан в названии данной главы. Это очень полезно, так как помогает
руководителям предприятий и бухгалтерам находить законодательные
объяснения своих установок при работе с коллективом.
Трудовой кодекс регулирует права и обязанности работников, порядок
заключения трудового договора, рабочее время, время отдыха, порядок оплаты
труда. Кодекс определяет также нормы труда, гарантии и компенсации. В нем
отдельно выделена глава о трудовой дисциплине, охране труда и т.д
16
.
Одним Трудовым кодексом РФ законодательство нашей страны не
ограничивается – в дополнение и расширение к ТК РФ существует целый
15
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 28.06.2014).
16
Шеремет, А. Д., Сайфулин Р. С. Финансы предприятия. – М.: ИНФРА – М, 2015. – 310 с.
27
перечень документов, касающихся организации и оплаты труда. По характеру
их можно разделить на правовые и экономические. К числу правовых можно
отнести те статьи Гражданского кодекса Российской Федерации, которые также
касаются труда. Вообще Гражданский кодекс характеризует все виды
возникающих отношений между гражданами, гражданами и обществом и
предприятиями и гражданами. Трудовые отношения, как таковые, он не
затрагивает. Но некоторые статьи главы ГК напрямую касаются отношений по
договорам гражданско-правового характера как в юридической, так и в
экономической части (есть статьи Гражданского кодекса, которые так и
называются – "оплата работ" или "цена работ" (ст. 735, 746, 781 и т.д.)
17
. В них
производится законодательное определение этих понятий, что позволяет затем
использовать их при оформлении договоров подряда.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая гл. 23, 24, статья
255 главы 25) регулирует взаимоотношения предприятия с налоговыми
органами: порядок расчетов и уплаты налогов, ставки налогов, а также права и
обязанности налогоплательщиков и налоговых органов
18
.
При организации учета труда и его оплаты используются также
следующие законодательные и нормативные документы:
- Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г.
№ 402-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденный
Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (в редакции от 07 мая 2003 г.);
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ, утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №
34н (в редакции от 24.03.2000 г. с изменениями от 23.08.2000 г.);
17
Гражданский кодекс Российской Федерации часть 2 (ГК РФ ч.2) от 26 января 1996 года N 14-ФЗ.
18
Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 (НК РФ ч.2) от 5 августа 2000 года N 117-ФЗ.
28
- Постановление Правительства РФ от 11.04.2003 г. № 213
"Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы"
(с изменениями от 18.11.2003 г.);
- Федеральный закон "О государственных пособиях гражданам,
имеющих детей" от 19.05.1995 г. № 81-ФЗ (в редакции от 22.12.2005 г.);
- "Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых
производится удержания алиментов на несовершеннолетних детей",
утвержденный постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841 (в
редакции от 06 февраля 2004 г.);
- Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. № 1 "Об
утверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда
и его оплаты";
- "Положение о порядке обеспечения пособиями по
государственному социальному страхованию", утвержденное постановлением
Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 г. № 13-6 (в редакции от 15.04.1992 г., с
изменениями от 02.03.2006 г.) и многое другое.
Как разъяснение ко многим законам издаются дополнительные
инструкции и комментарии, позволяющие руководителям и работникам
бухгалтерии правильно применять тот или иной закон или положение. При
этом нужно следить за появлением новых законодательных актов, в том числе и
по труду. Они регулярно публикуются в Собрании законодательства
Российской Федерации и официальном органе печати Правительства РФ
"Российской газете". Их появление легко заметить и тем, кто выписывает
периодические бухгалтерские журналы – "Главный бухгалтер", "Консультант
бухгалтера", "Нормативные акты" и др. В них при издании того или иного
нового документа печатаются не только тексты этих документов, но и
сравнительные комментарии, позволяющие работникам быстрее разобраться в
смысле документа
19
. Необходимо отметить, что работать с документами,
19
Финансовый менеджмент: теория и практика. Учебник под ред. Стояновой Е. С. – М.: Перспектива, 2015. – С.
318.
29
определяющие правовые или экономические нормы, нужно внимательно и
профессионально.
Учет затрат на оплату труда рабочих и служащих ведется на
синтетическом счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту
этого счета отражают начисления, а по дебету — удержания и выплаты
заработной платы, пособий и доходов. Сальдо этого счета, как правило,
кредитовое и показывает задолженность предприятия по заработной плате и
другим видам выплат
20
. Этот счет является пассивным (таблица 1).
Таблица 1
Схема счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Дебет
Кредит
Сальдо начальное —
задолженность организации по
заработной плате работникам на
начало периода
Оборот — удержания из
начисленной заработной платы и
доходов, выдача причитающихся
сумм работникам и невыплаченные
в срок суммы оплаты труда и
доходов
Оборот — начисленные суммы
заработной платы и иные выплаты
работникам организации
Сальдо конечное —
задолженность организации по
заработной плате работникам на конец
периода
Оборот — начисленные
суммы заработной платы и иные
выплаты работникам организации
Сальдо конечное —
задолженность организации по
заработной плате работникам на
конец периода
В организациях в целях регулирования взаимоотношений между
работодателем и работниками трудовой деятельности коллектива, оплаты труда
и материального поощрения, работающих на основе законодательных актов
разрабатывают и принимают внутренние нормативные документы. К важне
йшим из них относятся: коллективный договор, трудовой договор (контракт),
положение о системе оплаты труда, положение о премировании, положение о
20
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра –М,
2015. – С. 288.