30
вознаграждении по итогам работы за год, положение о вознаграждении за
выслугу лет, штатное расписание и должностные инструкции
21
.
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и
приобретением материальных ресурсов и осуществлением капитальных
вложений, в бухгалтерском учете отражается в таблице 2.
Таблица 2
Начисление оплаты труда по операциям
Дебет
Кредит
10 "Материалы";
15 "Заготовление и приобретение
материальных ценностей";
08 "Вложения во внеоборотные
активы".
70 "Расчеты с персоналом
по оплате труда"
Начисление оплаты труда по производственным операциям отражаются
в таблице 3.
Таблица 3
Начисление оплаты труда по производственным операциям
Дебет
Кредит
20 "Основное производство" (оплата труда
рабочих основного производства);
23 "Вспомогательные производства"
(оплата труда рабочих вспомогательных
производств);
25 "Общепроизводственные расходы"
(оплата труда цехового персонала и рабочих,
занятых обслуживанием производственных
машин и оборудования);
26 "Общехозяйственные расходы" (оплата
труда административно-управленческого
персонала);
70 "Расчеты с
персоналом по оплате
труда"
Начисление оплаты труда работникам, связанным с реализацией
продукции, в бухгалтерском учете отражается записью (таблица 4).
21
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра –М,
2015. – С. 290.
31
Таблица 4
Начисление оплаты труда связанным с реализацией
продукции
Дебет
Кредит
44 "Расходы на
продажу"
70 "Расчеты с персоналом по оплате
труда"
Начисление пособия по временной нетрудоспособности в бухгалтерском
учете отражается в таблице 5.
На сезонных предприятиях отпуска работникам предоставляются в
течение года неравномерно. В связи с этим (для более правильного
определения себестоимости продукции) суммы, выплачиваемые работникам за
отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными
долями, независимо от того, в каком месяце они будут выплачиваться.
Таблица 5
Начисление пособия по временной нетрудоспособности
Дебет
Кредит
20 "Основное производство",
23 "Вспомогательные производства" и др. за
первые два дня нетрудоспособности за счет
организации;
69-1 "Расчеты по социальному страхованию" —
за остальные дни нетрудоспособности за счет органов
социального страхования.
70 "Расчеты с
персоналом по
оплате труда"
Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. На
резервируемую оплату отпусков в бухгалтерском учете дебетуют те же счета
затрат, на которых отражена начисленная им оплата труда, и кредитуют счет 96
"Резерв предстоящих расходов"
22
.
По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы
отпускных списывают за счет созданного резерва. При этом в бухгалтерском
учете делают следующую запись (таблица 6):
22
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра –М,
2015. – С 292.
32
Таблица 6
Начисление отпускных
Дебет
Кредит
96 "Резервы предстоящих
расходов"
70 "Расчеты с персоналом по
оплате труда"
На производственных предприятиях возможна ситуация, когда
работникам заработную плату выдают не в денежной, а в натуральной форме
23
.
В этом случае на такие операции в бухгалтерском учете составляют следующие
записи (таблица 7):
Таблица 7
Начисление заработной платы в натуральной форме
Дебет
Кредит
Начисление оплаты труда:
20 "Основное производство",
23 "Вспомогательные
производства",
25 "Общепроизводственные
расходы",
26 "Общехозяйственные расходы"
и др.,
70 "Расчеты с персоналом по
оплате труда".
Выдача заработной платы в натуральной форме по ценам
реализации, включая НДС и акцизный налог:
70 "Расчеты с персоналом по
оплате труда"
90 "Продажи",
91 "Прочие доходы и
расходы"
Списание фактической себестоимости материалов, готовой
продукции и товаров:
90 "Продажи",
91 "Прочие доходы и расходы"
10 "Материалы",
43 "Готовая продукция"
41 "Товары".
Не выданные в срок суммы оплаты труда по истечении трех дней
депонируются и сдаются в банк на расчетный счет. На эти операции в
бухгалтерском учете делают следующие записи:
1) депонирование сумм оплаты труда:
Д 70 К 76;
23
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра –М,
2015. – С. 296.
33
2) сдача депонированной суммы оплаты труда на расчетный счет в
банке:
Д 51 К50.
Из начисленных сумм оплаты труда в бухгалтерии производят
различные удержания. Эти операции в бухгалтерском учете отражают по
дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов
(таблица 8):
Таблица 8
Удержания из начисленных сумм оплаты труда
Дебет
Кредит
70 "Расчеты с
персоналом по оплате
труда"
68 "Расчеты по налогам и сборам" — на сумму
налога с физических лиц;
28 "Брак в производстве" — на сумму удержаний
с виновников брака;
73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"
— на сумму удержаний по возмещению материального
ущерба;
76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами" — на суммы удержаний по
исполнительным листам и за товары, приобретенные в
кредит.
Выдачу заработной платы и пособий в бухгалтерском учете отражают
следующей записью (таблица 9):
Таблица 9
Выдача заработной платы и пособий
Дебет счета 70
Кредит счета 50
"Расчеты с персоналом по оплате
труда"
"Касса"
Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной
заработной платы, открываемой на год. Для каждого депонента в ней отводят
отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его
фамилию и инициалы, депонированную сумму и отметки о её выдаче. Суммы,
34
оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу,
открываемую также на год.
Последующая выдача депонированной заработной платы в
бухгалтерском учете отражается следующей записью: Д 76 К 50.
Аналитический учет расчетов с рабочими и служащими по оплате труда
ведется в лицевых счетах, расчетных книжках, расчетно-платежных
ведомостях, машинограммах и т. д.
1.3. Методика анализа оплаты труда организаций
Анализу хозяйственной деятельности принадлежит важная роль в
совершенствовании организации заработной платы, обеспечении ее прямой
зависимости от количества и качества труда, конечных производственных
результатов и экономическому развитию предприятия в целом. В процессе
анализа: выявляются резервы для создания необходимых ресурсов роста и
совершенствования труда, введения прогрессивных форм оплаты труда
работников, обеспечивается систематический контроль над мерой труда и
потребления
24
.
Задачи анализа использования фонда оплаты труда:
- оценка использования средств на оплату труда;
- определение факторов, влияющих на использование фонда оплаты
труда по категориям персонала и видам заработной платы;
- оценка эффективности применяемых форм оплаты труда и видов
заработной платы, систем премирования работников;
24
Финансовый менеджмент: теория и практика. Учебник под ред. Стояновой Е. С. – М.: Перспектива, 2015. –
420 с.
35
- выявление резервов рационального использования средств на оплату
труда, обеспечения опережающего роста производительности труда по
сравнению с повышением его оплаты.
Эффективность использования фонда заработной платы может быть
охарактеризована через систему показателей. К ним относятся: товарооборот на
рубль фонда заработной платы; прибыль на рубль фонда заработной платы;
уровень расходов на оплату труда в процентах к товарообороту; соотношение
темпов роста производительности труда средней заработной платы; средняя
заработная плата на одного работника; интегральный показатель
эффективности использования фонда заработной платы.
Анализ фонда оплаты труда проводят по тому же плану, что и анализ
других видов расходов: по сравнению с нормативной или плановой величиной
либо по сравнению с предыдущим отчетным или базовым периодом.
Анализ использования расходов на оплату труда (фонда оплаты труда)
имеет ряд особенностей:
1) чтобы поддерживать высокие темпы роста производства, необходимо
хорошо стимулировать (оплачивать) непосредственных производителей;
2) рост оплаты не должен опережать рост производительности труда,
иначе эффективность производства, а отсюда и развитие предприятия не будут
повышаться.
Поэтому первым шагом анализа является анализ соотношений между
ростом выработки и фондом оплаты, между производительностью труда и
ростом средней заработной платы
25
.
Средняя заработная плата – заработная плата, исчисленная в среднем на
одного работника или на единицу отработанного времени. Рассчитывается
делением фонда заработной платы на среднесписочную численность
работников или количество фактически отработанных человеко-часов за
25
Финансовый менеджмент: теория и практика. Учебник под ред. Стояновой Е. С. – М.: Перспектива, 2015. –
420 с.
36
определенные периоды времени – час, день, неделю, месяц, квартал, с начала
года, год.
Таким образом, имеет место формула:
ЗП
=
ФОТ
ЧР
=
∑
ЗП ×ЧР
∑
ЧР
(1)
где, ФОТ – фонд заработной платы, то есть численность работников ЧР,
умноженная на среднею заработную плату ЗП;
ЧР – численность работников.
Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок
времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом (I
ЗП
):
I
ЗП
=
ЗП1
ЗП0
(2)
где, ЗП
1
– средняя заработная плата за отчетный период;
ЗП
0
– средняя заработная плата в базисном периоде.
Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности
труда (I
ПТ
):
I
ПТ
=
ПТ1
ПТ0
(3)
Коэффициент соотношения темпов роста производительности труда и
средней заработной платы или коэффициент опережения (К
оп
) рассчитывается
следующим образом:
К
ОП
=
????пт
????зп
(4)
Далее необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение
фактического фонда оплаты труда от планового (в нашем случае сравнение
текущего и предыдущего года).
Абсолютное отклонение ∆ФОТ
абс
определяется сравнением фактически
использованных средств на оплату труда ФОТ
ф
с плановым фондом оплаты
труда ФОТ
пл
в целом по предприятию, производственным подразделениям и
категориям работников:
∆ФОТ
абс
= ФОТ
ф
– ФОТ
пл
(5)
37
Если искомая величина положительная, имеет место абсолютный
перерасход, если отрицательная – абсолютная экономия. Однако следует иметь
в виду, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует
использование фонда зарплаты, так как этот показатель определяется без учёта
степени выполнения плана по производству продукции. Относительное
отклонение ΔФЗП
отн
рассчитывается как разность между фактически
начисленной суммой зарплаты ФЗП
ф
и плановым фондом, скорректированным
на коэффициент выполнения плана по производству продукции К
вп
.
При этом корректируется только переменная часть фонда заработной
платы, которая изменяется пропорционально объёму производства продукции
(например, зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и
управленческому персоналу за производственные результаты и сумма
отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты).
Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде
объёма производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата
служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников
непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных)
26
.
Относительное отклонение по фонду оплаты труда с учётом выполнения
плана по производству продукции:
ΔФОТ
отн
= ФОТ
ф
– ФОТ
ск
= ФОТ
ф
– (ФОТ
пл.пер.
× К
вп
+ФОТ
пл.пост.
) (6)
где, ΔФОТ
отн
– относительное отклонение по фонду оплаты труда;
ФОТ
ф
– фонд оплаты труда фактический;
ФОТ
ск
– фонд оплаты труда плановый, скорректированный на
коэффициент выполнения плана по выпуску продукции;
ФОТ
пл.пер.
и ФОТ
пл.пост.
– соответственно переменная и постоянная сумма
планового фонда оплаты труда;
К
вп
– коэффициент выполнения плана по выпуску продукции.
26
Финансовый менеджмент: теория и практика. Учебник под ред. Стояновой Е. С. – М.: Перспектива, 2015. –
420 с.
38
Анализ использования фонда оплаты труда производится в двух
направлениях: по видам выплат и в разрезе основных категорий персонала.
Первое направление включает изучение состава фонда оплаты труда по видам
использования в сравнении со сметой и в динамике по отношению к
предыдущему году. На втором направлении анализа использования фонда
заработной платы целесообразно проанализировать выполнение плана и
динамику фонда заработной платы в разрезе основных групп и категорий
персонала.
В процессе дальнейшего анализа следует определить факторы,
оказавшие влияние на изменение фонда заработной платы отдельных категорий
промышленно-производственного персонала.
Между средним уровнем оплаты труда, численностью работающих и
фондом заработной платы существует зависимость. Величина фонда
заработной платы может быть получена как произведение численности
работников и средней заработной платы:
ФОТ = ЧР × ЗП (7)
где, ЧР – численность работников;
ЗП – средняя заработная плата.
Влияние каждого фактора на изменение фонда заработной платы на
изменения фонда заработной платы определяют следующими двумя
показателями:
1) ∆ФОТ
ЧР
= (ЧР
1
–ЧР
0
) × ЗП
0
(8)
2) ∆ФОТ
ЗП
= (ЗП
1
– ЗП
0
) × ЧР
1
(9)
1) прирост или изменение фонда заработной платы в связи с изменением
численности работающих;
2) прирост или уменьшение фонда заработной платы за счет изменения
уровня оплаты труда.
39
Следовательно, в экономической литературе предлагают различные
варианты методик анализа расходов на оплату труда
27
.
Источники информации для анализа:
1. план по труду, ф. № 1-Т (производственные отрасли)
2. «Отчет по труду», ф. № 5-з
3. «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ,
услуг) предприятия (организации)»,
4. статистическая отчетность отдела кадров по движению рабочих,
5. оперативная отчетность цехов, отделов, служб предприятия,
6. другая отчетность, связанная с трудовыми ресурсами предприятия и
производственных подразделений и служб в зависимости от поставленной
исследователем цели и задач
28
.
На основании данных финансовой отчетности ООО «Алланит»,
рассмотрим порядок организации бухгалтерского учета оплаты труда и
проведем анализ.
27
Финансовый менеджмент: теория и практика. Учебник под ред. Стояновой Е. С. – М.: Перспектива, 2015. –
420 с.
28
Финансовый менеджмент: теория и практика. Учебник под ред. Стояновой Е. С. – М.: Перспектива, 2015. –
420 с.