Содержание
Введение..............................................................................................................................3
ГЛАВА 1. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С
ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА....................................................................6
1.1. Сущность и роль оплаты труда в экономической деятельности
коммерческой организации, ее формы и системы
..................................................
6
1.2. Требования законодательства к организации оплаты труда и ее учету.. .12
1.3. Методика, техника и этапы экономического анализа оплаты труда
...........
15
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА
ОПЛАТЫ ТРУДА В ООО «АльянсЦентр»
.......................................................
19
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
.................
19
2.2. Бухгалтерский учет оплаты труда на предприятии
.....................................
30
2.3. Анализ трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии
......................
45
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ И
РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕННОГО АНАЛИЗА ОПЛАТЫ ТРУДА В ООО
«АльянсЦентр»..............................................................................................................58
3.1. Рекомендации по оптимизации бухгалтерского учета оплаты труда на
предприятии.....................................................................................................................58
3.2. Рекомендации по результатам проведенного анализа трудовых ресурсов и
оплаты труда на предприятии..................................................................................... 62
3.3. Оценка эффективности рекомендаций по бухгалтерскому учету и анализу
трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии...........................................65
Заключение.................................................................................................................... 68
Список использованнойлитературы....................................................................73
Приложения.................................................................................................................. 79
ВВЕДЕНИЕ
Большое значение в деятельности любого предприятия является учет
оплаты труда. Заработная плата входит в себестоимость продукции, работ и
услуг и в итоге влияет на размер прибыли, которую предприятие может
получить. С учетом заработной платы связаны учет и выплата взносов в
бюджет и внебюджетные фонды, неправильное начисление которых может
привести к штрафам. Разбираться во всех видах, формах и системах оплаты
обязан каждый бухгалтер. Кроме того, он должен следить за состоянием фонда
заработной платы, чтобы избежать его перерасхода, который может повлечь за
собой повышение налогов и соответственно снижение прибыли предприятия.
Данная работа посвящена изучению бухгалтерского учета и анализу
оплаты труда. Актуальность темы выпускной квалификационной работы не
вызывает сомнения, так как перед бухгалтерией постоянно возникает
множество вопросов в части труда и его оплаты. Проблемы труда и его оплаты
актуальны, так как они по праву занимают одно из главных мест в системе
всего бухгалтерского учета. При этом предприятие может не владеть
основными средствами, может не заниматься внешнеэкономической
деятельностью, не покупать материально-производственные запасы, но
вопросы, в части трудовых отношений и оплаты труда, были, есть и будут.
Формирование бухгалтерского учета и анализа оплаты труда
рассматривается многими авторами: Г.И. Алексеевой, Астаховым, М.А.
Вахрушиной, В.Э. Керимовым, П.Ю. Коваленко, Н.П. Любушиным, Г.В.
Савицкой, КН. Селезневой, Я.В. Соколовым, А.Д. Шереметом и другими.
Объектом изучения является финансово-хозяйственная деятельность
предприятия, предметом исследования выступает учет и анализ оплаты труда.
Базой при выполнении выпускной квалификационной работы явилось
Общество с ограниченной ответственностью «АльянсЦентр», сокращенное
название ООО «АльянсЦентр».
3
Целью выпускной квалификационной работы является формирование
методических и практических вопросов учета и анализа оплаты труда, и
разработка рекомендаций по теме исследования.
Исходя из цели, в работе были поставлены следующие задачи:
1) рассмотреть сущность и роль оплаты труда в экономической
деятельности коммерческой организации, ее формы и системы;
2) обобщить требования законодательства к организации оплаты труда и
ее учету;
3) проанализировать методики, технику и этапы экономического анализа
оплаты труда;
4) изучить организационно-экономическую характеристику ООО
«АльянсЦентр»;
5) рассмотреть бухгалтерский учет оплаты труда на анализируемом
предприятии;
6) провести анализ трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии ;
7) разработать рекомендации по бухгалтерскому учету и результатам
проведенного анализа оплаты труда в ООО «АльянсЦентр».
При выполнении выпускной квалификационной работы были
использованы следующие методы: изучение и анализ научной литературы;
сравнение, анализ, синтез; аналитическая группировка данных, графическое
изображение; горизонтальный и вертикальный анализ финансовой отчетности;
методы абсолютных, относительных и средних величин; методы
бухгалтерского учета.
Эмпирической базой исследования при выполнении выпускной
квалификационной работы, послужили основные нормативные документы,
регулирующие и регламентирующие учет и анализ оплаты труда, учебная и
научная литература, материалы научно-практических конференций,
периодические издания, использование интернет ресурсов по заявленной теме
исследования. Информационной основой для проведения анализа организации
послужила бухгалтерская финансовая отчетность ООО «АльянсЦентр»,
4
регистры аналитического и синтетического учета по теме исследования, а
также рабочие документы (учетная политика, рабочий план счетов и другие)
анализируемого предприятия.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка литературы и приложений к работе.
Во введение раскрыта актуальность темы, определены объект, предмет,
цель, задачи, методы исследования и информационная база выпускной
квалификационной работы.
В первой главе раскрываются методические основы анализа расчетов с
персоналом по оплате труда. Во второй главе представлена общая
характеристика деятельности и анализ финансового состояния предприятия,
изучен бухгалтерский учет и анализ оплаты труда на предприятии. В третьей
главе разработаны рекомендации по оптимизации бухгалтерского учета оплаты
труда на предприятии и проведению анализа трудовых ресурсов и оплаты труда
на предприятии. Дана оценка эффективности рекомендаций по бухгалтерскому
учету и анализу трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии.
В заключении обобщены наиболее важные теоретические и
практические результаты исследования, сформулированы основные выводы и
предложения научно-практического характера.
5
ГЛАВА 1. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ
С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
1.1 Сущность и роль оплаты труда в экономической деятельности
коммерческой организации, ее формы и системы
Конституция Российской Федерации в качестве одного из основных
прав и свобод человека и гражданина закрепила право на вознаграждение за
труд, без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного
федеральным законом минимального размера оплаты труда.1
Заработная плата, являясь одной из самых интересующих умы
человечества категорий, изучается многими, ведь знания функций и
особенностей ее формирования помогает наиболее эффективному
использованию трудовых, финансовых, природных ресурсов. Так как рабочая
сила есть предмет купли-продажи на рынке труда, то за ее приобретение
приходится платить определенную цену. Труд требует денежного
вознаграждения. В отношении данного вопроса постоянно ведутся научные
дискуссии в различных экономических изданиях. Так, например, авторы
Алексеева Г.И., Богомолец С.Р. и Сафонова И.В. считают, что заработная плата
выступает ведущей статьей доходов работников, с ее помощью осуществляется
контроль меры труда и потребления, она есть важный экономический рычаг
управления экономикой.2
П.Ю. Коваленко отмечает, что оплата труда является системой
отношений, связанных с обеспечением формирования и совершения
работодателем выплат сотрудникам за их труд согласно законам, иным
нормативно правовым актам, коллективным договорам, соглашениям,
локальным нормативным актам и трудовым договорам. В статье 129 ТК РФ
дано следующее определение: заработная плата (оплата труда работника)
1 Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 года. - М.: Эксмо,
2016. - 32с.
2 Алексеева Г.И., Богомолец С.Р., Сафонова И.В. [и др.]. Бухгалтерский учет: учебник; под ред. С. Р.
Богомолец. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Московский финансово-промышленный университет «Синергия»,-
2013.- 720 с.
6
является вознаграждением за труд в зависимости от квалификации работника,
сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также
компенсационные и стимулирующие выплаты.3
Рассмотрев приведенные выше определения можно отметить, что все
авторы подчеркивают один факт: заработная плата выступает мерой
вознаграждения за труд. То есть, оплату труда можно охарактеризовать как
систему отношений, связанных с формированием работодателем определенных
выплат сотрудникам за их труд в соответствии с законодательными и
нормативными документами. Сущность оплаты труда проявляется в функциях,
которые она выполняет в фазах общественного производства: производстве,
распределении, обмене и потреблении. В любое время, вне зависимости от
формы собственности и системы управления, оплата труда должна быть
направлена на обеспечение следующих основных функций:
воспроизводственная, социальная, стимулирующая (мотивационная), статусная,
регулирующая, учетно-производственная.
Каждая отдельная функция не только предполагает существование
других функций, но и содержит в себе их элементы. Вместе с тем, при общем
единстве одна из функций в определенной степени может быть
противоположна другой или вообще исключать ее, снижая результат действия
этой функции.
Виды, формы и системы оплаты труда формируются согласно порядка
начисления оплаты труда в организации, самостоятельным категориям
работников, каждому отдельному работнику исходя из результатов труда
количественно-качественных показателей. Организации вправе самостоятельно
разрабатывать и утверждать формы и системы оплаты труда. При этом они
должны быть зафиксированы в коллективном или трудовом договоре, а также в
Положении об оплате труда, которое утверждается приказом руководителя
организации. Структура заработной платы напрямую зависит от того, какая
3 Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (ТК РФ) //Справочно-правовая
система «Гарант». - код доступа: http://base.garant.ru/.
7
форма труда используется на предприятии. А именно формируется
информация, какова доля в ней условно-постоянной части (в виде тарифа,
оклада) и переменной (сдельный расчет, премия).
Формы оплаты труда определяются в соответствии со статьей 131 ТК
РФ. Выплата заработной платы производится в рублях, согласно
коллективного или трудового договора. По письменному заявлению
сотрудника оплата труда может осуществляться и в иных формах, не
противоречащих законодательству Российской Федерации.4
В настоящее время на предприятиях применяются такие формы оплаты
труда как сдельная, повременная и комиссионная. Наиболее значимой
отличительной характеристикой повременной, сдельной и комиссионной форм
является присутствующий в их основе способ учета затрат труда.
А именно, при повременной форме - учет проработанного времени; при
сдельной - учет качественной продукции, произведенной работником или
выполненных операций на основе количественных показателей; при
комиссионной - оплата труда производится от выручки, объема проданной
продукции, прибыли в процентном эквиваленте. Любая из вышеперечисленных
форм оплаты труда подразделяется на системы с целью формирования
заинтересованности сторон в качестве работ и их повышенной выработки, с
одной стороны, и значительно высокой оплате труда - с другой. Так,
повременная оплата труда подразделяется на простую повременную и
повременно-премиальную, сдельная - на прямую сдельную, премиально
сдельную, косвенно-сдельную, сдельно-прогрессивную и аккордную, а
комиссионная может быть полностью основана на комиссионных процентах
или строиться по принципу «оклад плюс проценты».5
Под повременной формой оплаты труда понимается форма оплаты
фактически отработанного календарного времени по тарифным ставкам или
4 Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (ТК РФ) //Справочно-правовая
система «Гарант». - код доступа: http://base.garant.ru/.
5 Керимов В. Э. Бухгалтерский учет / В. Э. Керимов. - 4-е изд., изм. и доп. - М.: Издательско-торговая
корпорация «Дашков и Ко», 2014. - 400с.
8
окладам, без учета продукции в количественном соотношении, то есть
основной заработок напрямую зависит от квалификации работника и
отработанного им времени. Повременная оплата подразделяется на простую и
повременно-премиальную. Простая повременная форма оплаты труда основана
на учете количества отработанного времени. Заработок рабочего при этом
рассчитывается как произведение часовой (дневной) тарифной ставки его
разряда (стажа, должности) и количества фактически отработанных им часов
или дней (с учетом надбавки сверхурочных при необходимости). Если работник
проработал все рабочие дни, то заработок равен месячному окладу. В случае,
когда работник часть дней пропустил по определенным обстоятельствам, то
ему будет выплачена зарплата только за проработанные дни. Для расчета
начисленной суммы необходимо месячный оклад разделить на количество
рабочих дней в месяце и умножить на число фактически отработанных дней.
При повременно-премиальной системе учитывается не только
количество, но и качество работы. Сверх установленной зарплаты (тарифа,
оклада) за фактически проработанное время работнику дополнительно
начисляют премию, которая связана с результативностью подразделения или
предприятия в целом, а также с учетом вклада данного работника в общие
результаты труда. Размер премии, причитающейся работнику при повременно
премиальной форме, устанавливается Положением о премировании,
разрабатываемом непосредственно в организации. Особенности исчисления
заработной платы при повременной системе представлено в Приложении 3.
Применение сдельной формы оплаты труда основано на количественных
показателях результатов труда с учетом установления норм выработки,
времени, нормированного производственного задания. Под сдельной оплатой
труда понимается форма оплаты труда, при которой заработок наемного
работника находится в прямой зависимости от произведенного количества
9
единиц продукции или выполненного объема работ с учетом условий труда,
сложности и качественных критерий оценки.6
Заработная плата начисляется на основании, установленных на
предприятии сдельных расценок выполненной работы. Преимуществом
сдельной формы оплаты труда с точки зрения рабочего является то, что при
увеличении интенсивности труда появляется возможность повышения
заработка. По методу начисления сдельная форма оплаты труда может быть
прямой сдельной, сдельно-прогрессивной, сдельно-премиальной, аккордной,
косвенно-сдельной. Особенности исчисления заработной платы при сдельной
системе представлено в Приложении 4.
Во многих крупных и средних организациях применяются тарифные
системы оплаты труда работников. При этом под тарифной системой принято
понимать совокупность нормативных документов, позволяющих формировать
дифференциацию и регулирование уровня заработной платы по различным
категориям работников в зависимости от сложности выполняемых работ. В
соответствии с положениями ТК РФ, тарифная система включает в себя:
тарифные ставки, должностные оклады, тарифную сетку, тарифные
коэффициенты.
Сущность бестарифной системы состоит в формировании
информационной базы, при которой заработная плата всех работников
представляет собой долю каждого работающего в фонде оплаты труда. При
этом заработная плата персонала зависит от конечных результатов работы всего
предприятия и отдельного структурного подразделения, а также от объема
средств, выделенных на оплату труда работодателем.
Смешанная система сочетает в себе признаки тарифной и бестарифной
системы. К числу смешанных систем оплаты труда можно отнести систему
«плавающих» окладов, комиссионную форму оплаты труда, дилерский
механизм. Система «плавающих» окладов основывается на ежемесячном
6 Агафонова М.Н. Сдельная оплата труда //Главбух, 2015, № 1. - С. 7-13.
10
расчете суммы оклада работника с учетом показателей результативности на
обслуживаемом участке.
По системе комиссионного механизма оплаты труда оплачивается труд
специалистов отделов продаж. При этом зарплата сотрудника определяется как
фиксированный процент с доходов, полученных от продажи товаров,
продукции, работ и услуг.
Дилерский механизм оплаты труда - система оплаты труда, которая
основана на том, что сотрудник приобретает за свой счет продукцию компании
для самостоятельной реализации. Заработок сотрудника в этом случае состоит
из разницы между ценой, по которой продукция была приобретена и по
которой реализована конечному покупателю. По такой схеме, в частности,
строится выплата вознаграждений сбытовым агентам в системе сетевого
маркетинга.
Структура фонда оплаты труда определяется формами, видами и
системами оплаты, применяемыми на предприятии. Структура фонда оплаты
труда состоит из двух частей: основная (постоянная) и дополнительная
(переменная) часть. Основную часть составляют выплаты персоналу за
фактически отработанное время в виде сдельной и повременной формы оплаты.
К дополнительной части относятся оплата отпусков и выплаты социального
характера, т.е. оплата за неотработанное время.
К социальным выплатам относят материальную помощь, подарки,
предоставление льготного питания, оплата отдыха сотрудников и т.п.
Таким образом, организация труда и его оплаты является формой, в
которой реализуются экономические результаты трудовой деятельности.
Именно поэтому она рассматривается как составная часть экономики труда,
играющая огромную роль в экономической деятельности коммерческой
организации.
11