1.2 Требования законодательства к организации оплаты труда и ее
учету
Организация бухгалтерского учета в Российской Федерации
предусматривает четырехуровневую систему нормативных документов,
которая организовывает бухгалтерский учет и отчетность на предприятиях на
должном уровне. Первый уровень включает законы, указы Президента РФ,
постановления Правительства РФ, затрагивающие общие нормы правового и
методологического характера ведения бухгалтерского учета в России. Второй
уровень содержит Положения по бухгалтерскому учету. Третий уровень
объединяет методические указания, инструкции, комментарии и другие
документы аналогичного значения. На четвертом уровне формируется
документация по организации и ведению бухгалтерского учета для конкретного
предприятия. Сюда входят рабочие документы предприятия, используемые для
внутреннего пользования, утверждаемые приказом руководителя организации в
рамках принятой учетной политики.
Таким образом, в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» иерархия
уровней регулирования бухгалтерского учета в РФ содержит:
1) федеральный уровень (законодательство и стандарты);
2) отраслевой нормативный уровень (отраслевые стандарты);
3) методологический уровень (рекомендации, письма, разъяснения,
различная информация);
4) уровень экономического субъекта (внутренние положения).
При формировании бухгалтерского учета оплаты труда необходимо
руководствоваться нормативно-правовыми документами. В соответствии с
Конституцией РФ7 и Трудовым Кодексом РФ8 к основным принципам
правового регулирования трудовых отношений относятся возможность каждого
работника обеспечить правами на справедливые условия труда, а также
7 Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 года. - М.: Эксмо,
2016. - 32с.
8 Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (ТК РФ) //Справочно-правовая
система «Гарант». - код доступа: http://base.garant.ru/.
12
Уровень Регулирующий нормативный документ
от 0 8 .1 1 .2 0 1 0 ).
О рганизационны й - Учетная политика;
- Рабочий план счетов;
- График докум ентооборота;
- Коллективны й (трудовой) догов ор , контракт;
- П олож ение о си стем е оплаты труда и прем и ровании;
- Ш татное р асп исан ие и долж ностны е инструкции и други е.
Основным нормативно-правовым документом является Трудовой кодекс
Российской Федерации (далее ТК РФ), в котором отражены наиболее значимые
государственные гарантии в части оплаты труда работников, а именно:
- установление минимального размера оплаты труда (МРОТ) в
соответствии требованиями законодательства к организации оплаты труда
Российской Федерации;9
- выявление мер, позволяющих обеспечить повышенный уровень
заработной платы в реальном измерении;
- локализация размеров удержаний из заработной платы и
налогообложения доходов от заработной платы в разрезе перечня оснований по
распоряжению работодателя;
- лимитирование натуральной формы оплаты труда;
- получение работником заработной платы в результате прекращения
деятельности работодателя посредством его неплатежеспособности
соответствии требованиями законодательства к организации оплаты труда
Российской Федерации;
- формирование ответственности работодателей за нарушение
требований содержащими нормы трудового права, коллективными договорами,
соглашениями, установленных трудовым законодательством и иными
нормативными правовыми актами;
- соблюдение сроков и очередности выплаты заработной платы.10
9 Федеральный закон от 19.06.2000г. № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» (в ред. ФЗ от
28.12.2017г. №421-ФЗ.) //Справочно-правовая система «Гарант». - код доступа: http://base.garant.ru/.
10 Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (ТК РФ) //Справочно-правовая
система «Гарант». - код доступа: http://base.garant.ru/.
14
При формировании данных в отношении организации оплаты труда, а
также его бухгалтерского и налогового учета необходимо руководствоваться
основными изменениями, происходящими на законодательном уровне.
Основные изменения, действующие с 1 января 2018 в законодательстве РФ в
части организации оплаты труда, учета и налогообложения, представлены в
Приложении 5.
Таким образом, организация бухгалтерского и налогового учета в
области оплаты труда регламентирована строгими правилами и значительным
количеством нормативных документов, регулирующих учетно-контрольные
функции на предприятии. Соблюдение данных правил обязательно как для
руководителей, так и для работников. Их игнорирование влечет за собой
наказания, предусмотренные административным или уголовным кодексом.
1.3 Методика, техника и этапы экономического анализа оплаты труда
Основной целью деятельности любой организации является получение
прибыли. Получение прибыли, и ее дальнейший рост находятся в зависимости
от многих факторов:
- источников формирования и использования собственного и заемного
капитала; качества и конкурентоспособности оказываемых услуг;
- рынка сбыта товаров;
- обеспеченности предприятия основными средствами,
- обеспеченности материальными ресурсами и эффективности их
использования; величины затрат и т.п.
Важную роль в получении прибыли играет трудовые ресурсы и оплата
их труда, а также структура и эффективность использования средств на оплату
труда. Уровень оплаты труда, размер и структура фонда оплаты труда
находятся так же в прямой зависимости от многих факторов:
- обеспеченность организации трудовыми ресурсами;
- численность и качественный состав персонала;
15
- движение рабочей силы;
- степень использования трудовых ресурсов.
Основными задачами анализа оплаты труда являются:
1) формирование данных в части обеспеченности персоналом как
отдельных структурных подразделений, так и предприятия в целом;
2) анализ динамики производительности труда и использования
рабочего времени;
3) оценка уровня формирования и использования на предприятии
фонда оплаты труда;
4) выявление резервов увеличения производительности труда, и как
следствие стабильности развития предприятия посредством эффективного
использования персонала предприятия.
Методику в рамках экономического анализа можно охарактеризовать
как совокупность аналитических способов (правил исследования)
экономического субъекта, которая подчинена достижению цели анализа.
Наиболее значимым элементом методики анализа хозяйственной деятельности
являются технические приемы и способы, используемые на различных этапах
исследования.
В научной литературе среди ведущих экономистов встечаются разные
подходы при проведении анализа оплаты труда как по составу, так и
последовательности аналитических процедур. Рассмотрим основные методики
проведения анализа оплаты труда с позиций оценки мнений разных авторов.
Так, например, Н. П. Любушин рекомендует проводить анализ по
блокам: обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами, использование
рабочего времени, производительность труда и формирование фонда
заработной платы. При этом особое внимание автор уделяет изучению
движения рабочей силы и определению факторов изменения расходов на
16
оплату труда за счет себестоимости в рамках анализа обеспеченности
предприятия и формирования фонда заработной платы соответственно.11
По методике В. И. Стражева анализ необходимо проводить посредством
изучения обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами, обращая особое
внимание на изучение движения рабочей силы. Впоследствии автор
предполагает определение уменьшение рабочего времени и проведения
анализа производительности труда.12
В. И. Макарьева предлагает осуществлять анализ оплаты труда в
следующем порядке: проведение анализа численности и движения рабочей
силы, формирование аналитических данных использования рабочего времени,
оценка роста производительности труда, анализ трудоемкости продукции,
выявление аналитических критериев соотношения темпов роста
производительности труда и средней заработной платы.13
В соответствии с методикой Г.В. Савицкой анализ использования
трудовых ресурсов, рост производительности труда необходимо рассматривать
в тесной взаимосвязи с оплатой труда. На наш взгляд данная методика наиболее
соответствует современным условиям экономического развития. Г.В. Савицкая
рекомендует осуществлять технику и этапы анализа оплаты труда в следующей
последовательности:
1. Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами при
этом рассчитываются следующие показатели: коэффициент оборота по приему
и выбытию персонала, коэффициент текучести кадров и постоянства состава
персонала предприятия.
2. Анализ использования фонда рабочего времени осуществляется
посредством оценки количества отработанных дней и часов одним работником
11 Любушин Н.П. Экономический анализ : учебник / Н.П. Любушин .- 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-
ДАНА, 2015 .- 576 с.
12 Стражев В. И. Теория анализа хозяйственной деятельности : учеб. пособие / В. И. Стражев. - 2-еизд., испр. -
Минск: Высшая школа, 2014. - 143 с.
13 Макарьева В.И. «Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации для бухгалтера и
руководителя» М.: Налоговый вестник, 2015. - 256 с.
17
и степени использования фонда рабочего времени, использованного
персоналом за анализируемый период времени.
3. Анализ производительности труда. В данном контексте проводится
расчет обобщающих показателей (выработка продукции), частных показателей
(трудоемкость продукции), а также вспомогательных показателей,
позволяющих оценить затраты времени на объем выполненных работ.
4. Анализ эффективности использования персонала предприятия. На
данном этапе предлагается продемонстрировать влияние рентабельности
персонала в части оценки эффективности использования трудовых ресурсов.
5. Анализ использования фонда заработной платы проводится по
следующим позициям: выявление абсолютного и относительного отклонения
фонда заработной платы, оценка данных среднего заработка работников,
определение соответствия темпов роста заработной платы и
производительности труда.14
Таким образом, изучив предложенные разными авторами методики
организации анализа оплаты труда, следует сказать, что выбор определенной
методики осуществления анализа зависит от функционирования и основных
целей конкретного предприятия, которых следует добиться в процессе
проведения анализа.
14 . Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятий. 4-е изд., испр. - М.: ИНФРА-М, 2015. -
520 с.
18
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АНАЛИЗА ОПЛАТЫ ТРУДА В ООО «АльянсЦентр»
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «АльянсЦентр» является
коммерческой организацией, созданной в организационно-правовой форме
общества с ограниченной ответственностью, в соответствие с действующим
законодательством Российской Федерации.15 Общество является юридическим
лицом с момента государственной регистрации. Имеет на праве собственности
обособленное имущество, отражаемое на самостоятельном балансе, расчетные
счета, круглую печать со своим фирменным наименованием на русском языке,
может от своего имени приобретать имущественные и личные
неимущественные права и нести обязанности.
ООО «АльянсЦентр» является коммерческой организацией, основная
цель деятельности состоит в получении прибыли путем осуществления
собственной предпринимательской деятельности. К основному виду
деятельности общества относится производство, техническое обслуживание,
ремонт холодильного оборудования, розничная и оптовая торговля.
Уставный капитал общества составляет десять тысяч рублей. ООО
«АльянсЦентр» владеет 100 % уставного капитала и является единственным
участником общества. Деятельность организации регламентируют договор об
учреждении общества, устав, а также внесенные в устав и зарегистрированные
в установленном порядке изменения.
Органы управления Обществом представлены единственным
участником и генеральным директором, который несет ответственность перед
обществом за причиненные убытки, организацию и достоверность
бухгалтерского учета и отчетности в обществе, которую предоставляют
15 Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 № 39-ФЗ. (с изм. и доп., вступ. в
силу с 01.07.2014) //Справочно-правовая система «Гарант». - код доступа: http://base.garant.ru/.
19
участникам, кредиторам и в средства массовой информации в соответствии с
правовыми актами Российской Федерации и действующим Уставом.
Основные экономические показатели деятельности ООО
«АльянсЦентр» представлены в таблице 2.
Таблица 2
Основные экономические показатели деятельности Общества
с ограниченной ответственностью «АльянсЦентр»
Наименование
показателя
2016
год
2015
год
2014
год
Изменение 2016г. к
2015г.
Отклонени
е (+/-)
Темп
роста,%
1 2
3
4
5 6
1. Выручка, тыс. руб.
4913 3560
2102
1353 138,01
2. Себестоимость продаж,
тыс. руб.
(2951)
(1997) (957) 954
147,78
3. Валовая прибыль
(убыток), тыс. руб.
1963 1663
1145 300
118,04
4. Прибыль (убыток) от
продаж, тыс. руб.
1963 1663
1145 300
118,04
5. Прочие доходы, тыс.
руб.
11
-
4 11
-
6. Прочие расходы, тыс.
руб.
17
5 6
12
340,00
7. Прибыль (убыток) до
налогооблож ения, тыс.
руб.
1957
1658 1143 299 118,05
8. Текущий налог на
прибыль, тыс. руб.
(391)
(332)
(229) 59 117,79
9. Чистая прибыль
(убыток), тыс. руб.
1566 1326 915 240 118,10
10. Рентабельность
продаж, %
39,96
46,72
54,48 -6,76 85,53
Результаты таблицы 2 свидетельствуют о том, что в ООО
«АльянсЦентр» наблюдается положительная тенденция основных показателей
деятельности в 2016 году. Выручка от реализации продукции за последние два
года увеличилась на 1353 тыс. руб., или на 38,01 %, что положительно влияет
на дальнейшее развитие производства, и дает возможность увеличивать его
объемы. За последние два года произошло увеличение прибыли до
20
налогообложения на 18,05 % что свидетельствует о качественной работе
организации и росте выручки.
Более наглядно динамика данных показателей отражена на рисунке 1.
5000
4000
3000
2000
1000
0
2016г. 2015г. 2014г.
■ Выручка
■ Себестоимость продаж
■ Прибыль от продаж
■ Прибыль до налогообложения
■ Чистая прибыль
Рисунок 1 Динамика основных экономических показателей
ООО «АльянсЦентр» за 2014-2016 гг., тыс. руб.
Неблагоприятной тенденцией является снижение показателя
рентабельности продаж на 14,47 %, то есть темпы роста затрат опережают
темпы роста выручки. Для исправления положения ООО «АльянсЦентр»
необходимо проанализировать вопросы ценообразования, ассортиментную
политику, существующую систему контроля затрат.
Финансовое состояние предприятия - это важный элемент его деловой
активности и надежности. Оно устанавливает конкурентоспособность
предприятия, а главное - финансовое состояние предприятия, сложившееся
фактически, является исходной базой для управления его финансами в
будущем. В современных условиях достоверная и полная оценка финансового
благополучия играет центральную роль. Основным критерием при этом
выступают показатели платежеспособности и ликвидности предприятия.
Проведем горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского
баланса и дадим оценку платежеспособности и ликвидности организации.
Горизонтальный анализ баланса заключается в построении одной или
нескольких аналитических таблиц, где балансовые показатели (в абсолютном
выражении) дополняются относительными темпами роста (снижения).
21
Вертикальный (структурный) анализ заключается в представление финансового
отчета в виде относительных показателей, что позволяет определить удельный
вес каждой статьи баланса в его общем итоге. Горизонтальный и вертикальный
анализ баланса ООО «АльянсЦентр» представлен в таблице 3.
Таблица 3
Горизонтальный и вертикальный анализ ООО «АльянсЦентр»
Наименование статей
2016г. 2015г.
Изменение
тыс.
руб.
% тыс.
руб.
% абс.,
тыс.
руб.
отн.,
%
АКТИВ
1. Внеоборотные активы
Основные средства 150 9,15 196 18,05 -46 76,53
ИТОГО по разделу I 150 9,15 196 18,05 -46 76,53
2. Оборотные активы
Запасы
33
2,21 21
2,36
12
157,15
Налог на добавленную
стоимость по
приобретенным
ценностям
7 0,47 2 0,22
45 235,00
Дебиторская
задолженность
985 66,11
584 65,62
401
168,67
Финансовые вложения
(за исключением
денежных
эквивалентов)
53 3,56 78 8,76 -25 67,95
Денежные средства и
денежны е эквиваленты
412
18,50 205 4,99
207
200,98
ИТОГО по разделу II
1490 90,85 890 81,95
664
174,61
БАЛАНС 1640 100,00 1086 100,00
554 151,02
ПАССИВ
3. Капитал и резервы
Уставный капитал
10
2,22
10 1,90
- -
Нераспределенная
прибыль (непокрытый
убыток)
440
25,22
516 46,53 -76 85,28
ИТОГО по разделу III
450
27,44
526 48,43 -76 85,56
4
\. Долгосрочные обязательства
ИТОГО по разделу IV
- - - - - -
5. Краткос рочные обязательства
Заемные средства
17
1,43
- -
17
-
Кредиторская
задолженность
1173 71,13 560
51,57
613
209,47
ИТОГО по разделу V 1190 72,56 560
51,57
630 212,50
БАЛАНС 1640 100,00 1086 100,00
554 151,02
22