Результаты проведенного вертикального анализа при рассмотрении
актива баланса свидетельствуют о том, что за отчетный и за базисный период
удельный вес оборотных активов значительно превышает удельный вес
внеоборотных активов. Такое преимущество свидетельствует о хорошей
финансовой устойчивости ООО «АльянсЦентр», так как оборотные активы
более ликвидны, поэтому способны принести деньги в короткое время. Следует
отметить, что удельный вес основных средств на конец отчетного периода
сократился, следовательно, анализируемое предприятие не располагает
необходимой производственной базой для своей деятельности.
Рассмотрев структуру оборотных активов ООО «АльянсЦентр», можно
отметить, что удельный вес запасов в их составе в 2016 году повысился, что
является положительной тенденцией, так как они необходимы предприятию
для осуществления своей деятельности. Высокий уровень дебиторской
задолженности говорит о том, что предприятие испытывает трудности с
оплатой потребителями оказываемых им услуг, то есть ООО «АльянсЦентр»
имеет определенные проблемы с дебиторами и все эти проблемы в отчетном
году только усугубились. При анализе структуры пассива бухгалтерского
баланса следует отметить снижение нераспределенной прибыли на 14, 72 % и
повышение кредиторской задолженности, так в 2016 году ее размер увеличился
более чем в 2 раза по сравнению с предыдущим периодом. Данная тенденция
является неблагоприятной и выступает негативным фактором при оценке
финансового состояния, платежеспособности и ликвидности ООО
«АльянсЦентр».
На основании проведенного горизонтального анализа баланса следует
отметить, что на анализируемом предприятии валюта баланса увеличилась в
2016 году на 51,02 % и составила 1640 тыс. рублей, что свидетельствует о
расширении объема хозяйственной деятельности предприятия.
При формировании финансового положения анализируемого
предприятия необходимо оценить способность своевременно оплачивать свои
возникшие обязательства. В связи с этим проведем оценку ликвидности баланса
23
ООО «АльянсЦентр», заключающихся в сравнении средств по активу,
сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке
убывания последней, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по
срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков. Для
определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги указанных групп
по активу и пассиву, представленные в Приложении 6.
Группировка ООО «АльянсЦентр» по степени ликвидности за 2016 и
2015гг. приведена в таблице 4.
Таблица 4
Группировка активов ООО «АльянсЦентр» по степени
ликвидности
Активы
Сумма, тыс. руб.
2016г. 2015г.
1 2
3
Наиболее ликвидные активы (А1) 465 283
Быстро реализуемы е активы (А2) 985
584
Медленно реализуемые активы (А3)
40
23
Трудно реализуемые активы (А4) 150 196
Баланс 1640 1086
Группировка обязательств ООО «АльянсЦентр» по срочности их оплаты
за 2016 и 2015гг. приведена в таблице 5.
Таблица 5
Группировка обязательств ООО «АльянсЦентр» по срочности
их оплаты
Пассивы
Сумма, тыс. руб.
2016г. 2015г.
1 2
3
Наиболее срочные обязательства (П1) 1173 560
Краткосрочные пассивы (П2)
17
0
Долгосрочные пассивы (П3) 0 0
Постоянные пассивы (П4)
450 526
Баланс 1640 1086
Расчеты, представленные в таблицах 4 и 5 показали, что баланс ООО
«АльянсЦентр» является не ликвидным, поскольку не соблюдается первое
условие, а именно А1 < П1.
24
Для оценки платежеспособности используются относительные
показатели ликвидности. К ним относятся:
1) Коэффициент абсолютной ликвидности, показывает мгновенную
платежеспособность предприятия на дату составления бухгалтерского баланса.
Нормальное ограничение коэффициента равняется 0,2, т.е. каждый день
подлежит погашению не менее 20 процентов краткосрочных обязательств
предприятия. Коэффициент абсолютной ликвидности определяется по формуле
1.
.... . „ Наиболее ликвидные оборотные активы
Коэффициент абсолютной ликвидности = ---------------------------------- (1)
Текущие обязательства х '
2)Коэффициент текущей ликвидности. Нормальным считается значение
коэффициента 2 и более, это значение наиболее часто используется в
российских нормативных актах. Данный коэффициент определяется как
отношение ликвидных активов к текущим обязательствам:
тг л л ^ Ликвидные активы
Коэффициент текущей ликвидности = --------------------
Текущие обязательства
(2)
3) Показатель обеспеченности обязательств Общества его активами
характеризует величину активов, которые приходятся на единицу долга. Он
рассчитывается как отношение суммы скорректированных внеоборотных и
ликвидных активов к обязательствам (формула 3).
_ . Внеоборотные активы+Ликвидные активы
Показатель обеспеченности активами =
------------------------------------
Обязательства
(3)
4) Степень платежеспособности по текущим обязательствам
характеризует текущую платежеспособность предприятия, размер ее заемных
краткосрочных средств и время погашения текущей задолженности
предприятия за счет выручки перед кредиторами. Данный показатель находится
по формуле:
25
Текущие обязательтсва
Платежеспособность по текущим обязательствам = ■
Среднемесячная выручка
(4)
Чем минимальнее данный показатель, тем больше способность
предприятия покрыть за счет собственной выручки текущие обязательства.
Основные коэффициенты, характеризующие платежеспособность ООО
«АльянсЦентр» представлены в таблице 6.
Таблица 6
Коэффициенты, характеризующие платежеспособность ООО
«АльянсЦентр»
Коэффициенты
2016г. 2015г.
1 2
3
Коэффициент абсолютной
ликвидности
0,391 0,505
Коэффициент текущ ей ликвидности 1,252
1,589
Показатель обеспеченности
обязательств Общества его активами
1,372
1,936
Степень платежеспособности по
текущим обязательствам
0,242 0,157
Более демонстративно коэффициенты, характеризующие
платежеспособность ООО «АльянсЦентр» можно проследить на рисунке 2.
■ Коэффициент абсолютной
ликвидности
■ Коэффициент текущей
ликвидности
■ Обеспеченность обязательств
активами
■ Степень платежеспособности по
текущим обязательствам
Рисунок 2 Коэффициенты, характеризующие платежеспособность
ООО «АльянсЦентр»
Коэффициент абсолютной ликвидности ООО «АльянсЦентр» по
состоянию на 2016 год снизился на 0,114 и составил 0,391. Вместе с тем,
данный показатель выше нормативного (0,2) и свидетельствует о том, что
26
организация может покрывать каждый день 3,91% своих краткосрочных
обязательств. Значение коэффициента текущей ликвидности также снизилось
на 0,337 что является отрицательной тенденцией и угрозой финансовой
стабильности организации, так как денежные средства и предстоящие
поступления от дебиторов не могут покрыть краткосрочные обязательства
организации. Показатель обеспеченности обязательств Общества его активами
тоже сократился, хотя остался в пределах допустимых значений, то есть ООО
«АльянсЦентр» способно обеспечить оплату своих обязательств за счет
активов, конвертированных в денежные средства. За анализируемый период в
ООО «АльянсЦентр» наблюдается тенденция ухудшения платежеспособности,
то есть организация находиться в зоне риска неплатежеспособности.
Один из самых главных показателей стабильности предприятия является
его финансовая устойчивость. Предприятие финансово устойчиво, если размер
его доходов превышает расходы. Коэффициент автономии (финансовой
независимости) характеризует долю активов, обеспеченную собственными
средствами, и рассчитывается как отношение собственных средств к
совокупным активам (формула 5). Нормальным принято считать значение
больше 0,5.
т- , , Собственные средства
Коэффициент автономии =
---------------
-
---------
Совокупные активы (пассивы)
(5)
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами
характеризует уровень обеспеченности общества собственными оборотными
средствами, в рамках его финансовой устойчивости, и вычисляется по формуле
6. Данный коэффициент используется при анализе несостоятельности
предприятия. Норматив этого коэффициента больше или равно 0,1 или 10%
собственных средств в оборотных активах.
Косс =
Собственные средства-скорректированные внеоборотные активы
Оборотные активы
(6)
27
Процент просроченной кредиторской задолженности в пассивах
отмечает факт кредиторской просроченной задолженности и ее долю в
совокупных пассивах общества. Находится делением просроченной
кредиторской задолженности на совокупные пассивы, в процентах (формула 7).
Норматив должен быть не более 20%.
Доля просроченной Кредиторской задолженности
строка 1520
строка 1700
х 100%
(7)
Основные коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость
анализируемого предприятия, представлены в таблице 7.
Таблица 7
Коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость
ООО «АльянсЦентр»
Коэффициенты 2016г. 2015г.
1
2
3
Коэффициент автономии (финансовой
независимости) 0,274 0,484
Коэффициент обеспеченности
собственными оборотными средствами
0,201 0,371
Доля просроченной кредиторской
задолженности в пассивах,%
71,5 51,6
Фактические значения коэффициента автономии по предприятию за
анализируемый период имеют значение ниже порогового уровня. Это
свидетельствует о том, что активы ООО «АльянсЦентр» сформированы не за
счет собственных средств, то есть заемный капитал не может быть
компенсирован собственным капиталом. Все это говорит о потере
предприятием его финансовой независимости и устойчивости, что, безусловно,
представляет угрозу с точки зрения экономической безопасности.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на
протяжении анализируемого периода сокращается, и составляет 0,201. То есть,
финансовая устойчивость ООО «АльянсЦентр» уменьшается, в организации
есть финансовые проблемы.
28
Доля просроченной кредиторской задолженности на протяжении
анализируемого периода увеличивается. Так по итогам 2015 и 2016 гг. данный
показатель составил 51,6 % и 71,5 % и достиг своего критического максимума.
Расчет данного коэффициента позволяет сделать вывод о том, что у ООО
«АльянсЦентр» ухудшилось состояние, и оно находится в зависимости от
кредиторов.
Бухгалтерский учет осуществляется на основании принятой учетной
политики, которая сформирована главным бухгалтером и утверждена приказом
руководителем предприятия и рабочего плана счетов, который составлен на
основании типового плана счетов. Учетная политика ООО «АльянсЦентр»
отражает форму и методы ведения бухгалтерского и налогового учета, а также
технологию обработки учетной информации.16
Бухгалтерский учет ООО «АльянсЦентр» ведется бухгалтерской
службой, состоящей из главного бухгалтера и заместителей главного
бухгалтера и бухгалтеров по участкам учета (бухгалтер - кассир, бухгалтер по
ведению учета материалов, бухгалтер по ведению учета расчетов с
поставщиками и покупателями и т.д.), что отражено в штатном расписании
организации, где закреплены должности сотрудников и тарифная ставка.
Бухгалтерский учет на предприятии полностью автоматизирован и
ведется с использованием компьютеров. Основными программами,
используемыми в работе бухгалтерии является: 1С Предприятие 8,2
Бухгалтерия, 1С Предприятие 8.2 Зарплата и Кадры на основании
лицензионного договора и договора на поставку программного обеспечения.
Программа «Клиет - Банк», используемая для контроля состояния счетов,
совершения платежей и пользования другими банковскими продуктами. Так же
в бухгалтерии используются информационно-правовая системы Гарант и
Консультант Плюс.
16 Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017) «Об утверждении положений по
бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
(ПБУ 1/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522): [Электронный ресурс] - Режим
доступа: СПС «Консультант Плюс». - Загл. с экрана.
29
ООО «АльянсЦентр» применяет общепринятую систему
налогообложения. Данное предприятие не относится к малому предприятию,
т.к. не отвечает критериям, установленным законодательством. Следовательно,
годовая бухгалтерская отчетность ООО «АльянсЦентр» включает в себя все
формы, предусмотренные законодательством: бухгалтерский баланс, отчет о
финансовых результатах, отчет об изменениях капитала, отчет о движении
денежных средств, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах. 17
Ответственность за составление и сдачу бухгалтерской и налоговой
отчетности ООО «АльянсЦентр» возложена на главного бухгалтера.
2.2 Бухгалтерский учет оплаты труда на предприятии
Работа предприятия не может осуществляться без подбора и приема на
работу сотрудников, поэтому для решения кадровых вопросов в ООО
«АльянсЦентр» создано структурное подразделение - отдел кадров, цель
которого заключается в осуществление эффективной кадровой политики,
направленной на полное обеспечение организации
высококвалифицированными работниками.
Например, по итогам работы и окончания очередного месяца
ответственные за ведение табеля учета рабочего времени по подразделениям
ООО «АльянсЦентр» сдают его помощникам отдела кадров, которые в свою
очередь проверяют правильность заполнения документов, подписывают у
заместителя начальника отдела кадров и сдают в бухгалтерию для исчисления
оплаты труда.
Прием на работу начинается с заключения трудового договора. Для
кадровой службы и бухгалтерии трудовой договор основной документ, который
создает основу для всех последующих документов и записей.
17 Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»: [Электронный ресурс] - Режим
доступа: СПС «Консультант Плюс». - Загл. с экрана.
30
Для заключения трудового договора работник должен предъявить:
трудовую книжку; свидетельство государственного пенсионного страхования;
паспорт; военнообязанные и лица, подлежащие призыву, предъявляют
документы воинского учета. При поступлении на работу, которая требует
специальных знаний и определенной квалификации, необходим документ об
образовании или профессиональной подготовке.
На работника составляется личная карточка, содержащая общие
сведения о сотруднике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения,
сведения об образовании, квалификации и др.). В личную карточку
вносятся сведения о назначениях и перемещениях, повышении
квалификации, прохождении профессиональной переподготовки,
отпусках. Личная карточка оформляется на каждого работника с начала
приема на работу в одном экземпляре по форме Т-2.
Прием на работу сопровождается выпуском приказа, подписанного
руководителем предприятия (форма № Т-1). Основной документ,
подтверждающий трудовую деятельность и трудовой стаж работника -
трудовая книжка, которая содержит сведения о работнике, сведения о
работе, переводах на другую работу и увольнениях, а также причины
увольнения, в соответствии с ТК РФ и сведения о награждениях.18
Учет трудовых книжек в отделе кадров ООО «АльянсЦентр» ведется
посредством книги учета движения трудовых книжек, в ней фиксируются все
трудовые книжки, полученные от работников, поступивших на работу, с
указанием серии и номера, а также сведения о книжках выданных работникам,
не имеющим трудового стажа, а также сведения о выдаче книжек на руки при
увольнении.
После того, как оформлены документы о приеме на работу, работника
знакомят под роспись с должностной инструкцией. Она содержит перечень
обязанностей и прав работника в отношении конкретной должности, в ней
18 Постановление Правительства РФ от 16.04.03. № 225. (ред. от 25.03.2016) «Правила ведения и хранения
трудовых книжек, изготовления бланков трудовых книжек и обеспечения ими работодателей» //Справочно -
правовая система «Гарант». - код доступа:
http://base.garant.ru/.
31
перечислены знания, умения и профессиональный опыт, необходимые
работнику, замещающему данную позицию, и иные требования.
Основными документами, регламентирующими вопросы организации
труда и его оплаты организационно-распорядительного характера в ООО
«АльянсЦентр» являются штатное расписание, правила внутреннего трудового
распорядка и положение об оплате труда. Штатное расписание фиксирует
количественный и качественный состав работников в целом по предприятию.
Так, например, на 1 января 2016 года штатным расписанием № 5 от 31.12.2016
года в ООО «АльянсЦентр» по структурному подразделению «Бухгалтерия»
закреплено 12 штатные единицы и соответственно оклады, в т. ч.: - главный
бухгалтер - 1 штатная единица с окладом 35 тыс. руб.;
- заместитель главного бухгалтера - 2 штатные единицы с окладом 20
тыс. руб.;
- бухгалтер - кассир - 2 штатные единицы с окладом 15 тыс. руб.;
- бухгалтер по оплате труда - 3 штатная единица с окладом 15 тыс. руб.;
- бухгалтер по учету материалов - 2 штатных единиц с окладом 15 тыс.
руб.;
- бухгалтер по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками - 2
штатные единицы с окладом 15 тыс. руб.
Табель учета рабочего времени является основным документом для
учета использования рабочего времени и начисления заработной платы, он
открывается по структурным подразделениям ООО «АльянсЦентр» в одном
экземпляре:
- по административно - управленческому аппарату ответственным за
ведение табеля учета рабочего времени заместителем начальника отдела
кадров;
- по отделу технического контроля заместителем начальника
управления технического контроля;
- по цеху основного производства начальником производства.
Затем передаются в отдел кадров на подпись начальнику отдела кадров
и далее бухгалтерию для расчета заработной платы за месяц по форме Т-13.
32