56
темпы роста производительности труда опережают темпы роста заработной
платы.
57
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета и
анализа оплаты труда на предприятии ООО "Авиапатруль-ДВ"
3.1. Направления совершенствования бухгалтерского учета расчетов по
оплате труды на предприятии ООО "Авиапатруль-ДВ"
Анализ организации системы оплаты труда ООО «Авиапатруль-ДВ» и
ее бухгалтерского учета, проведенный в главе 2 бакалаврской работы показал,
что нарушений законодательства по оплате труда и ущемления прав
работников на предприятии не допускается.
Тем не менее, по мнению автора, существуют моменты в бухгалтерском
учете предприятия, требующие совершенствования.
Так ранее было сказано, что заработная плата сотрудников
перечисляется на лицевые банковские счета. При этом в бухгалтерском учете
ООО «Авиапатруль-ДВ» делается следующая запись:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кредит счета
51 «Расчетные счета» - перечислена заработная плата на личные счета
сотрудников в банке.
На практике денежные средства могут зачисляться на счета сотрудников
до трех рабочих дней. Такой период выпадает и на конец года: заработную
плату предприятие обязано выплатить в конце декабря, потому что срок ее
выплаты (у ООО «Авиапатруль-ДВ» он установлен в Положении об оплате
труда» - до 8 числа месяца следующего за текущим) выпадает на праздничный
выходной день, а каналы банковской связи перегружены, и зачисление
сотрудникам происходит лишь в январе.
В этом случае происходит искажение данных бухгалтерской отчетности
предприятия, что искажает одно из главных требований к ней предъявляемых -
достоверность. Деньги со счета 51 «Расчетные счета» списаны, что является
фактом и кредиторская задолженность в части долга перед персоналом
58
погашена, что не соответствует действительности.
В связи, с чем ООО «Авиапатруль-ДВ» рекомендуется отражать
операции по выплате заработной платы сотрудникам на лицевые счета в банках
в следующем порядке:
Дебет счета 57 «Переводы в пути» - Кредит счета 51 «Расчетные счета» -
перечислены средства для зачисления на карточные счета сотрудников
организации;
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кредит счета
57 «Переводы в пути» - отражена выплата заработной платы работникам (при
получении подтверждения банка).
Это будет правомерно и в том случае, если по каким-либо причинам
денежные средства не смогут быть зачтены на лицевой счет сотрудника
(заблокирован, неверно указаны реквизиты и т.п.) Корректировать в данном
случае счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» было бы не уместно.
Помимо этого, автором рекомендовано ООО «Авиапатруль-ДВ»
создавать резерв на оплату отпусков.
Согласно требованиям ПБУ 8/2010, вступившего в силу начиная с
отчетности за 2011 год, организации должны создавать в бухгалтерском учете и
отражать в отчетности оценочные обязательства. Условия, при выполнении
которых формируется такое обязательство, приведены в п. 5 этого
бухгалтерского стандарта. Создание резерва на оплату предстоящих отпусков
полностью соответствует всем признакам оценочного обязательства. Поэтому с
2011 года организации обязаны создавать такой резерв в бухучете и раскрывать
сведения о нем в бухгалтерской отчетности.
От обязанности применять ПБУ 8/2010 освобождены только малые
предприятия, которые не являются эмитентами публично размещаемых ценных
бумаг.
ООО «Авиапатруль-ДВ» относится к предприятиям малого бизнеса и на
59
него не распространяется обязанность по формированию резерва на оплату
отпусков.
Но, требуется учесть, что формирование такого резерва, в первую
очередь выгодно самому предприятию, так как позволяет не отвлекать
излишние средства из оборота.
Для ООО «Авиапатруль-ДВ» этот вопрос особо остро стоит в летний
период, когда и без того спрос на услуги снижен. В это время предприятие
часто ощущает нехватку оборотных средств. Формирование резерва на оплату
предстоящих отпусков поможет снизить ООО «Авиапатруль-ДВ» такую
нагрузку.
Бухгалтерские записи по формированию резерва будут следующими:
Дебет счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные
расходы») - Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» - начислен
резерв на оплату отпусков.
По мере ухода сотрудника в отпуск фактически начисленные отпускные
суммы списывают на уменьшение созданного резерва:
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» - Кредит счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислены отпускные выплаты
работникам.
Для совершенствования учета расчетов по заработной плате ООО
«Авиапатруль-ДВ» предложено внедрить график документооборота для учета
расчетов с персоналом по оплате труда, как самостоятельный документ. До
настоящего момента перечень первичных учетных документов по расчету и
выплате заработной платы, сроки составления, представления и обработки
учетных данных утвержден общим графиком документооборота по
организации, что снижает его эффективность в силу отражения в нем
информации по указанному участку учета в неполном объеме.
Рекомендуемая форма графика документооборота по расчетам с
60
персоналом по заработной плате в ООО «Авиапатруль-ДВ» представлена в
приложении 1.
Порядок формирования и соблюдения графика документооборота в
ООО «Авиапатруль-ДВ» будет следующий.
Штатное расписание формируется в бухгалтерии с учетом кадрового
состава и тарифных ставок. Штатное расписание подписывается руководителем
предприятия и на основании данного документа, затем производится
начисление заработной платы. Документ хранится в течение года в
бухгалтерии.
Приказы о приеме на работу, увольнении, предоставлении отпуска и
премировании формируются в отделе кадров ООО «Авиапатруль-ДВ»,
подписываются руководителем предприятия и предаются в бухгалтерию, где на
основании документов производятся соответствующие начисления, вносятся
изменения в штатное расписание на следующий месяц.
Табель учета рабочего времени формируется руководителями
соответствующих подразделений предприятия, после чего табели передаются в
бухгалтерию, где в соответствии с установленными тарифными ставками и
приказом о премировании производится начисление заработной платы в
расчетно-платежной ведомости.
Лицевые счета на работников заполняются и хранятся в бухгалтерии, в
них ежемесячно заносятся данные о начислениях и удержаниях работника.
Больничный лист предоставляется работником в отдел кадров, откуда
потом передается в бухгалтерию и является основанием для начисления
пособия по нетрудоспособности (беременности и родам).
Правильное составление и соблюдение графика документооборота
поспособствует эффективному распределению должностных обязанностей
между работниками ООО «Авиапатруль-ДВ», повышению
производительности, оптимизации документооборота и координации
61
деятельности различных служб и подразделений внутри организации.
Таким образом, разработанные рекомендации позволят ООО
«Авиапатруль-ДВ» совершенствовать бухгалтерский учет расчетов с
персоналом по оплате труда.
3.2. Рекомендации по повышению эффективности деятельности
организации
При анализе учета расчетов с подотчетными лицами ООО
«Авиапатруль-ДВ» нами установлено, что предприятием нарушается Порядок
ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенный порядок
ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства в части сроков представления
отчетности по подотчетным суммам (п. 6.3 Указаний № 3210-У).
Данное нарушение может трактоваться налоговыми органами как
нарушение кассовой дисциплины. А за нарушение кассовой операции согласно
части 1 статьи 15.1 КоАП РФ: 4000-5000 руб. - для виновного должностного
лица (ст. 2.4 КоАП РФ); 40 000-50 000 руб. - для организации.
Помимо этого, выдача денежной суммы на длительный срок может
расцениваться налоговыми инспекторами как заем или заработная плата, и,
соответственно, облагаться по соответствующим налоговым ставкам и взносам.
Так в случае, если суммы неиспользованных подотчетных средств,
будут трактоваться как заем, а процентов за его пользование, соответственно,
не начислялось, то налог на доходы физических лиц составит 35% с суммы
задолженности подотчетника.
При оценке суммы задолженности по под отчету в качестве заработной
платы, налог на доходы физических лиц составит 13 %, страховые взносы в
Пенсионный фонд РФ - 27,1 %, взносы в Фонд социального страхования РФ -
2,9 %.
62
Таким образом, в целях недопущения излишнего расходования
финансовых ресурсов предлагается соблюдать Порядок ведения кассовых
операций юридическими лицами и упрощенный порядок ведения кассовых
операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого
предпринимательства - оформлять заявления на выдачу подотчетных сумм с
указанием цели, на которые сотрудник получает деньги, суммы и срока, в
течение которого работник за них отчитается.
ООО «Авиапатруль-ДВ» сталкивается с налоговыми рисками и при
перечислении аванса по подотчету на пластиковые карты работников.
У предприятия в локальных нормативных актах не предусматривается
возможность перечисления денежных средств в под отчет безналичным путем,
в договоре с обслуживающим банком также такая возможность отсутствует.
Налоговая инспекция в случае обнаружения этого факта может
трактовать суммы перечислений как заработную плату и доначислить налог на
доходы физических лиц и взносы во внебюджетные фонды, совокупная сумма,
которых составит 43% от сумм, перечисленных на карты подотчетных лиц.
В связи, с чем ООО «Авиапатруль-ДВ» при перечислении денежных
средств под отчет на пластиковые карты сотрудников предлагается:
- утвердить в локальном нормативном акте предприятия, например
Коллективном договоре, такую возможность;
- заключить с обслуживающим банком дополнительное соглашение,
в котором бы прописывалась возможность перечисления денежных средств на
административно-хозяйственные нужды на счета работников;
- издать приказ, в котором будет содержаться перечень работников,
на карты которых будут перечисляться денежные средства безналичным путем;
- в платежном поручении указывать, что перечисляемые суммы
являются подотчетными средствами («на командировочные расходы» или на
«хозяйственные нужды»).
63
Мероприятия по совершенствованию учета операций по расчетам с
подотчетными лицами в ООО «Авиапатруль-ДВ» позволят снизить возможные
налоговые риски предприятия и избежать претензий со стороны налоговых
органов.
Вывод по главе 3
Таким образом, в качестве мероприятий по совершенствованию учета
оплаты труда и расчетов с подотчетными лицами ООО «Авиапатруль-ДВ»
рекомендовано:
- отражать операции по выплате заработной платы сотрудникам на
лицевые счета в банках в следующем порядке с использование счета 57
«Переводы в пути»;
- создавать резерв на оплату отпусков с отражением
зарезервированных сумм на счете 96 «Резервы предстоящих расходов»;
- внедрить график документооборота для учета расчетов с
персоналом по оплате труда, как самостоятельный документ;
- оформлять заявления на выдачу подотчетных сумм с указанием
цели, на которые сотрудник получает деньги, суммы и срока, в течение
которого работник за них отчитается;
- утвердить в локальном нормативном акте предприятия
возможность перечисления денежных средств на пластиковые карты
подотчетных лиц;
- заключить с обслуживающим банком дополнительное соглашение,
в котором бы прописывалась возможность перечисления денежных средств на
административно-хозяйственные нужды на счета работников;
- издать приказ, в котором будет содержаться перечень работников,
на карты которых будут перечисляться денежные средства безналичным путем;
- в платежном поручении указывать, что перечисляемые суммы
являются подотчетными средствами («на командировочные расходы» или на
64
«хозяйственные нужды»).
Разработанные рекомендации позволят ООО «Авиапатруль-ДВ»
совершенствовать учет оплаты труда и расчетов с подотчетными лицами.
65
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Целью бакалаврской работы является оценка системы учета и
эффективности оплаты труда и расчетов с персоналом на исследуемом
предприятии и разработка рекомендаций по ее совершенствованию. Объектом
исследования выступило ООО «Авиапатруль-ДВ». Предметом исследования -
показатели оплаты труда и расчетов с персоналом исследуемого предприятия.
Для достижения указанной цели в работе решены следующие задачи:
- определены теоретические аспекты учета и анализа оплаты труда и
расчетов с персоналом в организации;
- дана оценка системы учета и эффективности оплаты труда и
расчетов с персоналом в ООО «Авиапатруль-ДВ»;
- разработаны рекомендации по совершенствованию учета операций
по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами ООО «Авиапатруль-ДВ».
Работа состоит из ведения, трех основных глав, заключения, списка
используемых источников и приложений.
В первой главе бакалаврской работы даны теоретические аспекты учета
оплаты труда и расчетов с персоналом.
Основным нормативно-правовым документом по оплате труда в нашей
стране является Трудовой Кодекс. Бухгалтерский учет оплаты труда и расчетов
с персоналом регулируется Положениями Минфина РФ по бухгалтерскому
учету. Порядок удержания налога на доходы физических лиц - Налоговым
Кодексом РФ.
Во второй главе работы проведена оценка учета и анализ оплаты труда и
расчетов с персоналом на исследуемом предприятии.
Анализ основных технико-экономических показателей ООО
«Авиапатруль-ДВ» за 2015 - 2017 гг. показал, что объем оказания услуг
компании в динамике растет. Эффективность деятельности предприятия в 2017