16
наказания. Чем дольше временной лаг между действием и вознаграждением. С
тем ниже побудительная сила стимула. Как справедливо отмечает П. Сорокин:
«При прочих равных условиях одна и та же награда или одно и то же наказание
тем сильнее влияют на поведение человека, чем момент их выполнения... Очень
маленькое, но близкое наказание вследствие этого может быть равносильным
жестокому, интенсивному наказанию ...» Все сказанное целиком приложено к
области наград. На предприятиях выполнение данного принципа часто
нарушается. Отсутствие у них необходимого для осуществления нормальной
производственно -хозяйственной деятельности количества денежных средств
приводит к тому, что на многих предприятиях выплата заработной платы
осуществляется несвоевременно. Это сопровождается снижением трудовой
активности работников, разрушением и без того слабой мотивационной
системы. В данных условиях особенно ослабляется действующая система
наказаний, таких как удержание части заработной платы за нарушение
производственной и трудовой дисциплины. Аналогичная ситуация
складывается и в области премирования. Премия, выплаченная за выполнение
на высоком уровне заданий через значительный промежуток времени, теряет
свою побудительную силу к осуществлению еще более эффективной
производственной деятельности и не имеет возложенного на нее морально-
психологического воздействия на исполнителя. Таким образом, для повышения
эффективности производственно-трудовой деятельности необходимо
осуществлять оплату и стимулирование труда работников как можно ближе к
моменту завершения выполнения той или иной задачи.
С принципами своевременности воздействия стимулов и высокой
вероятности достижения нормативных требований результативности труда
тесно связан принцип обязательности стимулирования. Интенсивность
выполнения требований, заданий, предъявляемых к работникам и коллективам,
тем выше, чем больше вероятность наступления стимулирования
17
осуществляемой деятельности. По мнению П. Сорокина, одно и то же
наказание или поощрение, при прочих равных условиях, «тем сильнее влияют
на поведение одного и того же человека, чем сильнее в нем уверенность в их
неизбежности».
Разрушение системы мотивации труда в современных условиях в
большей степени было спровоцировано низкой вероятностью наступления
наказания за нарушение производственной и трудовой дисциплины, с одной
стороны, и неуверенностью коллективов и работников в наступлении
ожидаемого поощрения. Следовательно, одним из важных условий
эффективного воздействия на исполнителя системы оплаты и стимулирования
труда является обязательное осуществление мер стимулирования работников
органами управления на основе жесткого контроля за выполнением
производственных заданий и норм выработки. Принцип ограниченности
стимулирования труда заключается в том, чтобы сохранить его побудительный
потенциал. Это обусловлено тем, что, являясь биосоциальным существом,
человек подвержен воздействию закона угасания ориентировки, согласно
которому наиболее сильным оказывается первое воздействие, а каждое
последующее привлекает все меньше внимания. При чрезмерно частом
применении стимула происходит снижение его эффективности как за счет
наступающей полноты удовлетворения потребности, так и по причине
привыкания работника к поощрениям или наказаниям. Так, постоянное
включение премий в заработную плату снижает ее стимулирующее значение, а
использование ее в том же размере за выполнение действительно крупных и
ответственных заданий, как правил не является достаточным
5
.
Анализ особенностей трудовой деятельности подтверждает, что
наиболее часто работник находится в зоне влияния нескольких различных
5
Парушина, Н. В. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и с подотчетными лицами // Аудитор. — 2016.
— N 1. — С. 20–29
18
стимулов и связанных с ними видов деятельности. Как правило, из этих
стимулов побеждает тот, который дает большее удовлетворение потребностей
на единицу затрат. На этом основан принцип соответствия действующей
системы стимулирования потребностям и интересам исполнителя.
Следовательно, любой стимул, прежде чем начать действовать, должен
совпасть с интересами и потребностями работника.
Удовлетворение какой-либо потребности приводит к тому, что она
теряет свое влияние на мотивацию труда, и на ее место выступает новая
потребность, реализуемая посредстве в других стимулов. Таким образом,
оплата труда в настоящее время является доминирующим мотивом трудовой
деятельности большинства работников. Вместе с тем она имеет ограниченную
возможность для побуждения работников к эффектному труду. Опыт
экономически развитых стран показывает, что по мере повышения уровня
оплаты труда чувствительность работника к данному мотиву теряется, а
мотивация ослабляется. Поэтому для обеспечения высокой мотивации труда
необходимо дополнительно использовать комплекс других мотивов.
1.2. Бухгалтерский учет оплаты труда: нормативно-правовое
регулирование, синтетический и аналитический учет
Ведение бухгалтерского учёта в области трудовых отношений и в сфере
оплаты труда регламентировано строгими правилами и большим количеством
нормативных документов, которые регулируют учёт и контроль на
предприятии. Порядок регулирования оплаты труд работников организации
представлен на рис.1.
Оплата труда работников организации регулируется тремя основными
методами: посредством законов и нормативных правовых актов, коллективно-
19
договорным образом и установлением условий оплаты труда в трудовом
договоре с конкретным работником.
Рисунок 2. Порядок регулирования оплаты труд работников
организации
Регулирование трудовых отношений, включая отношений в сфере
оплаты труда, в соответствии с Конституцией РФ осуществляется трудовым
законодательством и рядом иных нормативных правовых актов:
1. Трудовым кодексом РФ (далее по тексту ТК РФ) от 31.12.2001 №
20
197-ФЗ;
2. Налоговый кодекс Российской Федерации;
3. Федеральными законами:
• Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обеспечении
пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам
граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию»
• Федеральный закон от 19.05.1995 N 81-ФЗ «О государственных
пособиях гражданам, имеющим детей»
• Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования и территориальные фонды обязательного медицинского
страхования»
• Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном
социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний»
• Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-Ф З «Об обязательном
пенсионном страховании в Российской Федерации»
• Федеральный закон от 01.04.1996 N 27-ФЗ «Об индивидуальном
(персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного
страхования»
4. Указами Президента РФ;
5. Постановлениями Правительства РФ:
• Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 «Об
утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по
временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам,
подлежащим обязательному социальному страхованию»
• Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 «Об
21
особенностях порядка исчисления средней заработной платы»
6. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации;
7. Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его
оплаты";
8. Приказы Минфина и ФНС;
9. Конституциями (уставами), законами и иными нормативными
правовыми актами субъектов РФ;
10. Актами органов местного самоуправления и локальными
нормативными актами, содержащими нормы трудового права.
11. Двух- и многосторонние соглашения об избежании двойного
налогообложения
6
.
Основным законодательным актом, который регулирует отношения
между работником и работодателем, в том числе и по оплате труда, является
Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ). Цели трудового
законодательства проявляются в установлении государственных гарантий
трудовых прав и свобод граждан, создании необходимых правовых условий для
достижения оптимального согласования интересов сторон трудовых
отношений, интересов государства, а также правовом регулировании трудовых
отношений и иных непосредственно связанных с ним отношений
7
.
На ряду основных принципов трудового права Трудовой кодекс
предусматривает обеспечение права каждого работника на своевременную, и в
полном размере выплату справедливой заработной платы, обеспечивающей
достойное существование человека для него самого и его семьи, и не ниже
6
Суворова С.П. Международные стандарты аудита: учебное пособие для студентов, обучающихся по
специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». - Москва, 2012. - Сер. Высшее образование (2-е издание,
переработанное и дополненное). - 303 с.
7
Звездин А.Л., Пантелеев А.С. Заработная плата: начисление, выплаты, налоги. - Москва: ОМЕГА-Л, 2013. -
244с.
22
установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда
8
.
Оплата труда считается одним из ключевых аспектов жизни страны.
Уровень заработной платы говорит о благосостояние государства, именно
уровень зарплаты формирует спрос на рынке товаров и услуг, от этого зависит,
что сможет себе позволить гражданин, какого качества товар он сможет
приобрести и в каком количестве. В зависимости от изменений в
экономическом и социальном состоянии государства, меняется и политика
оплаты труда. С 1992 года, после отмены общей индексации заработной платы,
полномочия государства в области формирования зарплаты перешли в
полномочия самих предприятий, за исключением бюджетных организаций.
Работодатели теперь могли устанавливать формы и размеры оплаты труда,
материально стимулировать своих подчиненных.
В конституции России есть ряд статей посвященных труду в стране,
одна из них ст. 34, именно в ней определяется, что каждый гражданин может
свободно использовать свои способности, умения и навыки, так же он имеет
право использовать свое имущество для осуществления предпринимательской
деятельности. Но следует отметить, что данная деятельность должна быть в
рамках закона, а именно она не должна иметь недобросовестную конкуренцию
и создавать монополизацию рынка.
Оплата труда согласно ст. 129 ТК РФ - вознаграждение за труд в
зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и
условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты и
стимулирующие
9
.
Для безошибочного расчета заработной платы, в организации
необходимо вести учет личного состава и табель рабочего времени, это
позволит сделать расчеты более обоснованными. Данным вопросом занимается
8
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. — Москва: ИНФРА-М, 2016. — 592 с.
9
Трудовой кодекс Российской Федерации - м.: Витрем, 2017. - 192 с.
23
отдел кадров. При принятии на работу нового сотрудника ему присваивается
табельный номер, который в дальнейшем используется как шифр в
аналитическом учете во всех расчетных документах с работниками
организации.
Для учета рабочего времени принято использовать табель учета
рабочего времени. В организации их может быть несколько, всё зависит от
обширности структуры предприятия, табель открывается для каждого
подразделения отдельно - если предприятие крупное, либо открывается один
табель, единый на всю организацию - если организация не большая.
В конце месяца предприятие формирует расчетные листки на которых
указаны: начисленная сумма, удержание, сумма к выдаче. На основании
данных листков формируется ведомость для выдачи заработной платы.
К опорным задачам учета расходов на оплату труда можно отнести:
- регистрация структуры и состава работников организации, времени
которое они отработали и объем работ выполненный ими;
- безошибочный подсчет заработной платы с учетом вычетов из нее;
- учет расчетов с сотрудниками, бюджетом, органами СС, ФОМС и
ПФ РФ;
- наблюдение и регулирование оплаты труда, рациональность
использование трудовых ресурсов;
- своевременное и достоверное отнесения на счета бухгалтерского
учета заработной платы работников и отчисления в социальные организации.
Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда
(по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим
пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и
другим ценным бумагам данного предприятия предназначен счет 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда».
К данному счету могут быть открыты, например, следующие субсчета:
24
70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»;
70-2 «Расчеты с совместителями»;
70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
отражаются суммы:
оплаты труда, причитающиеся работникам, – в корреспонденции со
счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других
источников;
оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном
порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за
выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, – в корреспонденции со счетом 96
«Резервы предстоящих расходов»;
начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и
других аналогичных сумм в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению»;
начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в
корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)».
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
отражаются:
выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п.;
выплаченные суммы доходов от участия в капитале организации;
суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным
документам и других удержаний.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки
получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).
25
В табл. 1 приведены типовые проводки по учету расчетов с персоналом
по оплате труда.
Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому
работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы № Т-
54 и № Т-54а). Лицевые счета открываются на каждого работника организации
в момент его принятия на работу. По окончании календарного года лицевой
счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий
год.
Срок хранения лицевых счетов – 75 лет.
Ежемесячно бухгалтерией организации в лицевые счета работников
заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов
работника, о суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах,
причитающихся к выплате.
Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета
использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды-заказы
на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы
(распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной
помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др.
Цель аудита расчетов в вопросе учета оплаты труда заключается в
установлении соответствия методике учета зарплаты и налоговых отчислений,
принятых в организации документально, с действительной методикой
осуществления данных процедур. Кроме того аудит проверяет соответствие
ведения учета с нормативными документами действующими на момент
проведения аудита, выявляет ошибки найденные в работе организации и дает
заключение о достоверности бухгалтерской отчетности.
Опорные задачи аудита в данном вопросе расчетных отношений:
- рассмотрение и диагностика расчетов с подчиненными данной
организации и эффективность применения системы данных расчетов;