36
календарных дней, из которых: 28 дней - основной отпуск, 8 дней -
дополнительный. Расчет отпуска в ООО «Авиапатруль-ДВ» производится не
позднее, чем за три дня до его начала. Если работник в течение какого-либо
периода не уходил в отпуск и не получал компенсационных выплат за отпуск,
то при увольнении он получает денежную компенсацию, которая
выплачивается в размере среднедневного заработка за каждый
неиспользованный день отпуска. Компенсация за неиспользованный отпуск
выплачивается в день увольнения.
Рассмотрим порядок расчета отпускных выплат и их отражение в
бухгалтерском учете предприятия.
Бухгалтеру Горицкой С.А. предоставлен очередной ежегодный
оплачиваемый отпуск с 16.01.2016 г. по 20.02.2016 г. Расчетным является
период с 01.01.2015 г. по 31.12.2015 г. Заработная плата Горицкой С.А.
составляет 38500 руб., в течение 2015 г. не менялась. Горицкая отсутствовала
по причине нетрудоспособности в период с 22 марта до 28 марта 2015 года. За
март 2015 г. ей была начислена оплата нетрудоспособности в размере 10061,91
руб. и заработная плата 28875 руб. Рассчитаем размер отпускных выплат
Горецкой С.А.:
38500х11 + 28875 = 452375 руб. — заработная плата за расчетный
период;
29,4 х 11 +29,4 /31 х 24 = 346,16 - количество календарных дней
расчетного периода (согласно ФЗ № 55 с 02.04.14 г. коэффициент равняется
29,3);
452375 / 346,16 = 1223,06 руб. - среднедневной заработок;
37
1223.6х 28 = 34245,68 руб. - отпускные за период основного отпуска;
1223,6х 8 = 9784,48 руб. - отпускные за период дополнительного
отпуска;
34245,68 + 9784,48 = 44030,16 руб. — отпускные за весь период отпуска;
38500 / 17 х 5 = 11323,53 руб. - начислена зарплата за январь 2016 г.
В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» - Кредит счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» - 44030,16 руб. - начислены
отпускные;
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» - Кредит счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» - 11323,53 руб. (38500 / 17 х 5) -
начислена зарплата за январь;
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кредит счета
68-1 «Налог на доходы физических лиц» - 7196 руб. - удержан НДФЛ;
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кредит счета
50 «Касса» - 48157,69 руб. - выплачены отпускные и зарплата за январь.
Средний заработок для исчисления денежной компенсация
неиспользованного отпуска рассчитывается аналогичным способом.
Резерв на оплату отпусков в ООО «Авиапатруль-ДВ» не создается.
Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособий
по беременности и родам отражается в корреспонденции с дебетом счета 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»:
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» -
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислено пособие
38
по временной нетрудоспособности (беременности и родам).
Начисление сумм пособия по временной нетрудоспособности,
выплачиваемое за счет средств работодателя начисляется в обычном порядке.
Далее приведен пример расчета размера пособия по временной
нетрудоспособности Горицкой С.А. за период с 22 марта до 28 марта 2015 г.
Средний дневной заработок Горицкой С.А. за 2011 г., 2014 г. составил 1 311
640 руб. / 730 дней = 1796,77 руб.
Сумма оплаты больничного = 1796,77 руб. x 80% (стаж работы
Горицкой С.А. 6,5 лет) x 7 дн. = 10061,91 руб.
В учете ООО «Авиапатруль-ДВ» сделаны следующие записи:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» - Кредит счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» - 4312,25 руб. - начислено пособие за
счет средств организации;
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» -
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 5749,66 руб. -
начислено пособие за счет средств ФСС;
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кредит счета
68-1 «Налог на доходы физических лиц» - 1308 руб. - удержан НДФЛ;
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кредит счета
50 «Касса» - 8753,91 руб. - оплачен больничный лист.
Доход директора ООО «Авиапатруль-ДВ» в виде дивидендов
отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке:
Дебет счет 84 «Нераспределенная прибыль» - Кредит счета 70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда» - начислены дивиденды сотруднику.
Для отражения удержаний из заработной платы работников по
исполнительным листам используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами
39
и кредиторами»:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кредит счета
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - удержаны алименты.
Рассмотрим порядок отражения в учете предприятия удержаний из
заработной платы сотрудников. Оклад юриста Ковалева Н.А. с повышающими
коэффициентами составляет 36000 руб. в месяц. С заработной платы Ковалева
удерживаются алименты в размере 25%:
Юристу Ковалеву Н.А. за апрель 2017 года начислена заработная плата в
размере 36000 руб.:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» - Кредит счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» - 36000 руб. - начислена
зарплата;
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кредит счета
68-1 «Налог на доходы физических лиц» - 4498 руб. - удержан НДФЛ;
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кредит счета
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 7875,50 руб. - из
заработной платы произведены удержания по исполнительному листу
(алименты);
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кредит счета
51 «Расчетные счета» - 23626,50 руб. - перечислена заработная плата Ковалева
Н.А. на личный счет в банке.
Рассмотрим порядок отражения в учете исследуемого предприятия
расчетов с подотчетными лицами.
Выдача денежных средств в ООО «Авиапатруль-ДВ» под отчет
оформляется расходным кассовым ордером по форме КО-2 или перечисляется
на личные счета сотрудников в банке:
Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - Кредит счета 50
«Касса» (51 «Расчетные счета»).
40
В качестве документов, подтверждающих расход по подотчету
принимаются товарные чеки, чеки ККМ, квитанции к приходным кассовым
ордерам и т.д. Приложенные к авансовому отчету подтверждающие документы
должны подаваться в оригинале, по форме соответствовать принятым
требованиям для оформления и заполнения первичных документов, по
характеру операций должна быть установлена связь подтверждающих
документов с целевым назначением выданного подотчетному лицу денежного
аванса. Для оплаты командировочных и суточных требуется командировочное
удостоверение, на котором ставятся отметки о прибытии и выбытии с печатью
организации, в которую был направлен сотрудник.
При утверждении расхода по под отчету в бухгалтерском учете
компании производятся следующие записи:
Дебет счета 10 «Материалы» (20 «Основное производство», 26
«Общехозяйственные расходы») - Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными
лицами».
Неиспользованные подотчетные суммы возвращаются подотчетными
лицами в кассу предприятия:
Дебет счета 50 «Касса» - Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными
лицами».
Рассмотрим порядок учета расчетов с подотчетными лицами в ООО
«Авиапатруль-ДВ» на конкретном примере.
На 23 декабря 2017 года за начальником ОМТС Альбрант Д.С.
числилась задолженность по подотчету в размере 10000,00 руб. 14 января 2017
года сотрудником был предоставлен в бухгалтерию авансовый отчет за № 1 на
сумму 3342,00 руб. Расходы приняты и утверждены руководителем
организации, в бухгалтерском учете ООО «Авиапатруль-ДВ» произведены
следующие записи:
Дебет счета 10 «Материалы» - Кредит счета 71 «Расчеты с
41
подотчетными лицами» на сумму 3327,00 руб.
Дебет счета 20 «Основное производство» - Кредит счета 71 «Расчеты с
подотчетными лицами» на сумму 15,00 руб.
Следует отметить, что при выдаче денег в под отчет на исследуемом
предприятии заявление на подотчет сотрудником не оформляется, и,
соответственно, срок, в течение которого он должен отчитаться по подотчету,
не установлен и по умолчания принимается равным в один день.
Следовательно, сотрудник должен отчитаться по под отчету в течение трех
дней с момента получения денег на руки (п. 6.3 Указаний № 3210-У).
Таким образом, мы констатируем, что в ООО «Авиапатруль-ДВ»
нарушаются сроки предоставления отчетов по подотчетным суммам.
Расчеты по прочим операциям с работниками организации в ООО
«Авиапатруль-ДВ» отсутствуют.
Исследуемым предприятием выступило ООО «Авиапатруль-ДВ». ООО
«Авиапатруль-ДВ» создано в соответствии с главой 4 Гражданского кодекса
РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Анализ основных технико-экономических показателей деятельности
ООО «Авиапатруль-ДВ» за 2015 - 2017 гг. показал, что объем оказания услуг
компании в динамике растет.
Организация системы оплаты труда в ООО «Авиапатруль-ДВ»
соответствует нормам Трудового Кодекса РФ и требованиям Налогового
Кодекса. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда и
подотчетными лицами - требованиям Минфина.
Из негативных моментов в учете расчетов с подотчетными лицами в
ООО «Авиапатруль-ДВ» следует отметить нарушение Порядка ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенного порядка ведения
кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами
42
малого предпринимательства в части сроков представления отчетности по
подотчетным суммам.
2.3. Анализ оплаты труда на предприятии
В ООО «Авиапатруль-ДВ» применяется повременно-премиальная
система оплаты труда, при которой помимо оклада за фактически отработанное
время выплачивается премия за выполнение и перевыполнение определенных
показателей в работе. Премия на предприятии начисляются и выплачиваются
раз в квартал в размерах, утвержденных руководителям Общества, исходя из
показателей работы за период и положения о премировании.
В состав заработной платы работников ООО «Авиапатруль-ДВ»
включается:
- основная заработная плата (зарплата, которая начисляется
работнику за фактически отработанное им время с учетом качества и
количества выполненной работы);
- дополнительная заработная плата (оплата очередных календарных
отпусков, выплата выходного пособия при увольнении; иные выплаты за
неотработанное время, предусмотренные трудовым законодательством);
- стимулирующие выплаты (премии по итогам работы за период).
В таблице 2 представлена структура персонала ООО «Авиапатруль-ДВ»
в 2015 - 2017 гг.
Процент обеспеченности ООО «Авиапатруль-ДВ» персоналом в 2016
году составляла 106,67%, в 2017 году составляет около 99%. Из них более 100%
по категории вспомогательный персонал и 98% по категории основной
персонала, что с учетом специфики деятельности компании оценивается
негативно.
43
Таблица 2
Структура персонала ООО «Авиапатруль-ДВ», 2015 - 2017 гг.
Показатель
2015
год
2016
год
2017
год
Отклонение,
чел.
Процент
обеспеченности
, %
2016 -
2015
2017 -
2016
2016/
2015
2017/
2016
Численность
персонала, в том
числе:
105
112
111
7
-1
106,67
99,11
Основной
персонал:
91
96
94
5
-2
105,50
97,92
руководители
1
1
1
0
0
100,00
100,00
специалисты
3
3
3
0
0
100,00
100,00
рабочие
85
90
88
5
-2
105,88
97,78
младший
обслуживающий
персонал
2
2
2
0
0
100,00
100,00
Вспомогательный
персонал:
14
16
17
2
1
114,29
106,25
руководители
2
2
2
0
0
100,00
100,00
специалисты
12
14
15
2
1
116,67
107,14
На рисунке 3 отобразим структуру и динамику персонала ООО
«Авиапатруль-ДВ» за 2015 - 2017 гг. графически.
Рисунок 3. Структура и динамика персонала ООО «Авиапатруль-
ДВ», 2015 - 2017 гг.
Проанализируем динамику фонда заработной платы ООО
44
«Авиапатруль-ДВ» (таблица 3).
Таблица 3
Анализа фонда заработной платы персонала в ООО «Авиапатруль-
ДВ», 2015 - 2017 гг., тыс. руб.
Показатель
2015
год
2016
год
2017
год
Абсолютное
отклонение
Относительн
ое
отклонение
2016
-
2015
2017
-
2016
2016
/
2015
2017
/
2016
1
2
3
4
5
6
Фонд заработной
платы всего
36004
38077
37124
2073
-953
105,7
6
97,50
в том числе
зарплата
административноуп
равленческого
персонала:
9542
9665
9248
123
-417
101,2
9
95,69
руководители
1949
1932
1918
-17
-14
99,13
99,28
специалисты
7593
7733
7330
140
-403
101,8
4
94,79
зарплата основного
персонала:
26462
28412
27876
1950
-536
107,3
7
98,11
руководители
362
360
352
-2
-8
99,45
97,78
специалисты
1065
1063
1058
-2
-5
99,81
99,53
рабочие
24665
26618
26095
1953
-523
107,9
2
98,04
младший
обслуживающий
персонал
370
371
371
1
0
100,2
7
100,0
0
Графически динамику фонда заработной платы ООО «Авиапатруль-ДВ»
45
представим на рисунке 4.
Рисунок 4. Динамика фонда заработной платы в ООО
«Авиапатруль-ДВ», 2015 - 2017 гг.
Фонд заработной платы в ООО «Авиапатруль-ДВ» в 2016 году
увеличился на 5,76 % или 2073 тыс. руб., в 2017 году уменьшился на 2,50 % или
953 тыс. руб., в том числе зарплата основного персонала на 1950 тыс. руб.
(плюс 7,37 %) и 536 тыс. руб. (минус 1,89 %), соответственно.
ФОТ административно-управленческого персонала в 2017 году также
показал отрицательную динамику в 417 тыс. руб., что ниже показателя
предыдущего года на 4,31 %.
В таблице 4 проанализируем динамику средней заработной платы ООО
«Авиапатруль-ДВ» за 2015 - 2017 гг.