5
Содержание
Введение ....................................................................................................................... 6
Глава 1. Теоретические основы оплаты труда персонала ....................................... 9
1.1. Нормативное регулирование учета труда и заработной платы ................... 9
1.2. Порядок синтетического и аналитического учета расходов на оплату
труда ........................................................................................................................ 16
1.3. Современные виды, формы и системы оплаты труда персонала .............. 23
Глава 2. Анализ бухгалтерского учета оплаты труда персонала ООО
«Энергосинтез» .......................................................................................................... 32
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия ................ 32
2.2. Анализ системы учета оплаты труда на предприятии ООО
«Энергосинтез» ...................................................................................................... 38
2.3. Учет расчетов по заработной плате и порядок начисления и удержаний из
заработной платы в ООО «Энергосинтез» .......................................................... 45
Глава 3. Основные направления совершенствования учета оплаты труда в ООО
«Энергосинтез» .......................................................................................................... 60
3.1. Разработка рекомендаций по оптимизации учета оплаты труда в ООО
«Энергосинтез» ...................................................................................................... 60
3.2. Экономическая оценка предложенных рекомендаций ............................... 66
Заключение ................................................................................................................ 71
Список использованной литературы ....................................................................... 76
Приложения ............................................................................................................... 81
6
Введение
На современном этапе социально-экономического развития
национальной экономики необходимо создать эффективную систему оплаты
труда наемных работников во всех отраслях и секторах экономики, что требует
использование системного подхода и поиска различных путей
совершенствования. Проблема построения эффективной и результативной
системы оплаты труда является одной из ключевых для экономики России.
Решение данной проблемы положительно повлияет на такие социально-
экономические показатели как: эффективность производства, уровень жизни
населения и комфортный социально-психологический климат в обществе. При
этом для подавляющего большинства трудоспособного населения России
заработная плата является единственным или ключевым источником дохода,
следовательно заработная плата является ключевым мотиватором повышения
производительности труда персонала организаций и предприятий.
Бухгалтерия или бухгалтер любого предприятия занимается учетом
заработной платы работников. Данный участок работы является одним из
самых ответственных и трудоемких. При этом процесс учета труда и
заработной платы долен обеспечивать оперативный контроль качества и
количества труда, использования средств, направляемых на выплату
заработной платы и осуществление выплат социального характера.
Поскольку заработная плата выступает экономическим рычагом
управления на производстве, то эффективная научная организация труда и
правильные процедуры учета труда являются залогом эффективности системы
оплаты труда. На основе грамотно выстроенного бухгалтерского учета
заработной платы организация получает возможность обеспечить своих
сотрудников определенными благами, а также спрогнозировать свое
устойчивое экономическое развитие.
В российском законодательстве предприятиям предоставлены широкие
права в области оплаты труда: устанавливать системы и формы оплаты труда
7
сотрудников, определять допалты за совмещение должностей или профессий,
устанавливать определенные надбавки, устанавливать должностные оклады
руководителям, специалистам и служащим без соблюдения соотношения их
численности и средних окладов по штатному расписанию, прописывать
направления расходования средств фонда оплаты труда и выплат социального
характера.
При этом на любом предприятии могут возникать определенные
трудности при формировании системы учета заработной платы из-за
многообразия систем и форм оплаты труда, периодического изменения
законодательства в этой области. В этой связи тема ВКР является весьма
актуальной.
Цель исследования – проведение анализа бухгалтерского учета оплаты
труда в ООО Энергсинтез» и разработка мероприятий по его
совершенствованию.
Для достижения цели были поставлены следующие задачи:
1. Изучить нормативное регулирование учета труда и заработной
платы;
2. Рассмотреть сущность оплаты труда, факторы воздействия на нее;
3. Обозначить современные виды, формы и системы оплаты труда
персонала;
4. Провести анализ системы бухгалтерского учета оплаты труда на
предприятии ООО «Энергосинтез».
5. Проанализировать бухгалтерский учет расчетов по заработной плате
и порядок начисления и удержаний из заработной платы в ООО
«Энергосинтез».
6. Предложить мероприятия по совершенствованию бухгалтерского
учета оплаты труда персонала в ООО «Энергосинтез».
Объектом исследования является система бухгалтерского учета ООО
«Энергосинтез».
8
Предметом исследования является организация оплаты труда на
предприятии.
В качестве основы исследования выступили нормативные и
законодательные акты Российской Федерации, регулирующие вопросы
трудового законодательства, а также учебные и специализированные издания в
области учета и аудита оплаты труда, периодические и интернет-ресурсы,
отражающие различные аспекты оплаты труда и учета заработной платы в
организациях. При написании дипломной работы использовались работы таких
авторов как: Александрова А.Б., Бабаев Ю.Л., Гейц И.В., Захарьев В.Р.,
Любушин Н.П., Савицкая Г.В., Рофе А.И., Тумасян Р.З., Чеборюкова В.В.,
Чеканов Е., Шеремет А.Д. и другие.
Информационную базу исследования составили данные бухгалтерской
отчетности ООО «Энергосинтез», экономико-статистическая информация,
аналитические материалы.
Методологическую базу исследования составляют общенаучные методы
познания: метод системного анализа, логический, сравнительного
правоведения, диалектический, метод единства теории и практики.
Научная новизна исследования. В процессе работы доказано, что
современные системы оплаты труда не имеют базовой составляющей (оклада),
что является нарушением Трудового кодекса РФ, по которому работодатель
гарантирует работнику минимальный размер оплаты труда. В связи с чем на
предприятии в качестве систем оплаты труда необходимо использовать
смешанные формы оплаты труда.
Практическая значимость исследования. Ключевые рекомендации,
разработанные в ВКР могут использоваться в качестве мероприятий с целью
совершенствования учета оплаты труда в организации.
Структура и объем исследования обусловлены содержанием темы,
задачами и логикой проведенной работы. Настоящая работа состоит из
введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и
приложений.
9
Глава 1. Теоретические основы оплаты труда персонала
1.1. Нормативное регулирование учета труда и заработной платы
С целью проведения анализа нормативного регулирования процессов учета
труда и его оплаты необходимо рассмотреть данные понятия.
Заработная плата представляет собой вознаграждение, получаемое
работником за качество и количество затраченного труда и полученные результаты
деятельности.
Заработная плата выступает в качестве экономического рычага управления
производственной деятельностью, в связи с чем любому предприятию необходимо
построение грамотной научной организации труда и правильного полного учета
труда. На основе грамотно выстроенного бухгалтерского учета заработной
платы организация получает возможность обеспечить своих сотрудников
определенными благами, а также спрогнозировать свое устойчивое
экономическое развитие.
Проблема построения эффективной и результативной системы оплаты
труда является одной из ключевых для экономики России. Решение данной
проблемы положительно повлияет на такие социально-экономические
показатели как: эффективность производства, уровень жизни населения и
комфортный социально-психологический климат в обществе. При этом для
подавляющего большинства трудоспособного населения России заработная
плата является единственным или ключевым источником дохода,
следовательно заработная плата является ключевым мотиватором повышения
производительности труда персонала организаций и предприятий
1
.
Бухгалтерский учет труда и заработной платы является одним из ключевых
направлений работы бухгалтерской службы любого предприятия. С целью
обеспечения правильности и единообразия процедур ведения учета труда и
заработной платы в РФ разрабатывается определенная нормативно-правовая база.
1
Титко Н.А. Исследование экономической сущности понятия заработная плата // Экономика
и управление в XXI веке: тенденции развития. 2017. №19-2. С. 49
10
При этом в данные нормативно-правовые акты с определенной периодичностью
носятся изменения и дополнения с целью приведения бухгалтерского учета с в
соответствие с другими законодательными актами.
Ключевое место в аспекте федеральных законов в сфере труда занимает
Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ) от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ.
Он предназначен для регулирования вопросов в области трудового права в
отношении прав и обязанностей во взаимоотношениях работника и работодателя,
закрепления правил по оплате труда. Также трудовой кодекс РФ регулирует такие
сферы кадровой работы как: трудоустройство, профподготовку и переподготовку,
обязательное социальное страхование, а также разрешение трудовых споров,
оплату труда работников: начисление, удержание, доплата.
Существенную роль в процессе регулирования бухгалтерского учета играет
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Данный
закон регулирует правила отражения операций по оплате труда в системе
бухгалтерского учета организаций.
Следующим законодательным актом в области оплаты труда выступает
Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
К данному законодательному акту обращаются в случае списания затрат на оплату
труда для целей налогообложения.
В Российской Федерации для регулирования оплаты труда, расчета пособий
по временной нетрудоспособности используется такое понятие как минимальный
размер оплаты труда. Установление минимального размера оплаты труда
регулируется Федеральным законом «О минимальном размере оплаты труда» от 19
июня 2000 г. № 82-ФЗ, согласно данному закону с 1 января 2019 года минимальный
размер оплаты труда установлен в размере 11 280 рублей в месяц.
Одним из нормативно-правовых актов в области расчетов с персоналом по
оплате труда является Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об
особенностях порядка исчисления средней заработной платы».
В процессе нормативно-правового регулирования трудового
законодательства применяются Положение по ведению бухгалтерского учета и
11
бухгалтерской отчетности, а также стандарты по бухгалтерскому учету таких
объектов бухгалтерского учета, как расходы организации и прибыль.
В процессе учета расчетов по оплате труда опираются на правила,
установленные Учетной политикой предприятия, которая разрабатывается на
основе ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденным Приказом
Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н.
В процессе бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда
опираются на различные методические указания по ведению бухгалтерского учета,
инструкции и рекомендации, разработанные Министерством Финансов РФ и
федеральными органами исполнительной власти. К данному виду документов
относят План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина
РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
В данном документе указано, что учет расчетов с персоналом по оплате
труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При этом
ведение аналитического учета по данному счету осуществляется по каждому
сотруднику предприятия. Для различных целей бухгалтерского учета предприятия
разрабатывают учетную политику, распоряжения и приказы руководства, рабочие
инструкции и конкретные указания по осуществлению бухгалтерского учета.
Таким образом, порядок учета расчетов с персоналом по оплате труда
регулируют множество федеральных законов и других нормативно-правовых
актов. При этом руководители предприятия и сотрудники бухгалтерской службы
должны постоянно отслеживать появление новых нормативно-правовых
документов в области оплаты труда, а также появление изменений в учете
заработной платы, изменений в налоговом законодательстве и выплатах за счет
средств социального страхования.
Ключевые аспекты в области выплаты заработной платы в РФ
регулируются Трудовым кодексом, при этом гарантом трудовых отношений
12
выступает государство и осуществляет непрерывный контроль за
своевременностью оплаты труда и различных выплат
1
.
Трудовой кодекс РФ определяет три документа, в которых работодатель
прописывает сроки выдачи заработной платы (ч. 6 ст. 136 ТК РФ): правила
внутреннего трудового распорядка; коллективный договор (при его наличии);
трудовой договор. При этом специалисты Федеральной службы по труду и
занятости свидетельствуют о том, что дни выплаты заработной платы можно
указывать в любом из документов. При этом один из предпочтительных вариантов:
указать дни выплаты заработной платы в правилах внутреннего трудового
распорядка; а затем сослаться на данный документ в трудовых договорах. Об этом
также указано в письмах Роструда от 06.03.2012 № ПГ/1004-6-1 и от 24.01.2012 №
ПГ/484-6-1.
В статье 136 Трудового кодекса РФ четко определены сроки выплаты
заработной платы: два раза в месяц. При этом данному правилу не могут
противоречить положения об оплате труда персонала конкретного предприятия или
учреждения. Следовательно, если на предприятии на основе его внутреннего
положения об оплате труда установлено, что заработная плата выплачивается
сотрудникам один раз в месяц, то это является нарушением закона и может повлечь
наступление административной ответственности. Кроме того правила внутреннего
трудового распорядка и трудовые договора предприятия должны устанавливать
четкие даты месяца, в которые выплачивается заработная платы и их нарушение
недопустимо.
При этом российская система бухгалтерского учета в сфере нормативного
регулирования оплаты труда также регулирует отношения по выплатам различных
пособий работодателем работнику.
Система заработной платы является одним из инструментов
экономического управления производством, в связи с чем особенно актуальным
является организация грамотной научной организации труда и правильного
полного учета труда. На основе грамотно выстроенного бухгалтерского учета
1
Тимерханова Т. М. Законодательство в учете труда и заработной платы: изменения в 2017
году // Экономика и управление в XXI веке: тенденции развития. 2017. №19-2. С. 46
13
заработной платы организация получает возможность обеспечить своих
сотрудников определенными благами, а также спрогнозировать свое
устойчивое экономическое развитие.
Гражданский кодекс РФ регламентирует один из ключевых принципов
оплаты труда на современном этапе социально-экономического развития –
самостоятельность организаций и предприятий в сфере установления формы,
системы и размера оплаты труда. Размеры трудовых доходов законодательством не
ограничиваются, они подвержены только налоговому регулированию. Однако
Трудовой кодекс Российской Федерации устанавливает, что размер оплаты труда
сотрудника, отработавшего за месяц норму времени и выполнившего трудовые
обязанности, не должна быть меньше минимального размера оплаты труда
(МРОТ)
1
.
При этом в Трудовом кодексе Российской Федерации не представлено
определение понятия «минимальный размер оплаты труда».
Комплексное понятие о том что такое минимальный размер оплаты труда
можно сформировать при более детальном рассмотрении отдельных положений
законодательства о трудовых отношениях
2
.
На основании положений части 1 статьи 133 Трудового кодекса Российской
Федерации минимальный размер оплаты труда устанавливается касательной всей
территории Российской Федерации и не может опускаться ниже уровня
прожиточного минимума, установленного для трудоспособного населения. Однако
в сфере практической деятельности МРОТ напрямую не привязан к уровню
прожиточного минимума, а устанавливается на определенной уровне на
законодательной основе на определенный период времени
3
.
1
Трудовой кодекс Российской Федерации: [Электронный ресурс]: от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ
(ред. от 30.12.2018) // КонсультантПлюс: справочная правовая система. - Версия Проф,
сетевая. - Электронные данные. - М., 2018.
2
Трудовой кодекс Российской Федерации: [Электронный ресурс]: от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ
(ред. от 30.12.2018) // КонсультантПлюс: справочная правовая система. - Версия Проф,
сетевая. - Электронные данные. - М., 2018.
3
О минимальном размере оплаты труда [Электронный ресурс]: Федеральный закон от
19.06.2000 г. № 82-ФЗ (ред. от 14.12.2018) // КонсультантПлюс: справочная правовая
система. - Версия Проф, сетевая. -Электронные данные. - М., 2018.
14
Вместе с тем для организаций, финансируемых из федерального бюджета,
региональный минимальный размер оплаты труда не действует (ч. 2 ст. 133.1 ТК
РФ).
В области определения размера и порядка удержаний с оплаты труда
ключевыми нормативно-правовыми актами выступают: Налоговый Кодекс
Российской Федерации - в части удержания налога на доходы физических лиц и
Федеральный закон № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (глава - 11),
который вносит уточнения и конкретизацию в правила обращение взыскания на
заработную плату и иные доходы должника-гражданина.
В качестве дополнения к Федеральному закону № 229-ФЗ выступает
Постановление Правительства РФ № 841 «О перечне видов заработной платы и
иного дохода, из которых производится удержание алиментов на
несовершеннолетних детей»
1
. Обложению страховыми взносами подлежат
выплаты, осуществленные «в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых
договоров»
2
.
Правительство РФ утвердило новые лимиты для взносов в ПФР и ФСС.
Предельную величину базы для исчисления страховых взносов в 2019 году
рассчитало Правительство РФ (постановление от 28.11.2018 № 1426). База для
страховых взносов в 2019 году возросла с января. Лимит базы для начисления
страховых взносов в 2019 году установлен для двух видов взносов: для взносов на
обязательное пенсионное страхование; для социальных взносов на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Лимит не установлен для страховых взносов:
− в ПФР по дополнительному тарифу;
− ФФОМС на обязательное медицинское страхование;
− ФСС на случай травматизма.
Такие взносы надо начислять на всю сумму выплат в пользу физлица.
1
О Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание
алиментов на несовершеннолетних детей [Электронный ресурс]: Постановление
Правительства РФ от 18.07.1996 г. № 841 (ред. от 09.04.2018) // КонсультантПлюс:
справочная правовая система. -Версия Проф, сетевая. - Электронные данные. - М., 2018.
2
Тумасян Р. З. Бухгалтерский учет. Интенсивный курс. М.: Рид Групп, 2018. – С. 126.