15
Работодатели, которые применяют общие тарифы, платят пенсионные
взносы по ставке 22 процента с выплат, не превышающих лимит. С сумм
превышения предельной базы для начисления страховых взносов ставка составляет
10 процентов.
Льготные тарифы позволяют страхователю платить взносы в ПФР только с
выплат работникам в пределах лимита. Заметим, что с каждым годом все больше
компаний вынуждены переходить на общую систему платежей, так как
пониженные тарифы постепенно отменяют.
Для пенсионных взносов новый лимит в 2019 году по составит 1 150 000
руб. По сравнению с 2018 годом он подрастет на 129 000 руб. (1 150 000 –
1 021 000).
После вступления в законную силу Федерального закона от 02.04.2017 г. №
55-ФЗ, внесшего изменения в трудовой кодекс Российской Федерации, произошло
изменение расчета среднедневного заработка для оплаты отпускных и выплаты
компенсации за неиспользованный отпуск
1
. Средний дневной заработок для
расчета отпуска, а также для расчета компенсации за неиспользованный отпуск
предоставляется в календарных днях и рассчитывается с помощью деления
заработной платы, которая была начислена за последние 12 месяцев на среднее
число календарных дней в месяце (29,3)
2
.
Кроме того необходимо отметить, сто с 2016 г. введена ежеквартальная
отчетность 6-НДФЛ. Данное требование относится ко всем индивидуальным
предпринимателям, а также юридическим лицам организациям-работодателям.
3
.
1
О внесении изменений в статью 10 Закона Российской Федерации «О государственных
гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера
и приравненных к ним местностях» и Трудовой кодекс Российской Федерации [Электронный
ресурс]: Федеральный закон от 02.04.2017 г. № 55-ФЗ // КонсультантПлюс: справочная
правовая система. - Версия Проф, сетевая. - Электронные данные. - М., 2018.
2
Пономарева Н. И., Евсеева С. В. Анализ нормативно-правового регулирования учета
расчетов с персоналом по оплате труда // Проблемы современной экономики. 2017. №17. С.
208.
3
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»
[Электронный ресурс]: введен в действие на территории Российской Федерации приказом
Минфина России от 28.12.2018 г. № 217н // КонсультантПлюс: справочная правовая система.
- Версия Проф, сетевая. - Электронные данные. - М., 2018.
16
По итогам рассмотрения нормативно-правовой базы в области оплаты труда
в организации и ее бухгалтерского учета можно сделать следующие выводы.
Поскольку заработная плата для подавляющего большинства граждан является
основным источником дохода, то на выступает в форме вознаграждения за труд и
материального стимулирования к эффективному труду. В этой связи рациональная
организация системы оплаты труда и системы ее учета оказывает непосредственное
влияние на рост производительности труда и эффективности производственной
деятельности предприятий и организаций.
1.2. Порядок синтетического и аналитического учета расходов на
оплату труда
В системе бухгалтерского учета применяют синтетический и
аналитический учет.
При этом синтетический учет представляет собой процесс учета
обобщенных данных, полученных в ходе ведения бухучета. При этом данные
включают информацию об обязательствах, видах имущества, хозяйственных
операциях в зависимости от определенных экономических признаков.
Синтетический учет ведется на синтетических счетах бухучета.
Аналитический учет представляет собой учет, осуществляемый в
лицевых и иных аналитических счетах бухучета, которые группируют
детализированную информацию об обязательствах, имуществе и
хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.
Показатели синтетического и аналитического учета контролируют друг
друга и совпадают, в этой связи осуществление записей по ним осуществляется
параллельно. Основанием для аналитического и синтетического учета
выступают одни и те же документы, при этом на счетах аналитического учета
отражается более детальная информация.
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом
17
Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для ведения учета расчетов с
сотрудниками предприятия предусматривает открытие и ведение
синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При этом на
данном счете отражаются расчеты по всем видам выплат сотрудникам:
- по оплате труда - в корреспонденции со счетами учета затрат на
производство (расходов на продажу) и других источников (в том числе прочих
доходов и расходов). Бухгалтерские проводки по данному счету отражают
информацию по суммам основной и дополнительной оплаты труда по каждой
категории работников: работников управления цехом, рабочих основного и
вспомогательных производств, менеджеров предприятия, обслуживающего
персонала и др.
- по выплате пособий - в корреспонденции со счетом учета расчетов с
внебюджетными фондами 69 «Расчеты по социальному страхованию
обеспечению»;
- по оплате отпускных и вознаграждения за выслугу лет - в
корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов» и т.д.
В зависимости от формы осуществления расчетов с сотрудниками
предприятия счет 70 дебетуется в корреспонденции со счетами учета наличных
и безналичных средств.
Суммы, начисленные, но не выплаченные в конкретный срок по причине
неявки сотрудников, отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по
депонированным суммам»).
Ведение аналитического учета по счету 70 осуществляется по каждому
сотруднику предприятия.
Ключевые проводки по учету сумм оплаты труда сотрудников
предприятия представлены в таблице 1.
18
Таблица 1
Ключевые проводки по учету сумм оплаты труда сотрудников
предприятия
19
Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита
соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда». Бухгалтерские проводки, отражающие удержания из сумм начисленной
оплаты труда отражены в таблице 2.
Таблица 2
Бухгалтерские проводки, отражающие удержания из сумм
начисленной оплаты труда сотрудников предприятия
Не полученная в срок заработная плата оформляется следующими
проводками: Дебет счет 70 Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным сумма».
Суммы, не выданной в срок оплаты труда (задепонированных сумм)
после истечения 3-ех дней необходимо зачислить на расчетный счет в банке.
Данную операцию оформляют проводками: Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 50 «Касса».
В книге учета депонированной заработной платы ведется учет расчетов
с депонентами. Данная книга заполняется на основе информации из реестра не
выданной заработной платы. Данная книга открывается на год.
Для каждого депонента отводится отдельная строка, в которой
осуществляется указание табельного номера депонента, его фамилии, имени,
отчества, депонированной суммы и отметки о ее выдаче. Невыплаченные
суммы на конец года переносятся в новую книгу, открываемую на год.
20
Последующая выплата депонированной заработной платы осуществляется по
расходному кассовому ордеру и отражается по Дебету счета 76 и Кредиту счета
50.
Помимо синтетического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» осуществляется ведение и аналитического учета, как было
сказано выше, в аналитическом учете отражается детальная информация по
каждому виду обязательств. С этой целью к счету 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» открывают отдельные аналитические счета, при этом счета
именуются по фамилии работников предприятия.
Заработная плата является достаточно сложной экономической
категорией, которая является индикатором определенных экономических
процессов. При этом, с одной стороны, заработная плата является одной из
статьей расходов, включаемых в себестоимость продукции и собственники
предприятия стараются минимизировать данные затраты, а с другой стороны
заработная плата является ключевым источником дохода работников и они
стремятся ее увеличить
1
. Данные особенности заработной платы влияют на
уровень ее изменения и динамику. В таблице 3 представлены факторы,
оказывающие воздействие на заработную плату сотрудников.
Экономический смысл и сущность заработной платы реализуются в
функциях, которые она выполняет на предприятии. При этом система оплаты
труда предприятия выполняет несколько функций, но ключевыми принято
считать воспроизводственную, статусную, стимулирующую, регулирующую
(распределительную) и др.
2
.
Реализация воспроизводственной функции дает возможность
осуществить воспроизводство рабочей силы на требуемом социально-
нормальном уровне потребления, т.е. реализация данной функции обеспечит
возможность оплаты труда быть достаточной для восстановления физических,
1
Егоров В. В. Средний заработок. Порядок расчета // Налоговый вестник. 2019. №5. С. 34.
2
Захарьин В. Р. Заработная плата в коммерческих организациях и бюджетных учреждениях:
Учебно-практическое пособие. М.: Проспект, 2013. – С. 58
21
умственных и других затрат, которые несет сотрудник при выполнении
трудовой деятельности.
Таблица 3
Факторы воздействия на заработную плату
1
1
Чеборюкова В. В., Романенко В. В. Заработная плата. М. : Проспект, 2016. – С. 275.
22
Реализация статусной функция оплаты труда заключается в
соответствии статуса, который зависит от уровня оплаты труда, и трудового
статуса конкретного сотрудника организации. При этом трудовой статус
представляет собой положение сотрудника, занимаемое по отношению к
другим сотрудникам по вертикали и горизонтали, место, занимаемое человек в
определенной системе социально-трудовых отношений и связей. В этой связи
размер трудового вознаграждения отражает статус сотрудника, а сопоставление
размера оплаты труда с затратами моральных и физических усилий дает
возможность сотруднику судить о справедливости платы труда.
Эффективная реализация стимулирующей функции крайне важно для
работы организации, поскольку побуждает сотрудников эффективно работать и
достигать необходимых показателей работы.
Реализация регулирующей функции оплаты труда оказывает влияние на
соотношение уровня спроса и предложения рабочей силы, на процесс
формирования штата персонала и степень его занятости. Эта функция
способствует достижению баланса между интересами работников и
работодателей.
Уровень оплаты труда в большинстве случаев выступает в качестве
ключевого стимула в области повышения производительности труда, уровня
образования и квалификации. В этой связи необходимо проводить постоянный
мониторинг зависимости производительности труда от уровня оплаты труда.
Н.М. Саликова в свеем исследовании констатирует тот факт, что все
функции, которые реализует оплата труда находятся в диалектическом
единстве и лишь при комплексном подходе дают возможность правильно
понять сущность и содержание оплаты труда, проблемы и противоречия,
которые могут возникнуть при ее видоизменении и совершенствовании.
Противопоставление одних функций другим, переоценка либо недооценка
отдельно взятых функций приводят к нарушению их целостности и
системности и, как следствие, к неверным теоретическим и практическим
23
выводам. Каждая функция выступает элементом целостной системы
(заработной платы)»
1
.
Таким образом, сущность термина «заработная плата» заключается в
денежном вознаграждении за трудовую деятельность. Становление данного
понятия происходило одновременно с развитием товарно-денежных отношений
и промышленного производства в человеческом обществе, то есть когда
предприятиям понадобились сотрудники, которые работали по найму.
Поскольку заработная плата выступает экономическим рычагом
управления на производстве, то эффективная научная организация труда и
правильные процедуры учета труда являются залогом эффективности системы
оплаты труда. На основе грамотно выстроенного бухгалтерского учета
заработной платы организация получает возможность обеспечить своих
сотрудников определенными благами, а также спрогнозировать свое
устойчивае экономическое развитие. В условиях рыночной экономики
заработная плата является объектом интересов наемных сотрудников,
предприятий – работодателей и государства. При этом для подавляющего
большинства трудоспособного населения России заработная плата является
единственным или ключевым источником дохода, следовательно заработная
плата является ключевым мотиватором повышения производительности труда
персонала организаций и предприятий.
1.3. Современные виды, формы и системы оплаты труда персонала
Заработная плата представляет собой вознаграждение, получаемое
работником организации, уровень данного вознаграждения зависит от
количества и качества затраченных усилий и результативности деятельности
всего персонала организации в целом. Ключевой задачей при формировании
1
Саликова Н.М. Правовое регулирование оплаты труда в Российской Федерации (вопросы
теории и практики): дис. ... д-ра юрид. наук. Екатеринбург: 2017. – С. 59.
24
системы оплаты труда является создание зависимости уровня оплаты труда от
эффективности трудовой деятельности каждого работника.
Процесс организации труда включает следующие этапы:
- разработка системы и формы оплаты труда конкретной категории
персонала организации;
- расчет размера доплат для конкретной категории персонала
организации;
- разработка системы должностных окладов сотрудников организации;
- разработка системы премирования для конкретных категорий
персонала организации.
Система оплаты труда представляет собой взаимосвязь и
взаимозависимость между показателями норм труда и уровнем его оплаты в
пределах нормы и сверх нее. При этом система оплаты труда сотрудников
должна выступать для них гарантом в области справедливого вознаграждения,
соответствующего достигнутым результатам и при этом обеспечить
прибыльную работу предприятия
1
.
С этой целью в каждой организации разрабатывается штатное
расписание, которое содержит информацию о размерах должностных окладов,
доплат, надбавок по каждой должности в организации. Виды и системы оплаты
труда выступают в качестве ключевого элемента системы организации оплаты
труда в организации. Эффективность и результативность выбранных видов и
систем оплаты труда имеет крайне важное социально-экономическое значение
для каждой организации. При этом система оплаты труда основывается на
нормировании и тарифной системе и определяет порядок начисления
заработной платы отдельно взятым сотрудникам или их группам в зависимости
от количества, качества достигнутых результатов в ходе трудовой деятельности
на основе принципа «равная оплата за равный труд». Данный принцип дает
1
Никитин В. Ю. Заработная плата. Бухгалтерские, налоговые и правовые аспекты / 12-е
издание, переработанное и дополненное. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2017. – С. 38.