5
Содержание
ВВЕДЕНИЕ………………….......…………………..……………………………6
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа оплаты
труда……………………………………………………………………………..8
1.1. Сущность и принципы организации оплаты труда на
предприятии…………………………………………………………………….....8
1.2. Бухгалтерский учет оплаты труда: нормативно - правовое регулирование,
синтетический и аналитический учет………………………………………..…13
1.3. Методика анализа оплаты труда организаций……………………….....…29
Глава 2. Бухгалтерский учет и анализ оплаты труда на предприятии
ООО «Гектар»…………..………………………….…………………….….….34
2.1. Финансово-экономическая характеристика предприятия ООО
«Гектар»……………………………………………………………………….….34
2.2. Организация бухгалтерского учета расчетов по оплате труда на
предприятии ООО «Гектар»………………………………………………….…38
2.3.Анализ оплаты труда на предприятии ООО «Гектар»…………………....52
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета и
анализа оплаты труда…………………….……………………………...…….59
3.1. Направления совершенствования бухгалтерского учета расчетов по
оплате труда на предприятии ООО «Гектар»…………………….……………59
3.2. Рекомендации по повышению эффективности деятельности
организации………………………………………………………………………66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………...70
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………………….….75
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………….…………………………………………..79
6
ВВЕДЕНИЕ
Из-за вступления предприятий в рыночные отношения и растущим
акцентом на международные стандарты бухгалтерского учета, в сфере
налогообложения и бухгалтерского учета России постоянно происходят
изменения. Серьезные изменения произошли во многих сферах
экономической деятельности, в том числе и в системе оплаты труда.
Изменения политики в области оплаты труда зависит от изменений в
экономическом и социальном развитии страны.
Поскольку учет заработной платы занимает главное место во всей
системе учета заработной платы, то тема выпускной квалификационной
работы будет всегда актуальна.
Для мониторинга показателей труда и потребления используют
заработную плату, также она является основным источником дохода для
рабочих и служащих и важнейшим экономическим рычагом для управления
экономикой.. Усложнение расчетов, увеличение их трудоемкости,
необходимость контроля расчетов как внутри предприятия, так и во время
аудита связано с совершенствованием законодательства и появления новых
документов и инструкций по выплате заработной платы на предприятиях
всех форм собственности.
Оперативный контроль за количеством и качеством рабочей силы,
использованием средств, содержащихся в фонде заработной платы и
социальных выплат обеспечивает учет труда и заработной платы.
От выбранной системы оплаты труда зависит формирование и размер
прибыли.
Трудовой доход работника, который регулируется налогом, зависит от
итоговых результатов деятельности предприятия и личного вклада самого
работника и максимального порога не имеет. Законодательство РФ
устанавливает минимальный размер оплаты труда.
7
Нормативно-правовой формой регулирования трудовых отношений, в
том числе и оплаты труда является коллективный договор предприятий, в
котором закреплены все условия оплаты труда, входящих в компетенцию
предприятия.
Целью работы является следующее: пользуясь действующим
российским законодательством изучить и проанализировать бухгалтерский
учет оплаты труда.
Объектом исследования является ООО «Гектар».
Предметом исследования является учет расчетов и анализ оплаты
труда ООО «Гектар».
Поставленные задачи:
1) Рассмотреть нормативно-правовое регулирование расчетов с
персоналом по оплате труда;
2) Изучить формы, виды и системы оплаты труда;
3) Провести аналитический и синтетический учет оплаты труда;
4) Рассмотреть удержания из заработной платы;
5) Рассмотреть документальное оформление оплаты труда;
6) Предложить методы, направленные на улучшение результатов
деятельности ООО "Гектар".
Законы Российской Федерации, нормативные документы и
инструкции Минфина РФ, учебные пособия по бухгалтерскому учету и
анализу Савицкой Г.В., Шеремета А.Д и прочие, а также статьи
периодических изданий: "Оплата труда: бухгалтерский учет и
налогообложение" послужили теоретической основой при написании работы.
Структура работы соответствует ее содержанию и состоит из
введения, теоретической, исследовательской и практической глав,
заключения, а также списка использованной литературы и приложения к
работе.
8
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и
анализа оплаты труда
1.1. Сущность и принципы организации оплаты труда на
предприятии
В современных условиях рыночной экономики заработная плата
выступает основным звеном роста заинтересованности работников в
результатах труда, повышении его производительности, увеличении объемов
производимой продукции, ее качества и ассортимента.
Заработная плата в ст. 129 ТК РФ определена, как «вознаграждение за
труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества,
качества и условий выполняемой работы, а также выплаты
компенсационного и стимулирующего характера»
1
. Данное определение
обязывает учитывать при установлении размера заработной платы работнику
его квалификацию, сложность, количество, качество и условия выполняемой
им работы, а также включать в него выплаты компенсационного и
стимулирующего характера.
Однако, именно при определении размера заработной платы и
возникают отношения по установлению оплаты труда работников в
соответствии с законодательством, договорами о труде, локальными актами
организации
2
.
Форма оплаты труда представляет собой способ соотношения труда
работника и размера его заработной платы, выбор которой зависит от
организации производственного процесса. Установление либо изменение
формы и системы оплаты труда работодателем возможно при условии учета
мнения представительного органа работников
3
.
1
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (ТК РФ) // Справочно-правовая
система «Гарант». – код доступа: http://base.garant.ru/.
2
Наумова Н.В. Учет труда и заработной платы. Учебник : учебное пособие / Н.В. Наумова. - Москва :
ИНФРА-М, 2013. – С. 80
3
Карамзин Т.В. Заработная плата и другие расчеты с физическими лицами : учебник / Т.В. Карамзин - 4-е
изд. испр. и доп. - Москва : Омега-Л, - 2014. – С. 30.
9
Система оплаты труда - это способ определения размера денежного
вознаграждения, которое подлежит к выплате работникам, исходя из
произведенных затрат труда или результатов труда
4
.
В настоящее время формы и системы оплаты труда определяются как
организационно-экономические способы отнесения затрат и результатов
труда работников с установленным размером причитающегося работнику
денежного вознаграждения.
Существует две основные системы заработной платы работников,
соответствующие двум основным применяемым на практике формам учета
затрат труда (рисунок 1).
Рисунок 1. Основные системы оплаты труда
5
Каждая организация вправе выбрать систему оплаты труда
самостоятельно, учитывая при этом особенности технологического процесса,
формы организации труда, требования, предъявляемые к качеству продукции
(работ, услуг), а также состояние учета и нормирования труда.
4
Карамзин Т.В. Заработная плата и другие расчеты с физическими лицами : учебник / Т.В. Карамзин - 4-е
изд. испр. и доп. - Москва : Омега-Л, - 2014. – С. 36.
5
Карамзин Т.В. Заработная плата и другие расчеты с физическими лицами : учебник / Т.В. Карамзин - 4-е
изд. испр. и доп. - Москва : Омега-Л, - 2014. – С. 41.
10
Каждая организация вправе выбрать систему оплаты труда
самостоятельно, учитывая при этом особенности технологического процесса,
формы организации труда, требования, предъявляемые к качеству продукции
(работ, услуг), а также состояние учета и нормирования труда.
Сдельная система оплаты труда предполагает начисление заработка
рабочему в зависимости от количества фактически изготовленной
продукции, а также временных затрат на ее изготовление.
Соответственно, при решении вопроса о введении сдельной системы
оплаты труда, руководству организации необходимо оценить возможность
определения количественных показателей выработки, их учет, а также
обеспечение соответствующего нормирования труда и увеличения выработки
продукции без существенного изменения технологического процесса
6
.
Так как труд является важнейшим элементом затрат на производство,
то центральное место в системе учета любой организации занимает учет
труда и его оплата. Кроме этого, учет расчетов по оплате труда взаимосвязан
с учетом расчетов налогообложения физических лиц и расчетов по
социальному страхованию и обеспечению работников.
Главный законодательный документ, который содержит статьи,
посвященные труду это Конституция Российской Федерации.
В соответствии с законодательством, действующим в настоящее
время, все предприятия должны удерживать и перечислять подоходный
налог с физических лиц в бюджет, а также перечислять страховые взносы в
Пенсионный фонд РФ- на обязательное пенсионное страхование, Фонд
социального страхования- на обязательное социальное страхование и фонд
обязательного медицинского страхования. Эти фонды созданы для того,
чтобы мобилизовать средства для осуществления прав граждан на
государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую
помощь. Начисление в государственные внебюджетные фонды социального
6
Гейц И.В. Учет оплаты труда в современных рыночных условиях: учебник / И.В. Гейц. - 4-е изд., перераб.
и доп. - Москва : ИНФРА-М, 2013. – С. 51.
11
страхования заработной платы и начисление страховых взносов для
организаций служит процессом формирования производственных затрат.
Таким образом, в рамках учета расчетов с персоналом по оплате
труда решаются следующие задачи:
- рассчитывается размер заработной платы, причитающейся каждому
работнику, и отражается кредиторская задолженность организации перед
персоналом по начисленной заработной плате; - рассчитывается сумма
налога на доходы физических лиц, вычитаемая из заработной плате;
- рассчитывается сумма налога на доходы физических лиц,
вычитаемая из заработной платы работников, отражается кредиторская
задолженность перед бюджетом по уплате этого налога, который
перечисляется в бюджет;
- рассчитываются суммы страховых взносов, основой для расчета
которых является фонд заработной платы, а также отражается кредиторская
задолженность перед соответствующими государственными внебюджетными
фондами, которая затем погашается.
Начисленные затраты на оплату труда и страховые взносы относятся
на себестоимость продукции как элемент себестоимости готовой продукции.
Трудовой Кодекс Российской Федерации - основной сборник
законодательных актов, регулирующий трудовые отношения работников.
Трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между
работником и работодателем о личном исполнении работника для оплаты
функции занятости (работа по определенной специальности, квалификации
или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового
распорядка при обеспечении работодателем условий труда,
предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором,
трудовым договором
7
.
7
Ст.15 ТК РФ от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 27.12.2018)
12
Работник и работодатель являются сторонами трудовых отношений.
Работник - физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с
работодателем.
Вступать в трудовые отношения в качестве работников могут лица,
достигшие шестнадцати лет, если иное не предусмотрено Трудовым
Кодексом и иными федеральными законами.
Работодатель - это физическое или юридическое лицо (организация),
вступившее в трудовые отношения с работником.
Работодателем может быть другое юридическое лицо с правом
заключения трудовых договоров, если это предусмотрено федеральными
законами
8
. Согласно Трудовому кодексу Российской Федерации рабочим
считается время, в течение которого работник на основании внутреннего
трудового законодательства организации и условий трудового договора
должен выполнять трудовые обязанности, а также другие периоды времени,
которые в соответствии с законами и другими нормативными актами
относятся к рабочему времени.
Рабочее время организации - это распределение работы за
определенный календарный период.
Работодатель обязан вести учет фактически отработанного каждым
работником времени.
Чтобы определить продолжительность рабочего времени,
установленную оплату труда и для осуществления контроля за соблюдением
правил рабочего времени необходим учет рабочего времени.
Учет использования рабочего времени называется табельным.
Каждому сотруднику при приеме на работу присваивается персональный
номер.
Табельный учет создан для ежедневной регистрации явки работников
всех случаев опозданий и неявок, а также часов простоя и сверхурочной
работы.
8
СТ 20 ТК РФ от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 27.12.2018)
13
Табельный учет охватывает всех работников организации. Табель
составляется в одном экземпляре табельщиком, или мастером и передается в
расчетный отдел бухгалтерии два раза в месяц: для корректировки суммы
выплаты реза первую половину месяца и для расчета заработной платы.
Учетом личного состава предприятия занимается отдел кадров, а на
предприятиях малого бизнеса- специальный работник, назначенный
руководителем предприятия, либо эти функции возлагаются на бухгалтера.
1.2. Бухгалтерский учет оплаты труда: нормативно- правовое
регулирование, синтетический и аналитический учет
Для учета персонала, начисления выплаты заработной платы
используют унифицированные формы первичных документов, утвержденных
Постановлением Госкомстата РФ
Для организации учета труда и его оплаты используют следующие
законодательные и нормативные документы:
Локальные нормативные акты;
Коллективный договор;
Соглашения;
Трудовой Кодекс;
Указ Президента;
Нормативно- правовые акты органов местного самоуправления;
Федеральный закон РФ "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011г.
№402-ФЗ (с изменениями и дополнениями);
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденный
Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н (в редакции от 07.05.2003г);
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ, утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998г.
№34н (в редакции от 24.03.2000г. с изменениями от 23.08.2000г);
14
"Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых
производятся удержания алиментов на несовершеннолетних детей",
утвержденный постановлением Правительства РФ от 18.07.1996г №841(в
редакции от 06.02.2004г);
Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004г. №1 "Об
утверждении унифицированных форм первичной документации по учету
труда и его оплаты";
"Положение о порядке обеспечения пособиями по
государственному социальному страхованию" , утвержденное
постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984г №13-6 (в редакции от
15.04.1992г., с изменениями от 02.03.2006г).
Эти документы стоит рассматривать как нормативные, так как они
определяют общие правила организации и ведения учета труда и заработной
платы и распространяются на все предприятия и организации, которые
являются физическими лицами, независимо от подчиненности, форм
собственности и видов деятельности.
В целях регулирования взаимоотношений между работником и
работодателем на основе законодательных актов разрабатывают и
принимают внутренние нормативные документы.
Коллективный договор, трудовой договор, положения о системе
оплаты труда, положения о премировании, о вознаграждении по итогам
работы за год, а также штатное расписание являются главными внутренними
нормативными документами.
Для учета рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда
применяются следующие унифицированные формы первичной
документации: Табель учета рабочего времени и расчета заработной платы
(форма №Т-12) и табель учета рабочего времени (форма №Т-13), в котором
фиксируется использование рабочего времени всех работающих в данной
организации.