15
Табель по форме № Т-13 используется в условиях
автоматизированной обработки данных. Форма № Т-12 заполняется вручную
работником бухгалтерии. Условные обозначения отработанного и
неотработанного времени, представленные на титульном листе формы №
Т12, применяются и при заполнении формы № Т-13.
Эти табели составляются в одном экземпляре и передаются в
бухгалтерию. Они позволяют не только учитывать время, отработанное
всеми категориями служащих, но и контролировать соблюдение рабочими и
служащими установленного режима работы. На основании табелей учета
рассчитывается заработная плата, составляются статистические отчеты по
труду.
Для расчета и выплаты заработной платы применяются следующие
формы ведомостей:
• расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49), которая
рекомендована для средних и малых организаций при составлении этой
формы допустимо не заполнять другие расчетные и платежные ведомости;
• расчетная ведомость (форма № Т-51), которая применяется для
расчета заработной платы всем категориям работающих. Рекомендована для
применения в крупных организациях;
• платежная ведомость (форма № Т-53), которая применяется для
учета выплат заработной платы;
• лицевой счет (формы № Т-54 и № Т-54а), который заполняется
бухгалтером на каждого работника на основании первичных документов о
приеме на работу и в котором указывается необходимая информация:
фамилия, имя, отчество; цех, отдел организации; категория персонала;
табельный номер работника; количество детей (для определения вычетов при
расчете налога на доходы физических лиц); дата поступления на работу.
Форма №Т-3 "Штатное расписание" применяется для оформления
структуры, штатного состава и штатной численности организации в
соответствии с ее Уставом. Оно содержит список структурных
16
подразделений, должности, информацию о численности персонала
подразделений, оклады, надбавки и фонд месячной заработной платы.
Руководитель организации или уполномоченное им лицо приказом
или распоряжением утверждает штатное расписание.
По данным первичных учетных документов составляется отчетность,
по этим же данным ведется оперативный учет движения численности,
происходящие в составе рабочих и служащих изменения.
Трудовые отношения с сотрудниками, которые не являются частью
организации, но нанимаются извне для выполнения работы, которую
организация самостоятельно выполнить не может, выполняются договорами
гражданско - правового характера. Такие рабочие работу выполняют в
удобное для них время и внутреннему распорядку организации не
подчиняются. Отношения организации с такими сотрудниками регулируются
Гражданским Кодексом РФ.
Оплата труда работника определяется количеством и качеством
выполняемой работы и не ограничивается максимальным пределом.
В зависимости от сложности, содержания и результатов труда
работника осуществляется дифференциация размеров оплаты труда
работников.
Для оплаты труда сотрудников применяются тарифные ставки и
оклады, а также бестарифная система оплаты труда, если работодатель
посчитает ее наиболее подходящей.
Система отношений, связанных с обеспечением того, что
работодатель устанавливает и осуществляет выплаты работникам за их
работу в соответствии с законами, другими нормативными правовыми
актами, коллективными договорами, локальными нормативными актами
трудовыми соглашениями, называется оплатой труда.
Работнику выплачиваются вознаграждения и стимулирующие
выплаты (премии и поощрительны выплаты). Они зависят от квалификации
работника, сложности, количества условия выполняемой работы. Также
17
выплачиваются компенсации за работу в условиях отклоняющихся от
нормальных, работу в климатических условиях на территориях,
подвергшихся радиоактивному загрязнению. Все эти выплаты являются
заработной платой
9
.
Различают два вида заработной платы:
1) Основная заработная — это заработная плата, начисляемая
рабочим и служащим за фактически отработанное время или объем
выполненных работ;
2) Дополнительная заработная плата- это выплаты,
предусмотренные трудовым законодательством или коллективными
договорами за время, в течении которого работник отсутствовал на рабочем
месте, но в соответствии с законодательством это время должно быть
оплачено (отпуск, государственные и общественные обязанности,
нетрудоспособность и ряд других).
Для выплаты заработной платы для всех категорий работников
используется фонд оплаты труда. Он является основным источником
выплаты заработной платы.
Фонд оплаты труда является сложной составляющей издержек на
содержание рабочей силы. Он включает все денежные выплаты работникам
предприятия по тарифным ставкам, сдельным расценкам, оклады, премии,
доплаты и все виды надбавок.
Фонд оплаты труда должен быть разумным и достаточным для
нормального функционирования предприятия. Излишек фонда ложится на
себестоимость продукции, сокращает прибыль, снижает рентабельность.
Отсутствие фонда, особенно в период инфляции, вызывает относительное
снижение заработной платы и может привести к увеличению текучести
кадров, дестабилизации коллективных и социальных конфликтов.
В составе издержек на рабочую силу помимо фонда оплаты труда,
учитывают социальные выплаты, а также другие платежи, которые не
9
Ст. 129 ТК РФ от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 27.12.2018) 15
18
относятся к фонду заработной платы и социальным выплатам. Сейчас
предприятие вправе выбирать вид, систему оплаты труда, условия
премирования, но не свыше средств, полученных на эти цели, и с
соблюдением установленного в отрасли соотношения между
квалифицированным и неквалифицированным трудом по одной
специальности.
Организация оплаты труда определяется тремя взаимосвязанными и
взаимозависимыми элементами: тарифной системой, нормированием труда и
формами оплаты труда.
Тарифная система оплаты труда позволяет качественно оценить труд,
нормирование, учесть количество затраченного труда, а также формы для
определения порядка расчета заработной платы.
Тарифная система оплаты труда работников различных категорий
включает в себя: тарифные ставки, оклады, тарифную сетку и тарифные
коэффициенты.
Нормирование труда предусматривает разработку норм времени,
необходимого для выполнения конкретной операции или производственного
задания.
Трудовые нормы- стандарты на производство, время, численность и
другие стандарты - устанавливаются в соответствии с достигнутым уровнем
технологий, организации производства и труда.
Предприятие самостоятельно устанавливает формы, системы и
заработную плату работников предприятия, а также надбавки и другие виды
доходов.
В соответствии с ТК РФ ежемесячное вознаграждение работника,
который полностью выполнил установленную для этого периода норму
рабочего времени и выполнил свои трудовые обязанности, не может быть
ниже минимальной месячной заработной платы.
Федеральным законом устанавливается минимальный размер оплаты
труда на всей территории Российской Федерации. Минимальный размер
19
оплаты труда не может быть ниже прожиточного минимума работающего
населения.
Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) определяет низшую
границу труда неквалифицированных работников при выполнении простых
работ в нормальных условиях труда. С 1 января 2019 года МРОТ составляет
11280 рублей в месяц.
Минимальный размер оплаты труда обеспечивается:
- Организациями, финансируемыми из федерального бюджета и
внебюджетных фондов, а также сформированных из средств, полученных от
предпринимательской деятельности;
- Всеми организациями, которые финансируются из бюджета
субъектов Российской Федерации, то есть за счет средств бюджетов
субъектов, за счет средств внебюджетных, а также средств, полученных от
предпринимательской деятельности;
- Всеми организациями, которые финансируются за счет местного
бюджета;
- Другими работодателями — за счет собственных средств.
На пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
осуществляется Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим,
так и не включенным в список расчетов заработной платы предприятия, а
также выплаты доход по акциям и другим ценным бумагам этого
предприятия.
По кредиту данного счета отражаются начисления на вознаграждение,
выплаты по взносам в государственное социальное страхование, дивиденды
и другие подобные суммы. По дебету счета 70 фиксируются удержания из
начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченные суммы
заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо
счета 70 показывает задолженность предприятия перед работниками по
начисленной, но не выданной заработной плате.
20
Для организации учета заработной платы используются
соответствующие учетные регистры (специально разграфленные листы
бумаги, приспособленные для текущих учетных записей). В синтетическом
учете используются мемориальные ордера, оборотные ведомости, главная
книга, журналы-ордера по счетам и т.д. Документы для аналитического учета
заработной платы включают лицевой счет работника, налоговую карту для
учета подоходного налога физического лица, расчетный фонд и т.д.
При приеме на работу и в начале каждого года бухгалтерия на
каждого сотрудника открывает лицевой счет и налоговую карточку по учету
доходов и налога на доходы физических лиц.
Также каждому работнику присваивается табельный номер, который
проставляется на всех документах личного состава организации.
Для того, чтобы выяснить сумму заработной платы, которую следует
выдать сотруднику, определяют сумма заработка за месяц и производят
удержания, установленные законодательством,. Все эти расчеты ведут в
лицевых счетах работника, а потом их результаты заносятся в расчетно-
платежную и налоговую карточки.
Сумма заработной платы, которая была начислена, сумма всех
вычетов и сумма к получению заносятся в расчетно-платежную ведомость.
На каждого работника в ведомости отводится одна строка.
Расчетная ведомость служит не только регистром аналитического
учета расчетов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции
расчетно-платежного документа.
При расчете заработной платы и других выплат работникам
необходимо правильно определить их источники. Существует несколько
видов таких источников.
Так, начисленная заработная плата может включаться в расходы
организации.
21
Для того чтобы правильно отражать начисленную заработную плату,
бухгалтер предприятия самостоятельно выбирает счет, который
соответствует виду деятельности организации и структуре производства.
К таким счетам относятся
• счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных
рабочих);
• счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих
вспомогательного производства);
• счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового
персонала);
• счет 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда
административно-управленческого персонала);
• счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда
работников обслуживающих производств и хозяйств);
• счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников торговли);
• другие счета расходов.
Суммы, начисленной заработной платы работников соответствующих
производств, отражаются по дебету указанных счетов и по кредиту счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты
труда).
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и
приобретением производственных запасов, оборудования, его установкой и
осуществлением капитальных вложений, отражаются по дебету счетов 07, 08,
10, 11, 15 и кредиту счета 70.
Одним из фондов оплаты труда является фонд социального
страхования РФ.
Из фонда социального страхования могут быть произведены
следующие выплаты: пособия по временной нетрудоспособности, пособия по
беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка,
22
ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до полутора
лет.
Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, по
беременности и родам отражаются проводкой:
Д-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
субсчет «Расчеты по социальному страхованию»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Выдачу заработной платы и пособий из кассы организации
наличными денежными средствами оформляют бухгалтерской записью:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 50 «Касса».
При перечислении причитающихся сумм с расчетного счета
организации на лицевой счет работника в Сбербанке делается запись:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 51 «Расчетный счет».
Если работник не получил в срок заработную плату, то она
депонируется.
Депонированная заработная плата ведется в аналитическом учете по
каждому работнику в реестре не выданной заработной платы, в специальной
книге, не выданной заработной платы или на депонентских карточках.
Депонированная заработная плата переносится со счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет
«Расчеты по депонированным суммам»
Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет
предприятия, что отражается в бухгалтерском учете проводкой:
Д-т 51 «Расчетный счет»
К-т 50 «Касса»
23
Получение депонированной ранее заработной платы с расчетного
счета в банке на оплату депонентов отражается записью:
Д-т 50 «Касса»
К-т 51 «Расчетный счет».
Из кассы предприятия депонированная заработная плата выдается по
расходным кассовым ордерам.
При этом производится запись:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет
«Расчеты по депонированным суммам»
К-т 50 «Касса».
Невостребованная депонированная заработная плата хранится на
расчетном счете организации в банке в течение трех лет По истечении этого
срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты
деятельности организации, что отражается записью:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет
«Расчеты по депонированным суммам»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
Повременная и сдельная формы заработной платы являются
основными формами для определения размера оплаты труда работников.
Повременная- это форма оплаты труда, при которой заработная плата
зависит от времени, которое отработал работник и его тарифной ставки.
В зависимости от единицы учета отработанного времени
применяются часовая, дневная и месячная тарифные ставки.
Повременная оплата имеет две системы: простая повременная и
повременно- премиальная.
• Простая повременная предусматривает оплату труда работника в
зависимости от продолжительности его работы: час, день, неделя, месяц.
С помощью дневных, часовых или месячных тарифных ставок или
окладов производится общий доход.
24
Для расчета часовой оплаты умножают часовую тарифную ставку на
количество отработанных часов работником.
Для расчета дневной оплаты умножают сумму дневной ставки на
количество отработанных дней (смен).
При помесячной оплате- работнику устанавливается месячный оклад,
который не зависит от числа календарных дней в расчетном месяце.
Обычно простая повременная оплата труда применяется для
стимулирования работника на повышение тарифного разряда или должности,
так как общая сумма дохода определяется уровнем квалификации работника.
• Повременное- премиальная оплата помимо тарифной ставки,
включает в себя различны виды вознаграждений за выполнение указанного
объема работ качественно и в срок.
Повременно- премиальная оплата труда применяется для расчета
премий основных и второстепенных работников, а также других
сотрудников, занятых осуществлением трудовой деятельности. Применение
данной системы оплаты труда повышает результативность труда персонала.
Расчет сдельной расценки осуществляется, исходя из часовой
(дневной) тарифной ставки соответствующего разряда работника и часовой
(дневной) нормы выработки, а итоговая сумма заработной платы
определяется путем умножения сдельной расценки на количество
произведенной продукции (выполненных работ)
10
. Необходимо отметить,
что сдельные расценки не зависят от того, когда выполнялась работа (в
дневное, ночное время или сверхурочно). При определении сдельной
расценки учитывают, прежде всего, тарифные ставки (оклады) выполняемой
работы, а не присвоенный работнику тарифный разряд
11
. В зависимости от
способа определения денежного вознаграждения работника при сдельной
10
Гейц И.В. Учет оплаты труда в современных рыночных условиях: учебник / И.В. Гейц. - 4-е изд., перераб.
и доп. - Москва : ИНФРА-М, 2013. – С. 121.
11
Ковязина Н.З. Заработная плата на предприятии с учетом требований ТК РФ : учебник / Н.З. Ковязина. -
Москва : ИНФРА-М, 2014. – С. 94.