Содержание
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ОПЛАТЫ ТРУДА ....................................................................................................... 7
1.1. Нормативное регулирование и организация учета труда и его оплаты ......... 7
1.2. Аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда ................. 19
1.3. Задачи и значение анализа оплаты труда ........................................................ 27
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА В
ООО «ГЕНЕЗИС» ...................................................................................................... 33
2.1. Краткая характеристика организации .............................................................. 33
2.2. Порядок учета оплаты труда ............................................................................. 38
2.3. Порядок учета удержаний из заработной платы............................................. 47
ГЛАВА 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
ДЕЙСТВУЮЩЕГО ПОРЯДКА ОРГАНИЗАЦИИ И УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА
ООО «ГЕНЕЗИС» ...................................................................................................... 51
3.1. Анализ трудовых ресурсов и оплаты труда .................................................... 51
3.2. Совершенствование системы организации оплаты труда ............................. 63
3.2. Оценка экономического эффекта предлагаемых мероприятий .................... 72
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 77
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 80
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 84
3
ВВЕДЕНИЕ
Учет труда и его оплаты по праву занимает одно из центральных мест во
всей системе учета на предприятии. В новых условиях хозяйствования
важнейшими его задачами являются: в установленные сроки производить
расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и
прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки), своевременно и правильно
включать в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной
заработной платы и отчислений органам социального страхования, собирать и
группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного
руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с
органами социального страхования, пенсионным фондом и фондом занятости.
Учет труда и его оплаты должен обеспечить оперативный контроль за
количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд
заработной платы и выплаты соц. характера.
Персонал, работающий на предприятии, представляет собой главную его
ценность. Поэтому всесторонний анализ труда является залогом выявления
скрытых производственных ресурсов.
Учет труда и заработной платы должен обеспечить: контроль за
выполнением задания по росту производительности труда, использованием
времени и выполнением норм выработки работниками; своевременное
выявление резервов дальнейшего роста производительности труда; в
установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате
труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдачи на
руки), своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ,
услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального
страхования, собирать и группировать показатели по труду и заработной плате
для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а
также расчетов с органами социального страхования, пенсионных фондов.
Рациональная организация учета труда и заработной платы способствует
4
добросовестному отношению к труду. Важное значение при этом имеет усиление
зависимости заработной платы и премий каждого работника от его личного
трудового вклада и конечных результатов работы коллектива, решительное
устранение элементов уравниловки, дальнейшее совершенствование
нормирования трудовых затрат и форм оплаты труда.
Практически каждый бухгалтер сталкивается с проблемами, так или
иначе связанными с заработной платой. Не секрет, что, несмотря на множество
разъяснений по данной тематике, вопросов у бухгалтеров меньше не становится.
Причин здесь несколько, но главным, по нашему мнению, является то, что и
начисление, и выплата заработной платы имеют множество аспектов. Бухгалтеру
недостаточно знать, как отразить зарплату в бухгалтерском учете и какие налоги
при этом заплатить, хотя для этого ему приходится учитывать требования
множества налоговых правоустанавливающих документов. Не менее важными
являются нюансы трудового законодательства, а иногда и гражданского. Все это
усложняется тем, что чуть ли не каждое министерство или ведомство стремится
внести свою лепту в регулирование заработной платы, что приводит к
лавинообразному росту документов по данному вопросу. Кроме того, напомним,
что существует большое количество нормативных документов, которые были
приняты в период существования СССР, но до сих пор применяются.
Заработная плата – основной источник дохода рабочих и служащих, с ее
помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она
используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.
Оплата труда представляет собой один из основных факторов социально
- экономической жизни страны, коллектива, человека. Высокий уровень
заработной платы может оказать благотворное влияние на экономику в целом,
обеспечивая высокий спрос на товары и услуги. Проблемы оплаты труда в
современных условиях хозяйствования становятся все более острыми и
актуальными для весьма значительного числа предприятий. Регулярность и
размер выплат предопределяют не только перспективы развития самих
организаций, но и обеспечивают физическое выживание их персонала.
5
Вместе с тем, даже в тех случаях, когда уровень благосостояния является
достаточно высоким, проблемы создания эффективной системы оплаты труда
становятся рано или поздно актуальными для них. Проблемы экономической
заинтересованности работников в улучшении конечных результатов
хозяйственной деятельности предприятия остается злободневной. Происшедшие
в последние годы изменения в отношении собственности лишь углубило ее.
Решить данные проблемы можно с помощью правильной оплаты труда
основанной на соразмерном эффективном возмещении затрат работника в
процессе трудовой деятельности. Она обретает особую значимость на
современном этапе в связи с изменениями условий хозяйствования, увеличением
объема прав и полномочий хозяйствующих субъектов, когда возникает
дополнительная необходимость разработки и внедрения на каждом предприятии
системы оплаты труда, направленной на максимальное использование трудового
потенциала работников, точную и полную оценку количества и качества труда.
Через организацию заработной платы должен достигаться необходимый
компромисс между интересами работодателя и работника способствующий
развитию отношений социального партнерства между двумя движущими силами
рыночной экономики. В интересах науки и практики заработная плата на
современном этапе должна превращаться посредством гибкого регулирования
необходимых аспектов организации оплаты труда в главное звено процесса
экономического развития и придавать ему функции стабилизатора экономики.
Целью выпускной квалификационной работы является рассмотрение
учета заработной платы и анализ фонда оплаты труда на коммерческом
предприятии, а также разработка рекомендаций по совершенствованию
элементов системы трудовых отношений.
В работе объектом исследования выступает ООО «Генезис».
Предметом исследования выступает деятельность бухгалтерской службы
предприятия в области учета труда и его оплаты.
Для достижения указанной цели необходимо решить ряд задач:
- исследовать нормативное регулирование и организацию учета труда и
6
его оплаты;
- раскрыть виды, формы и системы оплаты труда;
- отразить порядок аналитического и синтетического учета расчетов по
оплате труда;
- рассмотреть цели, задачи и значение анализа трудовых ресурсов и
расходов на оплату труда;
- дать краткую характеристику исследуемой организации;
- раскрыть порядок начисления заработной платы и удержания из
заработной платы в исследуемой организации;
- провести анализ оплаты труда объекта исследования;
- разработать рекомендации по совершенствованию организации оплаты
труда.
Работа выполнена на основе данных синтетического и аналитического
учета и отчетности исследуемого предприятия за 2016-2018 гг..
Методологической и теоретической основой исследования послужили
научные труды отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского
учета, экономического анализа и управления, законодательные и нормативные
акты Российской Федерации.
В ходе исследования применялись методы группировки, сравнения,
коэффициентов и другие методы познания сущности явлений.
В соответствии с изложенным, исследование состоит из введения, трех
глав, заключения, списка использованных источников.
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА
1.1. Нормативное регулирование и организация учета труда и его
оплаты
Регулирование имевши трудовых имевши отношений, в том имевши числе отношений в сфере
оплаты труда, в соответствии с Конституцией Российской Федерации
1
осуществляется трудовым законодательством и рядом иных нормативных
правовых актов: имевшиТрудовым имевшикодексом Российской Федерации
2
(далее – ТК РФ),
федеральными имевши законами, имевши указами Президента имевши Российской имевши Федерации,
постановлениями имевши Правительства имевши Российской имевши Федерации, имевши нормативными
правовыми актами субъектов Российской Федерации, имевшиактами имевшиорганов имевшиместного
самоуправления имевши и имевши локальными нормативными актами, содержащими нормы
трудового права.
ТК РФ в ст. имевши129 дает различные определения терминов "оплата труда" и
"заработная плата". имевши В частности, под оплатой труда понимается система
отношений, связанных с обеспечением имевши установления и осуществления
работодателем выплат работникам за их труд имевшив соответствии с законами, иными
нормативными правовыми актами, имевшиколлективными имевшидоговорами, соглашениями,
локальными нормативными актами и имевши трудовыми имевши договорами. При этом
заработная плата – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации
работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а
также выплаты компенсационного и стимулирующего характера
3
.
Как видно, понятие имевши "оплата труда" имевши значительно шире имевши понятия
"заработная плата". Оплата труда включает не только систему имевши расчета имевши
заработной имевши платы, имевши но и имевши используемые режимы, правила имевши использования и имевши
документального оформления имевширабочего времени, имевши используемые имевшинормы труда, имевши
1
Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок,
внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от
05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) // Собрание законодательства РФ. - 04.08.2014. - N 31. - Ст. 4398.
2
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 27.12.2018) // Собрание
законодательства РФ. - 07.01.2002. - N 1 (ч. 1). - Ст. 3.
3
Гейц И.В. Оплата труда в разъяснениях официальных органов власти. – М.: Дело и сервис, 2019. – С. 8.
8
сроки выплаты заработной платы.
Правовое имевши регулирование оплаты труда имевши характеризуется сочетанием имевши
централизованного, договорного имевшии локального имевширегулирования.
В централизованном порядке имевшиопределяются минимальный имевширазмер оплаты
труда, имевши тарифные ставки имевши и должностные имевши оклады в бюджетной имевши сфере, порядок
оплаты имевши труда при отклонении имевши от нормальных условий имевши работы, порядок имевши
исчисления среднего имевшизаработка, гарантии имевшив области оплаты имевшитруда. В систему имевши
основных государственных гарантий имевши оплаты труда включается, например,
ограничение имевши перечня оснований имевши и размеров удержаний имевши из заработной имевши платы;
ограничение имевшивыплаты заработной платы имевшив натуральной имевшиформе и т.п.
1
Договорноеимевши регулирование имевшиоплаты труда имевшиосуществляется в двух имевшиформах
- коллективно-договорной имевши и индивидуально-договорной. имевши Коллективно-
договорное регулирование имевши оплаты труда осуществляется имевши на основе имевши
коллективных договоров и имевшисоглашений. Согласно стимевши. 41 ТК РФ в имевшисодержание
коллективного договора имевшимогут включаться формы, имевшисистемы и размеры имевшиоплаты
труда, выплата пособий имевшии компенсаций, имевшимеханизм регулирования оплаты имевшитруда
с учетом имевшироста цен, уровня имевшиинфляции, выполнения имевшипоказателей, определенных имевши
коллективным договором, имевши и некоторые имевши другие вопросы. имевши Как правило, имевши
коллективными договорами и имевшисоглашениями устанавливаются дополнительные имевши
льготы и компенсации имевшиработникам
2
.
Индивидуально-договорное имевши регулирование осуществляется на имевши уровне
работник - работодатель. Именно в имевшитрудовом договоре определяется цена имевшитруда
каждого конкретного имевшиработника. В соответствии имевшисо ст. 57 ТК РФ оплата имевшитруда
является существенным имевшиусловием трудового имевшидоговора
3
.
Локальными актами имевшиорганизации, как правило, имевшиустанавливаются системы
оплаты имевши труда, размеры тарифных ставок имевши и окладов (за имевши исключением
организаций бюджетной имевши сферы), доплаты имевши и надбавки к тарифным имевши ставкам
1
Семенихин В.В. Трудовой договор (отношения). 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2018. –
С. 7.
2
Конюкова Н.И. Оплата труда персонала (для бакалавров). Учебное пособие. – М.: КноРус, 2017. – С. 16.
3
Алисенов А.С. Бухгалтерский финансовый учет. Учебник и практикум для академического бакалавриата. – М.:
Юрайт, 2016. – С. 245.
10
Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в
соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда
1
.
Выплата имевши заработной платы обычно имевши производится в имевши денежной форме имевши в
валюте имевшиРоссийской Федерации (в рублях). В имевшисоответствии с коллективным имевшиили
трудовым имевшидоговором по письменному имевшизаявлению работника оплата имевшитруда может
производиться имевши в иных формах, не противоречащих имевши российскому
законодательству. имевши Доля заработной имевши платы, выплачиваемой в имевши не денежной
форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной имевшиплаты
2
.
Организация труда имевшина предприятии имевшипризвана создавать нормальные имевшидля
человека условия имевшитруда и одновременно имевшисистемы труда, имевши повышающие доход имевши
предприятия
3
. Под имевши оплатой труда имевши (заработной платой) имевши принято понимать
вознаграждение, имевши установленное имевши работнику за имевши выполнение трудовых имевши
обязанностей. имевшиОплата труда имевшикаждого работника имевшиопределяется работодателем имевшив
зависимости имевши от количества и имевши качества выполняемой имевши работы и имевши максимальным
пределом имевшине ограничивается
4
.
Основным имевши источником выплат имевши заработной платы имевши всем категориям имевши
работающих является имевшифонд оплаты имевшитруда (далее – ФОТ) или имевшифонд заработной имевши
платы. имевшиФонд заработной имевшиплаты – это имевшисумма вознаграждений, имевшипредоставленных
наемным работникам имевши в соответствии имевши с количеством и имевши качеством их труда, имевши а
также имевши компенсаций, связанных имевшис условиями труда
5
.
По своей структуре имевшифонд заработной имевшиплаты является имевшидовольно сложной
составляющей имевши издержек на имевши содержание рабочей имевши силы. Фонд оплаты имевши труда
включает имевши все денежные имевши выплаты работникам имевши предприятия по имевши тарифным
ставкам, сдельным расценкам, оклады, имевши премии (без учета имевши выплачиваемых из
фонда имевшиматериального поощрения), доплаты имевшии все имевшивиды надбавок имевши (рисунок 2).
1
Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие. – М.: ИКЦ МАРТ, 2005. – С. 528.
2
Корсаков Д.М. Выплата зарплаты с учетом требований законодательства // Оплата труда: бухгалтерский учет и
налогообложение. - 2019. - N 2. - С. 10
3
Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Самоучитель по бухгалтерскому учету. – СПб: Издательский дом Герда, 2006.
– С. 242.
4
Касянова Г.Ю. Заработная плата. Практическое руководство для бухгалтера. – М.: АБАК, 2017. – С. 11.
5
Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Самоучитель по бухгалтерскому учету. – СПб: Издательский дом Герда, 2006.
– С. 243.
16
В случаях, имевши предусмотренных законодательством имевши (ст. 137 ТК РФ) из
заработной платы имевши могут производиться имевши удержания (рисунок 6). имевши Порядок
удержания устанавливается имевши ведомственными нормативными имевши документами.
Общий имевширазмер всех удержаний имевшипри каждой выплате имевшизаработной платы имевшиобычно
не может имевши превышать 20% имевши причитающейся работнику имевши суммы. В случаях,
предусмотренных имевши федеральными законами, – 50%; имевши при отбывании
исправительных имевши работ, взыскании алиментов имевши на несовершеннолетних имевши детей,
возмещении имевшивреда лицам, имевшипонесшим ущерб, – не имевшиболее 70%
1
.
Состав имевши и формы документации имевши по учету труда и имевши его оплаты
регламентируются Постановлением имевшиГоскомстата России имевшиот 05.01.2004 N 1 "Об
утверждении имевши унифицированных форм имевши первичной учетной имевши документации по имевши
учету труда и его оплаты"
2
. Этим же Постановлением имевшиутверждены и имевшиУказания по
применению имевшии заполнению имевшисоответствующих форм имевши- табелей, имевшизаписок-расчетов,
журналов, имевшиведомостей, лицевых имевшисчетов, имевшиактов. имевшиПри этом имевшинеобходимо имевшиотметить,
что имевши с 01 января 2013 имевши года формы первичных имевши учетных документов, имевши
содержащиеся в альбомах имевши унифицированных форм имевши первичной учетной имевши
документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем
обязательными к применению продолжают оставаться формы документов,
используемых в качестве первичных учетных документов, установленные
уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных
законов (например, кассовые документы) (информация Минфина России N ПЗ-
10/2012
3
). На рисунке 7 представлены сведения об основных первичных
документах по учету труда и его оплаты.
1
Корсаков Д.М. Выплата зарплаты с учетом требований законодательства // Оплата труда: бухгалтерский учет и
налогообложение. - 2019. - N 2. - С. 11.
2
Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной
учетной документации по учету труда и его оплаты" // Бюллетень Минтруда РФ. – 2004. - N 5.
3
Информация Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6
декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" // Экономика и жизнь (Бухгалтерское приложение). -
21.12.2012. - № 50.
19
тем, даже в тех случаях, когда уровень благосостояния является достаточно
высоким, проблемы создания эффективной системы оплаты труда становятся
рано или поздно актуальными для них.
1.2. Аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда
В бухгалтерском учете для получения информации используются
аналитический и синтетический учет.
В обобщенном виде учет расчетов по оплате труда состоит из следующих
этапов:
- на основании первичных документов рассчитывается заработная
плата каждого работника;
- собираются данные о заработной плате каждого работника по
различным документам с целью определения величины месячного заработка и
заносятся на лицевой счет работника;
- определяется величина удержаний и вычетов из заработной платы
каждого работника;
- определяется сумма заработной платы к выдаче на руки каждому
работнику после произведенных удержаний;
- на основании лицевых счетов оформляются расчетно-платежные
ведомости и составляются сводные данные о начисленных суммах и удержаниях
по предприятию в целом;
- расчетно-платежные или платежные ведомости передаются в кассу
организации для выдачи причитающейся заработной платы на руки работникам;
- составляются разработочные таблицы по распределению
начисленной заработной платы по направлениям затрат и источникам
финансирования;
- производится начисление страховых взносов и других обязательных
платежей, исчисленных с фонда оплаты труда;
- отражаются операции по начислению, удержаниям и выплате