20
заработной платы в регистрах бухгалтерского учета в журналах-ордерах;
- не выплаченная в установленный платежный период заработная
плата списывается на депонент и отражается в книге учета депонированной
заработной платы, где для каждого депонента отводится отдельная строка, а в
дальнейшем делается отметка о выплате
1
.
В бухгалтерском учете для получения информации используются
аналитический и синтетический учет. Синтетический и аналитический учет
организуется так, чтобы их показатели позволяли контролировать друг друга
2
.
Для учета расчетов с работниками организации Инструкцией по
применению Плана счетов предусмотрено открытие и ведение синтетического
счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
3
, на котором учитываются
расчеты по всем видам выплат, причитающихся работникам, в том числе:
- по оплате труда - в корреспонденции со счетами учета затрат на
производство (расходов на продажу) и других источников (в том числе прочих
доходов и расходов). Проводки оформляются на сумму основной и
дополнительной заработной платы соответственно: рабочих основного
производства; рабочих вспомогательных производств; работников управления
цехом и осуществляющих иную деятельность в интересах цеха в целом;
работников аппарата управления организацией, а также обслуживающего
персонала, занятого в центральном офисе организации и на иных работах,
имеющих общехозяйственное значение; работников, занятых в обслуживающих
производствах и хозяйствах; на сумму заработной платы работников, занятых на
работах, связанных с продажей продукции и продвижением ее на рынок
(например, рекламных агентов); на сумму заработной платы работников,
занятых в деятельности, не связанной с обычными видами деятельности
(например, занятых обслуживанием объектов основных средств, переданных в
1
Широбоков В.Г., Грибанова З.М., Грибанов А.А. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие. – М.:
КноРус, 2016. – С. 368.
2
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА-М, 2007. – С. 230.
3
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" (ред. от 08.11.2010) // Экономика и
жизнь. – 2000. - N 46.
21
аренду);
- по выплате пособий - в корреспонденции со счетом учета расчетов с
внебюджетными фондами;
- по оплате отпускных и вознаграждения за выслугу лет - в
корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов" и т.п.
1
Дебетуется счет 70 в корреспонденции со счетами учета денежных
средств - наличных и безналичных, в зависимости от того, в какой форме
производятся расчеты с работниками
2
.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки
получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по
оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").
Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
осуществляется по следующим основным направлениям: по каждому ра6отнику
независимо от времени его работы на предприятии; по видам начислений; по
источникам выплат; по структурным подразделениям
3
.
Таким образом, основными бухгалтерскими проводками по учету сумм
оплаты труда являются следующие.
Дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные
производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные
расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" Кредит счета 70 - на
сумму основной и дополнительной заработной платы соответственно: рабочих
основного производства; рабочих вспомогательных производств; работников
управления цехом и осуществляющих иную деятельность в интересах цеха в
целом; работников аппарата управления организацией, а также обслуживающего
персонала, занятого в центральном офисе организации и на иных работах,
имеющих общехозяйственное значение; работников, занятых в обслуживающих
производствах и хозяйствах.
1
Оплата труда персонала. Учебник и практикум / Под обещ. ред. Лапшовой О.А. – М.: Юрайт, 2016. – С. 31.
2
Бабаев Ю. А. Бухгалтерский (финансовый) учет. – М.: Вузовский учеб-ник, 2008. – С. 264.
3
Минева О.К. Оплата труда персонала. Учебник. – М.: Инфра-М, 2015. – С. 49.
22
Дебет счета 44 "Расходы на продажу" Кредит счета 70 - на сумму
заработной платы работников, занятых на работах, связанных с продажей
продукции и продвижением ее на рынок (например, рекламных агентов). Ранее
заработная плата таких работников списывалась в Дебет счета 43 "Коммерческие
расходы".
Дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
Кредит счета 70 - на сумму начисленных пособий по социальному страхованию
пенсий и других аналогичных сумм.
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 70 - на сумму
заработной платы работников, занятых в деятельности, не связанной с обычными
видами деятельности (например, занятых обслуживанием объектов основных
средств, переданных в аренду).
Дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" Кредит счета 70 - на
суммы оплаты труда, начисленные за счет ранее созданного резерва (например,
отпускные, вознаграждение за выслугу лет и т.п.).
Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" Кредит счета 70 - на сумму
заработной платы работников, занятых при осуществлении расходов будущих
периодов (например, ремонтом объектов основных средств).
Дебет счета 99 "Прибыли и убытки" Кредит счета 70 - на сумму
заработной платы, начисленной работникам, занятым ликвидацией последствий
чрезвычайных обстоятельств.
Дебет счета 70 Кредит счета 50 "Касса" - на сумму произведенных выплат.
Дебет счета 70 Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму
налога с доходов физических лиц, удержанного с работника.
Дебет счета 70 Кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим
операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", - на
сумму произведенных удержаний в возмещение материального ущерба или в
счет задолженности по выданному займу.
Дебет счета 70 Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
- на сумму материального ущерба по недостачам, отнесенного на счет виновных
23
лиц (без зачисления сумм ущерба на счет 73)
1
.
В соответствии со ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы могут
производиться только в случаях, предусмотренных законодательством
2
. При
этом по распоряжению администрации организации могут производиться
следующие удержания:
1. Возврат сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок. В
бухгалтерском учете такое удержание оформляется записью:
Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит счетов
учета производственных затрат или расходов (20 "Основное производство", 23
"Вспомогательные производства", 44 "Расходы на продажу" и т.д.) - сторно.
Следует иметь в виду, что в том случае, когда заработная плата излишне
выплачена работнику в результате не счетной ошибки, а, например, смысловой
или по причине недостаточной квалификации работника бухгалтерии, эти суммы
не могут быть взысканы с этого работника.
В этой ситуации взыскание, как правило, производится с работника,
виновного в допущении такой ошибки. При этом в бухгалтерском учете
отнесение излишне выплаченных сумм в состав недостач и их взыскание
производятся в порядке, установленном для учета сумм ущерба, нанесенного
организации
3
.
2. Погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного
аванса, выданного на служебную командировку или на перевод в другую
местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и
размер удержания.
В данном случае оформляется бухгалтерская проводка: Дебет счета 70
Кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - на сумму, ранее выданную
под отчет и не погашенную в установленные сроки.
В перечисленных случаях администрация вправе сделать распоряжение
1
Горелов Н.А. Оплата труда персонала. Методология и расчеты. Учебник и практикум. – М.: Юрайт, 2017. – С.
141.
2
Гейц И.В. Оплата труда в разъяснениях официальных органов власти. – М.: Дело и сервис, 2019. – С. 51.
3
Шелевеев А.Е., Шелевеева Е.В. Бухгалтерский учет расчетов. – М.: Кно¬рус, 2009. – С. 297.
24
об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного
для возвращения аванса, погашения задолженности или со дня неправильно
исчисленной выплаты
1
.
3. За неотработанные дни отпуска при увольнении работника до
окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск.
Удержание за эти дни не производится, если работник увольняется по
основаниям, указанным в п. п. 1, 2, пп. "а" п. 3 и п. 4 ч. 1 ст. 81, п. п. 1, 2, 5, 6 и 7
ч. 1 ст. 83 ТК РФ. В бухгалтерском учете такие удержания оформляются
аналогично удержаниям при обнаружении допущенной счетной ошибки.
4. Возмещение ущерба, причиненного по вине работника организации в
размере, не превышающем его среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ).
При производстве удержаний следует учитывать ограничения размера
удержаний из заработной платы, установленные ст. 138 ТК РФ:
- при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не
может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством,
- 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику;
- при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным
документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50%
заработка
2
.
Данные ограничения не распространяются на удержания из заработной
платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на
несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем
здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со
смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением.
Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%.
Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным
законом не обращается взыскание
3
.
5. Суммы, удержанные из заработной платы по поручениям работников
1
Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский финансовый учет. Учебник. – М.: КноРус, 2016. – С. 232.
2
Оплата труда персонала. Учебник и практикум / Под обещ. ред. Лапшовой О.А. – М.: Юрайт, 2016. – С. 128.
3
Буянова А.В., Приженникова А.Н. Оплата труда. Учебное пособие. – М.: Проспект, 2017. – С. 64.
25
на выплату страховых платежей по договорам добровольного страхования путем
безналичных расчетов с органами страхования.
В бухгалтерском учете такие удержания отражаются проводками:
Дебет счета 70 Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами", субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию", -
на сумму произведенных удержаний;
Дебет счета 76 Кредит счета 51 "Расчетные счета" - на суммы страховых
платежей, перечисленные со счета бюджета на счет органа страхования.
Удержание страховых платежей из заработной платы работников и
перечисление их на счета органов страхования производятся на основании
списков и поручений, переданных в бухгалтерию организации страховым
агентом.
6. Членские профсоюзные взносы при безналичной системе расчетов с
профсоюзными организациями.
Удержание членских профсоюзных взносов производится при наличии
письменных заявлений членов профсоюзов с просьбой о приеме от них членских
профсоюзных взносов путем безналичного расчета
1
.
В бухгалтерском учете удержание и перечисление членских взносов
отражаются тем же порядком, что и страховых взносов. При этом к счету 76
открывается дополнительный субсчет.
7. Суммы по исполнительным листам - алименты на содержание
несовершеннолетних детей и по возмещению ущерба, нанесенного организации.
При удержании сумм по исполнительным листам оформляется запись:
Дебет счета 70 Кредит счета 76 - на сумму произведенных удержаний алиментов.
Дебет счета 76 Кредит счета 51 - на суммы удержанных алиментов,
перечисленных получателю (или кредит счета 50 "Касса" - если алименты
выплачиваются непосредственно из кассы организации).
Дебет счета 70 Кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим
операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", - на
1
Оплата труда / Под ред. И.А. Толмачева. – М.: Эксмо, 2012. – С. 221.
26
сумму удержаний в погашение материального ущерба нанесенного организации.
Таким образом, на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
учитываются все расчеты с персоналом по оплате труда, как состоящим, так и не
состоящим в списочном составе предприятия, по всем видам заработной платы,
премиям, пособиям и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям
и другим ценным бумагам данного предприятия. Счет пассивный. Все
начисленные работникам суммы записываются по кредиту, а удержанные и
выданные им – по дебету счета 70. Кредитовое сальдо по данному счету
представляет собой переходящую задолженность по оплате труда за вторую
половину месяца (при выплате заработка два раза в месяц) или в целом за месяц
(при выплате единовременно в первых числах следующего месяца).
Следовательно, в пассиве баланса на каждое первое число месяца, следующего
за отчетным, будет числиться сумма кредиторской задолженности предприятия
по заработной плате работникам, начисленной за отчетный месяц, но не
выданной в нем. Сумма кредиторской задолженности равна сумме заработной
платы, причитающейся к выдаче на руки
1
.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию
имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально
подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения
инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением
случаев, когда проведение инвентаризации обязательно
2
.
Инвентаризация расчетов с работниками по оплате труда заключается в
проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. По
задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по
оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и
причины возникновения переплат работникам
3
.
1
Кибанов А.Я. Организация оплаты труда персонала. Учебно-практическое пособие. – М.: Проспект, 2017. – С.
23.
2
Бухгалтерский финансовый учет. Учебник / Под ред. Дмитриевой И.М. – М.: Юрайт, 2016. – С. 245.
3
Воробьева Е.В. Заработная плата в 2018 году. 21-е изд., перераб. и доп. - М.: АйСи Групп, 2018. – С. 425.
27
В бухгалтерском балансе суммы кредиторской задолженности,
подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, отражаются
в разделе "Краткосрочные обязательства". К группе статей "Кредиторская
задолженность" относится статья "Задолженность перед персоналом
организации", в которой показывают начисленные, но еще не выплаченные
суммы оплаты труда, то есть отражают кредитовое сальдо по счету 70 "Расчеты
с персоналом по оплате труда".
В соответствии с положениями Приказа Минфина России от 02.07.2010
№ 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"
1
организации
самостоятельно определяют содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и
отчету о финансовых результатах, таким образом, в данной форме отчетности
также может быть отражена информация о кредиторской задолженности в
разрезе расчетов с персоналом по оплате труда.
1.3. Задачи и значение анализа оплаты труда
Выполнение производственной программы и финансовое состояние
предприятия напрямую зависит от наличия и эффективного использования
трудовых ресурсов. При изучении и управлении человеческими ресурсами
компании необходимо знать методы определения и анализа состояния и
эффективности использования трудовых ресурсов. В свою очередь, для
исследования и эффективного управления человеческими ресурсами
предприятия необходимо знать, какие показатели характеризуют их состояние,
обеспеченность и эффективность использования, знать методику их определения
и уметь использовать для принятия управленческих решений. Управленческие
решения принимаются руководством предприятий во внутреннем
бюджетировании, когда необходимо принимать решения в процессе
хозяйственной деятельности, при подготовке текущих, будущих и
1
Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.03.2018) "О формах бухгалтерской отчетности
организаций" // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - N 35. - 30.08.2010.
28
стратегических планов
1
.
Необходимая информация для определения этих показателей содержится
в финансовой отчетности, статистической отчетности, управленческой
отчетности, материалах отдела труда и заработной платы, отдела кадров,
сведениях о выполнении норм выработки по цехам и профессиям и т.п.
2
К числу основных показателей, характеризующих состояние трудовых
ресурсов, относятся: численность работников на определенную дату;
среднегодовая численность работников; структура персонала; текучесть кадров
по приему, увольнению и текучести кадров; абсолютное и относительное
отклонение численности работников по их категориям; экономия или перерасход
по заработной плате.
Эффективность использования трудовых ресурсов определяется
показателями: производительность труда; уровень затрат труда; соотношение
темпов роста заработной платы темпов роста производства и темпов роста
производительности труда
3
.
Средняя сумма оплаты труда на одного работника, уровень квалификации
работников, уровень обеспеченности работников предприятия жилищным
фондом, здравоохранением, общежитиями, санаториями и т.п. относятся к
показателям социально-экономического развития и эффекта на предприятии,
которые относятся к факторам, влияющим на показатели состояния и
эффективности использования трудовых ресурсов
4
.
Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня
производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой
труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки
для повышения уровня его оплаты. Средства на оплату труда нужно
использовать так, чтобы темпы роста производительности труда опережали
темпы роста его оплаты. Только при таких условиях есть возможности для
1
Чечевицына Л.Н. Экономический анализ. – Ростов н/Д: Феникс, 2012. – С. 139.
2
Экономика труда / Под ред. В.В. Адамчука. – М.: Финстартинформ, 2012. – С. 212.
3
Организация и оплата труда на предприятии / Под ред. А.М. Щунико-вой. – М.: Профиздат, 2011. – С. 547.
4
Чуев И.Н., Чечевицына Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. – М.: Приор, 2012. – С. 212.
29
увеличения темпов расширенного воспроизводства
1
.
В связи с этим анализ использования средств на заработную плату на
каждом предприятии имеет большое значение. В процессе работы следует
проводить систематический мониторинг использования заработной платы
(заработной платы), выявлять возможности экономии затрат за счет повышения
производительности труда и снижения трудоемкости производства
2
.
Полноту использования персонала можно оценить по количеству дней и
часов, отработанных одним работником за анализируемый период времени, а
также по степени использования фонда рабочего времени.
Объем и своевременность всех работ, степень использования
оборудования, машин, механизмов и как результат – объем производства
продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей
зависят от наличия трудовых ресурсов и эффективности их использования.
Основные задачи анализа:
• изучение обеспеченности предприятия и его структурных
подразделений персоналом по количественным и качественным параметрам;
• оценка экстенсивности, интенсивности и эффективности
использования персонала на предприятии;
• выявление резервов более полного и эффективного использования
персонала предприятия
3
.
Методы изучения затрат рабочего времени – это способы получения
информации об использовании фонда рабочего времени, рациональности
производственной операции в целях повышения производительности труда.
Данные методы позволяют получить информацию, необходимую для решения
задач проектирования организации труда и его нормирования
4
. Выбор
конкретного метода изучения затрат рабочего времени зависит от содержания
производственного процесса (механический или физико-химический), степени
1
Шишкин А.К. Учет, анализ, аудит на предприятии. – М.: Финансы и статистика, 2012. – С. 306.
2
Экономика предприятия / Под ред. А.Б. Карлина. – СПб.: Питер, 2012. – С. 247.
3
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2012. –С. 129.
4
Кобец Е.А., Корсаков М.Н. Организация, нормирование и оплата труда на предприятиях отрасли. – Таганрог,
2012. – С. 187.