60
труда, т.е. долю расходов по оплате труда на один рубль произведенной
продукции. Это объясняется тем, что расходы по оплате труда, как правило,
делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты прямо зависят от количества
произведенной продукции, например, сдельная оплата труда, а косвенные –
прямо пропорционально не зависят от объема произведенной продукции,
например, повременная оплата труда. При анализе необходимо рассчитать
влияние объема произведенной продукции на сумму расходов по оплате труда.
Данные таблицы 11 показывают, что за 2018 г. по сравнению с 2016 г.
ООО «Генезис» имеет абсолютный рост фонда оплаты труда на сумму 2788,5
тыс. руб. Однако он образовался в основном в результате увеличения объема
производства продукции. Чтобы рассчитать влияние изменения объема
производства продукции на сумму расходов по оплате труда (∆ФОТ
вп
), следует
сумму отклонения объема производства и реализации продукции (∆ВП)
умножить на уровень затрат по оплате труда базисного года (У
фот
) и разделить
на 100, т.е.
∆ФОТ
вп
= ∆ВП x У
фот
/ 100 = 8889 x 35,21 / 100 = 3129,8.
В результате увеличения объема производства продукции затраты по
оплате труда увеличились на сумму 3129,8 тыс. руб.
Кроме того, на сумму расходов по оплате труда повлияли другие
причины, что и обусловило снижение уровня этих расходов. Для определения
влияния других причин и факторов, не связанных с объемом производства
продукции (∆ФОТ
др.
), необходимо отклонение уровня расходов по оплате труда
(∆У
фот
) умножить на объем произведенной продукции отчетного года (ВП
1
) по
формуле:
∆ФОТ
др.
= ВП
1
x ∆У
фот.
/ 100 = 17 239 x (-1,98) / 100 = -341,3.
В результате снижения уровня расходов по оплате труда затраты
уменьшились на сумму 341,3 тыс. руб.
Влияние двух факторов дает нам общее отклонение затрат по фонду
оплаты труда 2018 г. по сравнению с 2016 г. в сумме 2788,5 тыс. руб.:
∆ФОТ = ∆ФОТ
вп.
+ ∆ФОТ
др.
= 31 298 - 341,3 = 2788,5.
61
Причины отклонения объема производства и реализации продукции,
которая, в свою очередь, влияет на сумму расходов по оплате труда,
определяются, анализируя выполнение производственной программы.
При анализе необходимо исчислить влияние на сумму расходов по оплате
труда таких факторов, как изменение численности производственных рабочих,
средней заработной платы и производительности труда.
Расчет этих факторов производится с помощью формулы:
ФОТ = ЧР
ср.
x СЗ, (3.3)
где ЧР
ср.
- среднесписочная численность производственных работников;
СЗ - средняя заработная плата.
Для исчисления указанных факторов на фонд оплаты труда составляется
следующий расчет (таблица 12).
Таблица 12
Расчет влияния изменения численности работников и
средней заработной платы на фонд оплаты труда за 2018 год по
сравнению с 2016 годом
Показатели
2016
г.
2018
г.
Скоррек-
тирован-
ный
показа-
тель
Отклонение (+, -)
Всего
В том числе за счет
изменения
Числен-
ности
работ-
ников
средней
заработ-
ной
платы
Фонд оплаты
труда, тыс. руб.
2940,0
5728,5
2660,0
2788,5
-280,0
3068,3
Оплата труда в
среднем на
одного
работника, тыс.
руб.
28,8
60,3
28,0
32,3
Х
Х
Среднесписочная
численность
промышленно-
производственног
о персонала, чел.
105
95
95
-10
Х
Х
Данные таблицы 12 показывают, что уменьшение числа
производственных рабочих по сравнению с базисным годом на 2 чел. снизило
фонд оплаты труда на 280,0 тыс. руб. (2660,0 - 2940,0), а рост средней заработной
платы увеличил фонд оплаты труда на 3068,5 тыс. руб. (5728,5 - 2660,0). Таким
62
образом, влияние изменения числа работников и средней заработной платы дает
общее отклонение фонда оплаты труда на сумму 2788,5 (3068,3 - 280,0).
Численность работников можно определить путем деления объема
произведенной продукции на среднюю выработку произведенной и
реализованной продукции на одного работника по формуле:
ЧР
ср.
= ВП / ПТ, (3.4)
где ЧР
сп.
- среднесписочная численность производственных работников;
ВП - объем произведенной и реализованной продукции;
ПТ - среднегодовая сумма реализованной продукции на одного
работающего.
Заменяя численность работников (ЧР
ср.
) в вышеуказанных формулах,
получим:
ФОТ = ВП / ПТ x СЗ. (3.5)
После этого на фонд оплаты труда уже влияют три фактора: объем
произведенной и реализованной продукции, средняя заработная плата,
производительность труда.
Применяя цепные подстановки, определим влияние этих факторов.
Таблица 13
Расчет влияния отдельных факторов на фонд оплаты труда
Показатели
Услов-
ные
обозна
-чения
2016г.
2018г.
Подстановки
1
2
3
Объем произведенной
и реализованной
продукции, тыс. руб.
ВП
8 350
17 239
17 239
17 239
17 239
Среднегодовая сумма
реализованной
продукции на одного
работающего, в тыс.
руб.
ПТ
79,5
181,46
79,5
181,46
181,46
Оплата труда в
среднем на одного
работника, тыс. руб.
СЗ
28,0
60,3
28,0
28,0
60,3
Фонд оплаты труда,
тыс. руб.
ФОТ
2 940,0
5 728,5
6 071,6
2 660,0
5 728,5
63
Продолжая расчеты, приведенные в таблице 13, определим влияние
факторов на фонд оплаты труда.
На изменение фонда оплаты труда (∆ФОТ) в сумме 2788,5 тыс. руб.
(5728,5 - 2940,0), оказали влияние следующие факторы:
- рост объема производства и реализации продукции увеличил расходы
по оплате труда на 3131,6 тыс. руб.: ∆ФОТ
вп.
= 6071,6 - 2940,0 = 3131,6;
- рост производительности труда способствовал экономии расходов по
оплате труда на сумму 3411,6 тыс. руб.: ∆ФОТ
пт.
= 2660,0 - 6071,6 = -3411,6;
- повышение средней заработной платы увеличило сумму расходов по
оплате труда на 3068,5 тыс. руб.: ∆ФОТ
сз.
= 5728,5 - 2660,0 = 3068,5.
Влияние всех этих факторов дало общее отклонение в сумме 2788,5 тыс.
руб.: ∆ФОТ = 3131,6 - 3411,6 + 3068,5 = 2788,5.
Расчеты показывают, что на расходы по оплате труда в ООО «Генезис»
оказывают влияние прямо пропорционально объем производства и реализации
продукции и средняя заработная плата работников, а производительность труда
- обратно пропорционально. С увеличением производительности труда
работников на предприятии должна быть экономия по оплате труда, потому что
одним из важных объективных законов экономического развития
хозяйствующих субъектов и общества в целом является обеспечение
опережающего темпа роста объема производства и производительности труда
работников по сравнению с темпом роста фонда оплаты труда.
Таким образом, принимая управленческие решения по эффективному
использованию труда, необходимо изучить материалы анализа и
воспользоваться рекомендациями, сделанными на основе анализа, для принятия
управленческих решений.
3.2. Совершенствование системы организации оплаты труда
Совершенствование системы организации оплаты труда в ООО
«Генезис» должно осуществляться комплексно, то есть по всем направлениям
64
учета: первичному, сводному, аналитическому, синтетическому, а также в части
управленческих аспектов. Таким образом, руководству ООО «Генезис»
предлагаются для рассмотрения и реализации на практике следующие
рекомендации.
1. В целях совершенствования контроля и учета трудовой дисциплины
предлагается вести табель учета рабочего времени с обязательной ежедневной
регистрацией явки работников на работу, всех случаев опозданий и неявок с
указанием их причин, а также часов простоев и часов сверхурочной работы.
При отражении неявок на работу, учет которых ведется в днях (отпуск,
дни временной нетрудоспособности, служебные командировки, отпуск в связи с
обучением), в табеле в верхней строке в графах проставляются только коды
условных обозначений, а в нижней строке графы остаются пустыми.
Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе в режиме
неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время и других отступлениях
от нормальных условий работы, должны быть сделаны только на основании
оформленных надлежащим образом документов: справок, листка
нетрудоспособности, листка о простое и т.п., поскольку для бухгалтера табель
учета рабочего времени является одним из первичных документов, на основании
которого производится расчет заработной платы.
2. Доплаты за работу в сверхурочное время должны подтверждаться
данными табеля по учету рабочего времени.
3. Выход работников на работу в сверхурочное время должен
осуществляться на основании письменного заявления работника.
4. Направляя работника в командировку, организация оформляет приказ
о направлении работника в командировку по форме № Т-9 и командировочное
удостоверение по форме № Т-10. Оформлять одновременно два эти документа
для одной и той же командировки нецелесообразно, достаточно оформить один
из них. В таком случае следует оформить командировочное удостоверение, а
приказ можно и не оформлять.
5. Проверка правильности начисления НДФЛ показала, что на
65
предприятии выявлены следующие недочеты:
- Ильиной Л.В. был предоставлен налоговый вычет в сумме 1 400 рублей.
Заявления на налоговый вычет в расчетной группе нет.
- Морозову И.В. – предоставлен налоговый вычет в октябре 2016 года в
сумме 1400 рублей. Однако, согласно ст. 218 п. 4 налоговый вычет
предоставляется, если доход с нарастающим итогом с начала года не превысил
350 000 рублей. В данном случае в октябре месяце доход нарастающим итогом с
начала года превысил указанный предел.
- Ковалев В.И. не предъявил в бухгалтерию предприятия разрешение
ИФНС на предоставление имущественного вычета в 2018 г. Однако в связи с
разрешением ИФНС на предоставление имущественного вычета предприятие не
должно удерживать из этих доходов НДФЛ в течение всего года. Но до того
момента, когда работник не предъявил разрешение ИФНС, т.е. до августа,
предприятие удерживало налог. Значит, бухгалтер должен вернуть Ковалеву
весь исчисленный до августа налог (8723 руб.) и до конца года его не начислять.
Также необходимо внести изменения в налоговую декларацию. Представить
заявление в налоговый орган с указанием изменений, которые требуется внести
в налоговую декларацию, предварительно пересчитав налоговые обязательства.
Изменения в декларацию вносятся за все периоды (начиная с того, в котором
допущена ошибка, и заканчивая годовой декларацией).
6. При выплате работникам предприятия премий в Приказе о
премировании обязательно указывать источник финансирования, например,
«…выплаты в размере…. произвести за счет прибыли предприятия».
7. Предлагается дополнить Положение о премировании, в котором можно
закрепить следующие аспекты: - вознаграждение за выслугу лет, которое
начинает выплачиваться ежемесячно после первого года работы. Это
вознаграждение выплачивается в следующей прогрессии (таблица 13):
66
Таблица 13
Размер вознаграждения за выслугу лет
Срок работы
Размер процента от должностного оклада
после 1 года работы
5%
после 5 лет
10%
после 10 лет
15%
после 15 лет
20%
после 20 лет
30%.
Премия на выслугу лет не будет начисляться за время очередного отпуска
и временной нетрудоспособности.
8. Установить вознаграждение по итогам работы за год (так называемая
13-я зарплата). Предлагается, чтобы ее размер составлял примерно 1,5
должностного оклада. Она будет рассчитываться на основе должностного оклада
и квартальной премии без учета выслуги лет и других надбавок с применением
коэффициентов, учитывающих стаж работы.
9. Рекомендуется выплачивать дополнительную премию ежемесячно, ее
размер может составить фиксированную сумму - 850 руб. Выплачиваться она
будет за фактически отработанное время работникам, не достигшим
пенсионного возраста. Ее цель - обеспечить работникам бесплатный проезд на
городском общественном транспорте. Премия не будет выплачиваться за период
очередного отпуска и за период временной нетрудоспособности.
10. Предлагается сотрудникам с многолетним стажем работы в Обществе
выплачивать разовые вознаграждения ко Дню города, ко дню рождения, к
крупным государственным праздникам. Эти вознаграждения могут составлять
от 500 руб. и выше в зависимости от должности, занимаемой сотрудником.
Следует отметить, что все вышеперечисленные виды материальных
вознаграждений будут выплачиваться практически всем работникам ООО
«Генезис», то есть будут являться комплексным материальным
стимулированием, обеспечивающим, в некоторой степени, социальную защиту
сотрудников.
К методам же дифференцированного материального стимулирования
следует отнести вознаграждения, выплачиваемые на многих предприятиях,
67
например победителям соревнований, проводимых между подразделениями в
процессе трудовой деятельности.
Победителями соревнования будут считаться работники или бригады,
имеющие лучшие показатели и не имевшие нарушений трудовой дисциплины.
Например, это может быть "лучшая бригада", "лучший по профессии",
"лучший наставник", "лучший молодой рабочий" и т.д. Результаты соревнования
будут подводиться по итогам квартала и вывешиваться в Обществе на видных
местах.
Вознаграждения по результатам соревнований, как правило, будут
невысокие и будут варьироваться в размере от 500 до 1000 руб. на человека, но.
тем не менее. будут повышать стимулы к трудовой деятельности, развивая в
работниках потребность в самоуважении.
Кроме материальных вознаграждений, существуют и нематериальные
методы поощрения. Они также делятся на те, которыми могут пользоваться все
работники предприятия, и те, которыми вознаграждаются отдельные
сотрудники. В ООО «Генезис» они отсутствуют полностью. Поэтому
предлагаются следующие виды.
11. Длительный оплачиваемый отпуск продолжительностью 42
календарных дня, рассчитываемый за три последних месяца работы сотрудника
с учетом 50% премии. Впрочем, поскольку отпуск оплачивается, то его также
можно отнести и к материальным методам вознаграждения.
12. Помимо указанного отпуска, работникам, отработавшим более двух
лет, предоставляется дополнительный оплачиваемый отпуск
продолжительностью в два рабочих дня. Этот отпуск будет относиться к льготам
Общества.
13. Работники должны быть обеспечены бесплатной форменной одеждой.
Это повышает статус работника и его потребность в самоуважении и
самовыражении.
14. К методам нематериального поощрения отдельных сотрудников
можно отнести следующие виды вознаграждений.
68
- Почетные грамоты, дополняемые материальным вознаграждением (300
- 500 руб.).
- Фотографии, представленные на Доску почета. На нее выставляют
фотографии работников с лучшими показателями деятельности. Это тоже
фактор, способствующий повышению потребности в самоуважении и
самовыражении работников, особенно при относительно невысокой зарплате.
- Представление к званию "Ветеран труда". Ходатайство от Общества в
службу социальной защиты предоставляется при условии выполнения всех
требований законодательства к претендентам на эту награду и стаже в Обществе
не менее 20 лет для женщин и 25 лет для мужчин.
- Памятный подарок. Таким сувениром могут быть именные часы от
руководителя.
Приведенный пример оплаты, мотивации и стимулирования труда в
значительной степени будет способствовать формированию удовлетворенности
сотрудников выполняемыми ими должностными обязанностями, обеспечению
социальной защищенности сотрудников, повышению стимулов к трудовой
деятельности, развитию в работниках потребности в самоуважении, и, как
следствие, снижению текучести кадров и повышению производительности
труда. Последние в свою очередь, приведут к увеличению объемов продаж и
повышению финансовых результатов деятельности ООО «Генезис».
Ряд положений МБС (IAS) 19 "Вознаграждения работникам" уже учтены
в российской практике учета и формирования финансовой отчетности (метод
начислений, отнесение в расходы отчетного периода, недисконтируемые
обязательства). Между тем в отчетность необходимо ввести некоторые
принципиальные изменения, приближающие ее к требованиям международных
стандартов. Эти изменения, которые касаются формата и содержания
отчетности.
15. Кроме того, совершенствование учета вознаграждений работникам
предполагает введение в практику учета требований международных стандартов
финансовой отчетности. Прежде всего, наименование счета 70 "Расчеты с
69
персоналом по оплате труда" не соответствует ни международным стандартам,
ни экономической сущности данной категории "оплата труда", представляющей
собой систему отношений, а не непосредственно виды денежных (или
неденежных) выплат персоналу, что отражает понятие "вознаграждение". По
нашему мнению, следует заменить термин "оплата труда" на "вознаграждение
работникам", т.е. наименование счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
на "Расчеты с работниками по краткосрочным вознаграждениям". Такое
название счета будет более полно и точно раскрывать его содержание.
Выполнение данных рекомендаций, по нашему мнению, будет
способствовать улучшению организации учета вознаграждений, детализации
информации, содержащейся в регистрах синтетического и аналитического учета,
которые являются значимым источником для формирования отчетности.
В настоящее время на российских предприятиях отчетность организации
о вознаграждении работникам раскрывается в бухгалтерской (финансовой),
налоговой и статистической отчетности. Бухгалтерская (финансовая) и
налоговая отчетность содержит информацию о задолженности перед
персоналом, о финансовых результатах организации, начисленных и уплаченных
взносах и налогах на доходы физических лиц, размерах дивидендов, резервов на
оплату отпусков, об оттоке денежных средств на вознаграждение персонала и
отчислениях на социальные нужды. Статистическая отчетность раскрывает
данные о количестве работников, начисленной зарплате, задолженности по
заработной плате, распределении заработной платы по видам деятельности.
Информация, содержащаяся в статистической отчетности, доступна
ограниченному кругу пользователей.
По нашему мнению, для повышения качества информации, которая
содержится в отчетности, необходимо использовать международные стандарты
финансовой отчетности, которые отличаются упорядоченностью терминов,
полнотой и однозначностью раскрытия отчетных данных. Как считают члены
Комитета по международным стандартам финансовой отчетности, одной из
важнейших информационных потребностей внешних пользователей отчетности