64
Зарплатоотдачаܖ рассматриваетсяܖ какܖ отношениеܖ созданногоܖ продуктаܖ
(результата,ܖ эффекта)ܖ кܖ выплаченнойܖ наܖ егоܖ производствоܖ заработнойܖ платеܖ
(10):
Зарплатоотдачаܖ =ܖ Вܖ /ܖ ФОТ,ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ (10)
гдеܖ , Вܖ –ܖ величинаܖ выручкиܖ илиܖ объемаܖ выполненныхܖ работ;ܖ
ФОТܖ –ܖ фондܖ оплатыܖ труда.
Определимܖ показатель,ܖ сложившийсяܖ вܖ ООО «Гордэр».
Зарплатоотдачаܖ 2014ܖ г.ܖ =ܖ 31,93ܖ /ܖ 26,76ܖ =ܖ 1,19ܖ руб./руб.
Зарплатоотдачаܖ 2015 г.ܖ =ܖ 38,25ܖ /ܖ 31,66ܖ =ܖ 1,21ܖ руб./руб.
Темпростаܖ =ܖ (1,21 / 1,19)ܖ *ܖ 100ܖ =ܖ 101,68%
Такойܖ подходܖ кܖ определениюܖ эффективностиܖ зарплатыܖ позволяетܖ
выявитьܖ степеньܖ рациональностиܖ вܖ расходованииܖ ФОТܖ иܖ датьܖ оценкуܖ ееܖ
стимулирующейܖ роли.ܖ Такимܖ образом,ܖ вܖ рамкахܖ исследуемогоܖ предприятияܖ
позволяетܖ утверждатьܖ оܖ повышениеܖ рациональностиܖ расходованияܖ средствܖ наܖ
оплатуܖ трудаܖ вܖ среднемܖ наܖ 1,68%ܖ заܖ 2014-2015ܖ гг.
Графическиܖ динамикаܖ измененияܖ показателиܖ зарплатоотдачиܖ
представленаܖ наܖ диаграмма 5.
1,18
1,185
1,19
1,195
1,2
1,205
1,21
2014
2015
Диаграмма 5 Динамика зарплатоотдачи за 2015-2016 гг.
Изменениеܖ среднегоܖ заработкаܖ работающихܖ заܖ отчетныйܖ периодܖ
65
характеризуетсяܖ егоܖ индексомܖ (Iсз),ܖ которыйܖ определяетсяܖ отношениемܖ среднейܖ
зарплатыܖ заܖ отчетныйܖ периодܖ (СЗܖ i)ܖ кܖ среднейܖ зарплатеܖ вܖ базисномܖ периодеܖ
(СЗо),ܖ формулаܖ 11:
Iсзܖ =ܖ СЗфܖ /ܖ СЗпл, (11)
Iсзܖ =ܖ ܖ 792 тыс.ܖ руб.ܖ /ܖ 637ܖ тыс. руб.ܖ =ܖ 1,24
Аналогичнымܖ образомܖ рассчитаемܖ индексܖ производительностиܖ трудаܖ
(Iпт),ܖ формулаܖ 12:
Iптܖ =ܖ ПТфܖ /ܖ ПТпл,ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ (12)
Iптܖ =ܖ 956 тыс.ܖ руб.ܖ /ܖ 760 тыс.ܖ руб.ܖ =ܖ 1,26
Приведенныеܖ данныеܖ показывают,ܖ наܖ исследуемомܖ предприятииܖ темпыܖ
ростаܖ ܖ производительностиܖ трудаܖ опережаютܖ темпыܖ ростаܖ оплатыܖ труда.ܖ Кܖ
опереженияܖ (Коп)ܖ равен,ܖ формулаܖ 13: Копܖ =ܖ Iсзܖ /Iпт,ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ(13)
Коп=ܖ 1,24ܖ /ܖ 1,26ܖ =ܖ 0,98
Сопоставлениеܖ темповܖ ростаܖ заработнойܖ платыܖ иܖ производительностиܖ
трудаܖ представленоܖ наܖ диаграмма 6.
0
100
200
300
400
500
600
700
800
900
1000
Производительность
труда
Средняя заработная
плата
2014
2015
Диаграмма 6 Соотношение динамики производительности труда и
средней заработной платы за 2014-2015 гг.
Дляܖ определенияܖ суммыܖ экономииܖ (-Э)ܖ илиܖ перерасходаܖ (+Э)ܖ фондаܖ
66
зарплатыܖ вܖ связиܖ сܖ изменениемܖ соотношенийܖ междуܖ темпамиܖ ростаܖ
производительностиܖ трудаܖ иܖ егоܖ оплатыܖ используемܖ следующуюܖ формулуܖ (14):
Эܖ =ܖ ФЗПфܖ *[(Iсзܖ –ܖ Iпт)ܖ /ܖ Iсз],ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ (14)
ܖ Эܖ =ܖ 31,66ܖ *ܖ [(1,24ܖ –ܖ 1,26)ܖ /ܖ 1,24]ܖ =ܖ -ܖ 0,51ܖ млн.ܖ руб.ܖ ܖ ܖ
Вܖ результатеܖ проведенногоܖ анализаܖ выявлено,ܖ чтоܖ вܖ ООО «Гордэр»ܖ –ܖ
опережающие темпыܖ ростаܖ производительностиܖ ܖ трудаܖ поܖ сравнениюܖ сܖ темпамиܖ
ростаܖ оплатыܖ трудаܖ способствовалиܖ экономииܖ поܖ заработнойܖ платеܖ наܖ суммуܖ
510ܖ тыс.ܖ рублей.
ܖ Подведемܖ итог. Дляܖ оценкиܖ эффективностиܖ использованияܖ средствܖ наܖ
оплатуܖ трудаܖ необходимоܖ применятьܖ такиеܖ показатели,ܖ какܖ объемܖ производстваܖ
продукцииܖ вܖ действующихܖ ценах,ܖ выручку,ܖ суммуܖ валовой,ܖ чистой,ܖ
реинвестированнойܖ прибылиܖ наܖ рубльܖ заработнойܖ платыܖ иܖ другие.ܖ Вܖ процессеܖ
анализаܖ следуетܖ изучитьܖ динамикуܖ этихܖ показателей,ܖ выполнениеܖ планаܖ поܖ ихܖ
уровню.ܖ Оченьܖ полезнымܖ будетܖ сравнительныйܖ анализ,ܖ которыйܖ покажет,ܖ какоеܖ
предприятиеܖ илиܖ подразделениеܖ работаетܖ болееܖ эффективно.
Вܖ рамкахܖ трансформацииܖ методовܖ анализа,ܖ наиболееܖ комплекснымܖ
являетсяܖ проведениеܖ управленческогоܖ анализаܖ состава,ܖ динамикиܖ иܖ
эффективностиܖ использованияܖ средствܖ наܖ оплатуܖ труда.
Вܖ процессеܖ исследованияܖ былܖ проведенܖ анализܖ формированияܖ иܖ
эффективностиܖ использованияܖ фондаܖ оплатыܖ трудаܖ наܖ примереܖ предприятияܖ
ООО «Гордэр».
Отмечено,ܖ чтоܖ основнымܖ направлениемܖ кадровойܖ политикиܖ предприятияܖ
являетсяܖ привлечениеܖ иܖ закреплениеܖ сотрудников.ܖ Сܖ этойܖ цельюܖ
разрабатываетсяܖ иܖ ежегодноܖ корректируетсяܖ комплексܖ мерܖ поܖ мотивацииܖ
сотрудников,ܖ какܖ материального,ܖ такܖ иܖ морального,ܖ неденежногоܖ
вознаграждения.
Вܖ течениеܖ последнихܖ летܖ среднийܖ возрастܖ персоналаܖ удерживаетсяܖ наܖ
уровнеܖ 40ܖ лет,ܖ чтоܖ даетܖ возможностьܖ получатьܖ максимальнуюܖ отдачуܖ отܖ
трудовойܖ деятельности.
67
Уровеньܖ социальногоܖ обеспеченияܖ персоналаܖ предприятияܖ определяетсяܖ
социальнымܖ пакетом.
Общаяܖ величинаܖ приростаܖ расходовܖ наܖ оплатуܖ трудаܖ в 2014 г.
Составляла 26,76 млн. руб., а в 2015 г. – 31,66 млн. руб., то есть прирост
составилܖ 4,9ܖ млн.ܖ руб.ܖ илиܖ 18,31%.
Наибольшийܖ приростܖ в составе расходов на оплату труда связанܖ сܖ
увеличениемܖ расходовܖ наܖ оплатуܖ ежегодныхܖ отпусковܖ за 2015 г. наܖ 4,39ܖ млн.ܖ
руб.ܖ илиܖ 51,11%.
Поܖ сдельнымܖ расценкам,ܖ составляющимܖ основнуюܖ частьܖ расходовܖ наܖ
оплатуܖ трудаܖ приростܖ незначителенܖ –ܖ чутьܖ болееܖ 180 тыс.ܖ руб.ܖ илиܖ 1,97%.
Поܖ оплатеܖ поܖ тарифнымܖ ставкамܖ иܖ окладамܖ произошлоܖ снижениеܖ
расходовܖ наܖ 10ܖ тыс.ܖ руб.,ܖчтоܖ связаноܖ сܖ незначительнымܖ высвобождениемܖ
персоналаܖ иܖ пересмотромܖ тарифныхܖ ставок.
Величина расходовܖ наܖ выплатуܖ премийܖ в 2015 г. составила 1,11 млн.
руб., чтоܖ болееܖ 110ܖ тыс.ܖ руб. по сравнению с 2014 г.,ܖ то есть можнго говорить о
повышенииܖ эффективностиܖ деятельностиܖ предприятия,ܖ чтоܖ позволилоܖ
увеличитьܖ материальныеܖ факторыܖ вܖ повышенииܖ мотивацииܖ сотрудников.
Наибольшаяܖ частьܖ расходовܖ наܖ оплатуܖ трудаܖ связанаܖ сܖ оплатойܖ поܖ
сдельнымܖ расценкамܖ (связаноܖ соܖ спецификойܖ видаܖ деятельности)ܖ.
Перераспределение ддолей по составляющим расходов на оплату труда
связаноܖ сܖ болееܖ быстрымиܖ темпамиܖ ростаܖ поܖ выплатамܖ другогоܖ характера,ܖ
например,ܖ расходыܖ наܖ оплатуܖ отпусковܖ.
Следовательно,ܖ наܖ данномܖ предприятииܖ имеетсяܖ относительныйܖ
перерасходܖ вܖ суммеܖ более 9ܖ млн.ܖ руб.ܖ Результатыܖ расчетовܖ ܖ свидетельствуютܖ и оܖ
том,ܖ чтоܖ наܖ данномܖ предприятииܖ имеетсяܖ относительныйܖ перерасходܖ
переменнойܖ зарплаты.ܖ Онܖ произошелܖ вследствиеܖ того,ܖ чтоܖ темпыܖ ростаܖ
производительностиܖ трудаܖ рабочихܖ сдельщиковܖ былиܖ нижеܖ темповܖ ростаܖ
оплатыܖ ихܖ труда.
Фондܖ заработнойܖ платыܖ управленческогоܖ персоналаܖ такжеܖ можетܖ
изменитьсяܖ заܖ счетܖ егоܖ численностиܖ иܖ среднегодовогоܖ заработка.ܖ Наܖ
68
исследуемомܖ объектеܖ произошлоܖ сокращениеܖ аппаратаܖ управленияܖ сܖ 8ܖ доܖ 7ܖ
человек,ܖ заܖ счетܖ этогоܖ фактораܖ фондܖ зарплатыܖ уменьшилсяܖ наܖ 393,08ܖ ܖ тыс.ܖ руб.,ܖ
Наܖ анализируемомܖ предприятииܖ ухудшиласьܖ частьܖ показателей,ܖ тоܖ естьܖ вܖ
отдельныхܖ параметрахܖ снизиласьܖ эффективностьܖ использованияܖ средствܖ фондаܖ
оплатыܖ труда.ܖ Этоܖ касаетсяܖ соотношенияܖ валовойܖ иܖ чистойܖ прибылиܖ наܖ рубльܖ
заработнойܖ платы, однако темпыܖ ростаܖ ܖ производительностиܖ трудаܖ опережаютܖ
темпыܖ ростаܖ оплатыܖ труда.
ܖ
69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В соответствии с задачами, поставленными в работе, были определен
порядок нормативного регулирования расчетов с персоналом по оплате труда.
При этом отмечено, что с экономической точки зрения, заработная плата
трактуется в разных учебниках по-разному, что создает трудности
действительного рассмотрения этого термина. Однако за последние годы, с
развитием и изменениями условий хозяйствования круг наиболее подходящих
понятий значительно сузился. Так, например, трактовка заработной платы как
доли общественного продукта, который распределяется на предприятии между
отдельными сотрудниками, устарело, в связи с тем, что появились новые
критерии оплаты труда.
Таким образом, оплата труда – это вознаграждение работнику, за
выполненную работу и соблюдение должностных обязанностей.
Размер оплаты труда определяется работодателем в зависимости от
выпол-ненной работы, а точнее от ее качества и количества. В этом случае
максимального предела нет. Различия в оплате труда определяются в
зависимости от сложности выполняемых задач, количества поставленных задач
и степени их выполнения.
В системе оплаты труда используются различного рода ставки, оклады,
премии, бестарифные системы. Выбор той или иной системы зависит от выбора
работодателя.
Сделан вывод о необходимости замены широко распространенной,
устаревшей, низко эффективной модели оплаты труда, которая в значительной
мере сдерживает реализацию потенциала работников и их коллективов,
тормозит развитие экономики на более прогрессивную.
Вопросамܖ учетаܖ иܖ анализаܖ расчетовܖ поܖ оплатеܖ трудаܖ уделяетсяܖ вܖ
последнееܖ времяܖ самоеܖ пристальноеܖ внимание,ܖ такܖ какܖ заработнаяܖ платаܖ
составляетܖ значительныйܖ удельныйܖ весܖ вܖ разрезеܖ всехܖ расходовܖ организации.ܖ
Естественно,ܖ чтоܖ отܖ того,ܖ насколькоܖ точноܖ осуществленыܖ этиܖ расчетыܖ будетܖ
зависетьܖ уровеньܖ затратܖ организации,ܖ аܖ соответственно,ܖ уровеньܖ прибыли,ܖ
70
уровеньܖ налогообложенияܖ иܖ т.п.ܖ
Во второй части исследования рассмотрен широкий круг примеров
бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в практикеܖ ООО
«Гордэр», чьи данные послужили первоисточниками в ходе проведения
аналитических процедур.
Отметим, что на предприятии созданаܖ четкаяܖ методикаܖ учетаܖ расходовܖ
наܖ оплатуܖ труда.ܖ Приܖ этомܖ необходимоܖ заметить,ܖ чтоܖ единственнымܖ значимымܖ
недостаткомܖ системыܖ учетаܖ расходовܖ наܖ оплатуܖ трудаܖ следуетܖ признатьܖ то,ܖ чтоܖ
заработнаяܖ платаܖ рабочихܖ основногоܖ производстваܖ являетсяܖ неܖ прямым,ܖ аܖ
косвеннымܖ расходом.ܖ Действительно,ܖ традиционноܖ заработнаяܖ платаܖ рабочихܖ
относитсяܖ вܖ бухгалтерскомܖ учетеܖ приܖ ееܖ начисленииܖ вܖ дебетܖ счетаܖ 20.ܖ Однакоܖ вܖ
даннойܖ организацииܖ расходыܖ наܖ оплатуܖ трудаܖ основныхܖ рабочихܖ такжеܖ
считаютсяܖ косвеннымиܖ иܖ учитываютсяܖ вܖ основномܖ поܖ дебетуܖ счетаܖ 25.ܖ Правда,ܖ
затемܖ ониܖ распределяютсяܖ наܖ счетܖ 20ܖ пропорциональноܖ материальнымܖ затратамܖ
наܖ выпускܖ конкретныхܖ видовܖ продукции.ܖ Тоܖ естьܖ вܖ итогеܖ затратыܖ попадаютܖ наܖ
счетܖ 20,ܖ однакоܖ ужеܖ приܖ ихܖ распределенииܖ вܖ концеܖ месяца.ܖ Такаяܖ практикаܖ
являетсяܖ вполнеܖ законной,ܖ иܖ возможноܖ оправданной,ܖ ноܖ онаܖ неܖ даетܖ
возможностиܖ максимальноܖ точноܖ оценитьܖ себестоимостьܖ конкретногоܖ видаܖ
продукции.ܖ Этоܖ оказываетܖ отрицательноеܖ влияниеܖ наܖ практикуܖ
ценообразования.ܖ Ведьܖ любоеܖ распределениеܖ затратܖ являетсяܖ неܖ точным.ܖ Аܖ
потому,ܖ еслиܖ будетܖ созданаܖ жизнеспособнаяܖ иܖ неܖ трудоемкаяܖ системаܖ учетаܖ
затратܖ наܖ оплатуܖ трудаܖ поܖ видамܖ продукции,ܖ тоܖ этоܖ будетܖ большимܖ шагомܖ
вперед,ܖ преждеܖ всего,ܖ вܖ организацииܖ управленческогоܖ учетаܖ наܖ предприятии.
Воܖ всемܖ остальномܖ системыܖ учетаܖ расходовܖ наܖ оплатуܖ трудаܖ иܖ расчетовܖ
поܖ оплатеܖ трудаܖ построенаܖ достаточноܖ четко.ܖ Достаточноܖ будетܖ сказать,ܖ чтоܖ
предприятиеܖ ниܖ разуܖ неܖ былоܖ оштрафованоܖ налоговымиܖ органамиܖ заܖ
неправильноеܖ начислениеܖ илиܖ несвоевременнуюܖ уплатуܖ ниܖ НДФЛ,ܖ ниܖ
социальныхܖ взносов.ܖ
Формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты
ООО «Гордэр» формирует на основе унифицированных форм.
71
В третьтей главе исследования изложеныаܖ основныеܖ направленияܖ
анализаܖ расходовܖ наܖ оплатуܖ трудаܖ наܖ примереܖ двухܖ составляющихܖ анализаܖ –ܖ наܖ
примереܖ горизонтальногоܖ иܖ вертикальногоܖ анализаܖ расходовܖ наܖ оплатуܖ труда,ܖ
которыйܖ позволяетܖ оценитьܖ ихܖ структуруܖ иܖ динамику,ܖ аܖ такжеܖ наܖ примереܖ
факторногоܖ анализаܖ расходовܖ поܖ оплатеܖ труда.ܖ Надоܖ заметить,ܖ чтоܖ
существующаяܖ методикаܖ находитсяܖ вܖ постоянномܖ движении,ܖ посколькуܖ
изменяетсяܖ самܖ порядокܖ осуществленияܖ расчетовܖ заработнойܖ платы.ܖ Аܖ отܖ этогоܖ
соответственноܖ изменяетсяܖ иܖ алгоритмܖ ихܖ анализа.
В рамках трансформации методов анализа, наиболее комплексным явля-
ется проведение управленческого анализа состава, динамики и эффективности
использования средств на оплату труда.
В процессе исследования был проведен анализ формирования и эффек-
тивности использования фонда оплаты труда на примере ООО «Гордэр».
Отмечено, что основным направлением кадровой политики предприятия
является привлечение и закрепление сотрудников. С этой целью разрабатывает-
ся и ежегодно корректируется комплекс мер по мотивации сотрудников, как
материального, так и морального, неденежного вознаграждения.
В течение последних лет средний возраст персонала удерживается на
уровне 35 лет, что дает возможность получать максимальную отдачу от трудо-
вой деятельности.
Уровень социального обеспечения персонала предприятия определяется
социальным пакетом.
Анализ показал, что общая величина прироста расходов на оплату труда
за 2015 г. составила 4,90 млн. руб. или 18,31%. Наибольший прирост связан с
увеличением расходов на оплату ежегодных отпусков.
По сдельным расценкам, составляющим основную часть расходов на
оплату труда прирост незначителен – чуть более 180 тыс. руб. или 1,97%.
По оплате по тарифным ставкам и окладам произошло снижение расхо-
дов на 10 тыс. руб., что связано с незначительным высвобождением персонала
и пересмотром тарифных ставок.
72
Рост расходов на оплату премий составил более 110 тыс. руб., что свиде-
тельствует о повышение эффективности деятельности предприятия, в результа-
те такой динамики появилась возможность увеличить материальные факторы в
повышении мотивации сотрудников.
В процессе анализа определены факторы абсолютного и относительного
отклонения по фонду зарплаты. В результате установлено, что на предприятии
имеется относительный перерасход переменной зарплаты. Он произошел
вследствие того, что темпы роста производительности труда рабочих сдельщи-
ков были ниже темпов роста оплаты их труда.
Перерасход повременного фонда зарплаты произошел за счет увеличения
среднечасовой заработной платы рабочих-повременщиков. Увеличение средне-
годового заработка, а соответственно и фонда оплаты труда вызвано увеличе-
нием количества отработанного времени одним рабочим за год.
На исследуемом объекте произошло сокращение аппарата управления на
1 чел., за счет этого фактора фонд зарплаты уменьшился.
При определении эффективности использования средств на оплату труда
установлено, что в отдельных параметрах снизилась эффективность использо-
вания средств. Это касается соотношения валовой и чистой прибыли на рубль
заработной платы.
Динамика показателя зарплатоотдачи позволяет утверждать о повыше-
ние рациональности расходования средств на оплату труда в среднем на 1,68%
за 2014-2015 гг.
Наиболее существенным показателем, свидетельствующем об эффектив-
ном и рациональном использовании средств на оплату труда, является опере-
жающий темп роста производительности труда над уровнем средней заработ-
ной платы.
73
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАНЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. ܖ Федеральныйܖ законܖ «Оܖ бухгалтерскомܖ учете»ܖ отܖ 4.12.2011ܖ №ܖ 402-
ФЗ.ܖ [электронныйܖ ресурс]ܖ //ܖ Режимܖ доступа:ܖ СПСܖ Консультантܖ Плюс
2. ܖ Налоговыйܖ кодексܖ Российскойܖ Федерацииܖ – частьܖ
вторая.[электронныйܖ ресурс]ܖ //ܖ Режимܖ доступа:ܖ СПСܖ Консультантܖ Плюс
3. ܖ Трудовойܖ кодексܖ Российскойܖ Федерацииܖ (сܖ изм.ܖ иܖ
доп.).[электронныйܖ ресурс]ܖ //ܖ Режимܖ доступа:ܖ СПСܖ Консультантܖ Плюс
4. ܖ Д.В.ܖ Лысенкоܖ Бухгалтерскийܖ управленческийܖ учет:ܖ Учебникܖ /ܖ
[текст]ܖ М.:ܖ НИЦܖ ИНФРА-М,ܖ 2016.ܖ – 477ܖ с.
5. ܖ ܖ Кондраковܖ Н.ܖ П.Бухгалтерскийܖ учетܖ (финансовыйܖ иܖ
управленческий):ܖ Учебник/[текст],ܖ 5-еܖ изд.,ܖ перераб.ܖ иܖ доп.ܖ -ܖ М.:ܖ НИЦܖ ИНФРА-
М,ܖ 2016.ܖ -ܖ 584ܖ с.ܖ [текст]
6. В.ܖ И.ܖ Стражева.ܖ Анализܖ хозяйственнойܖ деятельностиܖ вܖ
промышленности.ܖ /ܖ [электронныйܖ ресурс],ܖ Режимܖ доступаܖ :ܖ
http://bun.ru/articles/documents/15024ܖ Минск.:ܖ Высшаяܖ школа,ܖ 2010.
7. Абрютинаܖ М.ܖ С.,ܖ Грачевܖ А.ܖ В.ܖ Анализܖ финансово-экономическойܖ
деятельностиܖ предприятия:ܖ учебно-практическоеܖ пособие [текст],ܖ М.:ܖ Изд-воܖ
«Делоܖ иܖ сервис»,ܖ 2009.ܖ –ܖ 256ܖ с.
8. А.С.ܖ Нечаев,ܖ А.В.ܖ Прокопьева.Бухгалтерскийܖ учет,ܖ анализܖ иܖ аудитܖ
внешнеэкономическойܖ деятельности:ܖ учебникܖ /ܖ [текст]ܖ 3-еܖ изд.ܖ – М.:ܖ НИЦܖ
ИНФРА-М,ܖ 2016.ܖ –ܖ 368ܖ с.
9. В.И.Бережной,ܖ Г.Г.Суспицына,ܖ О.Б.Бигдайܖ иܖ др.ܖ Бухгалтерскийܖ
учет:ܖ /ܖ [текст],ܖ М.:ܖ НИЦܖ ИНФРА-М,ܖ 2016.ܖ –ܖ 192ܖ с.ܖ
10. ܖ Глушковܖ В.В.ܖ Бухгалтерскийܖ учетܖ наܖ современномܖ
предприятии.[электронныйܖ ресурс],ܖ //ܖ http://www.buhgalteria.ruܖ /ܖ М.:ܖ Питер,ܖ
2013.
11. ܖ Погореловаܖ М.Я.ܖ Бухгалтерскийܖ (финансовый)ܖ учет:ܖ Теорияܖ иܖ
практика:ܖ Учебноеܖ пособиеܖ /ܖ [текст],ܖ ܖ М.:ܖ ИЦܖ РИОР,ܖ НИЦܖ ИНФРА-М,ܖ 2015.ܖ –
331ܖ с.
12. ܖ Б.Н.ܖ Ивашкинܖ .ܖ Бухгалтерскийܖ учетܖ вܖ торговле.ܖ [текст]ܖ