4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 5
ГЛАВА 1. Теоретические аспекты учета и анализа расчетов с персоналом по
оплате труда ................................................................................................................. 8
1.1 Понятие, сущность и нормативно-правовое регулирование расчетов с
персоналом по оплате труда ....................................................................................... 8
1.2 Теоретические основы учета расчетов с персоналом по оплате труда ......... 17
1.3 Методические основы анализа оплаты труда .................................................. 22
ГЛАВА 2. Организация учета и проведение анализа оплаты труда в ООО «ИФ
«ТОРЕКС» .................................................................................................................. 26
2.1 Организационно-правовая и экономическая характеристика организации .. 26
2.2 Состояние первичного, аналитического и синтетического учета расчетов с
персоналом по оплате труда в организации ........................................................... 31
2.3 Анализ структуры и динамики и оценка эффективности оплаты труда в
организации ............................................................................................................... 46
ГЛАВА 3. Разработка предложений и рекомендаций по совершенствованию
учета и анализа расчетов по оплате труда в ООО «ИФ «ТОРЕКС» .................... 53
3.1 Предложения по совершенствованию организации учета расчетов с
персоналом по оплате труда ..................................................................................... 53
3.2 Мероприятия по повышению эффективности оплаты труда в организации 56
3.3 Оценка экономической эффективности разработанных предложений ......... 62
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 70
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 74
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 79
5
ВВЕДЕНИЕ
В развитии общественного производства ведущая роль принадлежит
трудовым ресурсам. Именно трудовые ресурсы являются основным элементом
производства и основной производственной силой. Наиболее важной
отличительной чертой рабочей силы является то, что она является носителем
производственных отношений и присущего им социального и социально-
экономического содержания. Труд - это товар, и, как и любой товар, он имеет
свою цену.
Работа, согласно современной экономической теории, является
неотъемлемой частью экономики – она является товаром (работник продает свой
труд, создает новое качество и дополнительное количество материальных
ценностей) и источником добавленной стоимости, поскольку объекты,
материалы, услуги, когда к ним применяется работа, они становятся дороже.
Заработная плата является основным источником дохода рабочих и
служащих, она используется для контроля уровней труда и потребления, также
используется в качестве основного экономического рычага в фундаментальной
перестройке экономического и постоянной реализации мер по защите
социальной справедливости.
Заработный доход каждого работника, независимо от типа компании,
определяется его личным вкладом, учитывающим конечные результаты
деятельности предприятия, регулируется налогами и не ограничивается
максимальным размером. Минимальная месячная заработная плата работников
всех видов предприятия, которая определяется правовыми актами.
Увеличение производительности труда связано, с увеличением
эффективности производства и, следовательно, его прибыльности и
рентабельности. Эти процессы связаны с потреблением живого труда, стоимости
которого измеряется количеством часов, отработанных одним человеком.
Следовательно, существует необходимость оценить и оплатить труд в различных
его проявлениях, а затем включать затраты на оплату труда в производственные
6
затраты (труд, услуги) в соответствии с государственным законом.
В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии
страны, политика в области оплаты труда, социальной помощи и защиты
работников также существенно меняться. Многие функции государства при
реализации этой политики напрямую передаются компании, которые
самостоятельно определяют формы, системы и размеры вознаграждения и
создают значительные стимулы для их результатов.
Актуальностью выбранной темы заключается в том, что оплата труда в
компании зависит от ряда факторов, таких как: производительность труда,
которая в свою очередь зависит от, например, обеспеченности фронтом работы,
квалификационных навыков работников; от изменений оплаты в единой
тарифной сетке; от финансовой устойчивости компании.
Цель выпускной квалификационной работы – обобщение и
систематизация теоретических и практических основ учета и анализа оплаты
труда, а также разработка предложений по его совершенствованию в ООО «ИФ»
«ТОРЕКС».
Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить
следующие задачи:
- изучить теоретические основы учета и анализа расчетов с персоналом
по оплате труда;
- дать организационно-правовую и экономическую характеристику
организации;
- оценить состояние первичного, аналитического и синтетического учета
расчетов с персоналом по оплате труда в организации;
- провести анализ структуры и динамики и оценку эффективности оплаты
труда в организации;
- выполнить разработку предложений и рекомендаций по
совершенствованию учета и анализа расчетов по оплате труда на предприятии.
Объектом исследования выпускной квалификационной работы является
система бухгалтерского учета в ООО «ИФ» «ТОРЕКС».
7
Предметом исследования является организация учета расчетов с
персоналом по оплате труда на предприятии.
Теоретической и методологической базой исследования являются
положения, взятые из трудов отечественных и зарубежных ученых по учету и
аудиту расчетов с персоналом по оплате труда. В ходе исследования проблем и
разработки предложений по их устранению были использованы
законодательные акты и нормативные документы, напрямую связанные с
исследуемыми вопросами, научно-методическая литература, материалы
научных публикаций, специальная литература в области учета и аудита расчетов
с персоналом по оплате труда, а также электронные ресурсы.
Информационной базой явилась нормативно-правовая база, касающаяся
учёта и аудита расчетов с персоналом по оплате труда, отчетные данные и
внутренние документы предприятия, публикации в периодических изданиях по
указанной проблематике, сайты информационных порталов об учете и аудита
расчетов с персоналом по оплате труда.
Структура работы определяется поставленными в исследовании целью и
задачами. Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех
основных глав, разделенных на девять параграфов, списка использованных
источников и литературы, а также приложений.
8
ГЛАВА 1. Теоретические аспекты учета и анализа расчетов с персоналом
по оплате труда
1.1 Понятие, сущность и нормативно-правовое регулирование расчетов с
персоналом по оплате труда
Современное предприятие представляет собой не только
имущественный, но и экономический комплекс, состоящий из определенного
набора систем, обеспечивающих его нормальное функционирование и развитие.
В качестве наиболее распространенных систем можно назвать систему
управления, систему контроля, систему учета, систему снабжения, систему
производства, систему продаж, систему оплаты труда.
1
Согласно Трудовому кодексу, заработная плата является
вознаграждением за труд, которое наниматель обязан выплатить работнику за
выполненную работу в зависимости от ее качества, количества, сложности,
условий труда и квалификации работника с учетом фактически отработанного
времени, а также включаемых в рабочее время периодов
2
.
Оплата труда - система, связанная с обеспечением установления и
осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с
законами, иными нормативными актами, коллективными договорами,
соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
Основной принцип оплаты труда заключается в оплате по труду, то есть
в оплате по качеству и количеству вложенного труда. В связи с этим важную
роль играет систематическое улучшение организации заработной платы при
условии обеспечения ее связи с результатами труда; совершенствование
1
Филягина, Е.А., Масалитина, Е.С. Методические подходы к организации системы оплаты
труда на предприятии // Научный форум: Экономика и менеджмент: сб. ст. по материалам XIV
междунар. науч.-практ. конф. — № 2(14). — М., Изд. «МЦНО», 2018. — С. 72-78.
2
Шевякова, А.К. Заработная плата и производительность труда // Наука сегодня: факты,
тенденции, прогнозы: материалы международной научно-практической конференции. - 2017.
- С. 120-122
9
нормирования труда; ликвидация уравнительности во всех проявлениях и
формах. Большое значение имеет надлежащая организация учета труда и
заработной платы для контроля над мерой труда и потребления.
Оплату труда регулирует государство, включает в себя изменения
минимальной оплаты труда (в России МРОТ с 1 января 2020 года составляет
12130 руб.), налоговое регулирование средств, направляемых на оплату труда
организации; также доходов физических лиц; установление коэффициентов и
процентов надбавок, установление государственных гарантий по оплате труда
3
.
Заработной платой называется выплата за труд в зависимости от
квалификации работника, сложности, количества, качества и условий
выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего
характера
4
.
В учебнике Петрова А.М. приведено еще одно определение оплаты труда
- это денежная плата, которую получает сотрудник за свою трудовую
деятельность или часть затрат на производство и реализацию продукции.
5
Понятие «оплата труда» и «заработная плат» тесно связаны, но имеют
различия:
- по времени. Заработная плата производятся путем начисления за труд.
- по источникам формирования. Заработная плата - это часть
себестоимости продукта или услуги. Оплата труда включает премии, которые
основываются за счет прибыли.
6
Основной принцип оплаты труда заключается в оплате по труду, то есть
в оплате по качеству и количеству вложенного труда. В связи с этим важную
роль играет систематическое улучшение организации заработной платы при
3
Ровенских, В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчётность: учебник. / В.А. Ровенских. - М.:
Дашков и Кº, 2018. - 364 с.
4
Тонких, А.Р., Беляева, Е.А. Заработная плата: современный взгляд учета и контроля //
Международный студенческий научный вестник. – 2017. – № 2.
5
Петров, А.М. Бухгалтерский финансовый учет / А.М. Петров. - Санкт – Петербург, Москва.
Екатеринбург, Воронеж, Нижний Новгород, Ростов –на – Дону, Самара, Минск: Питер. 2018.
– 208 с.
6
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. / Н.П. Кондраков. - М: ИНФРА, 2017. -
717 с.
10
условии обеспечения ее связи с результатами труда; совершенствование
нормирования труда; ликвидация уравнительности во всех проявлениях и
формах. Большое значение имеет надлежащая организация учета труда и
заработной платы для контроля над мерой труда и потребления.
Если рассматривать функции оплаты труда, то можно понять и сущность
оплаты труды. К функциям оплаты труда можно отнести распределение,
потребление и воспроизводство рабочей силы.
Воспроизводственная функция обеспечивает работников жизненными
благами, которые нужны для воспроизводства рабочей силы. Стимулирующая
функция зависит от результатов деятельности сотрудников; помогает
стимулировать сотрудников добиваться показателей и целей организации.
Функция распределения нужна для разделения средств на оплату труда между
сотрудниками и собственниками производства. Расстановка трудовых ресурсов
внутри предприятия и отрасли называется разместительной функцией.
7
Для реализации всех функций, необходимо соблюдение некоторых
принципов:
- опережение темпом роста производительности труда темпа роста
средней заработной платы. Он означает максимизацию трудовых доходов на
основе развития и повышения эффективности производства. Нарушение этого
принципа приводит к инфляции, к негативным явлениям в экономике.
- повышения по мере роста эффективности труда, заработной платы.
Такой принцип предусматривает получение заработной платы за свой труд в
зависимости от результатов деятельности организации и эффективность труда.
- принцип объективного распределения средств по вложению каждого
сотрудника, в рамках которого, не допускается ущемление сотрудников ни по
полу, не по возрасту и каким-либо признаком. Сотрудника оценивают с точки
зрения количественных и качественных показателей;
7
Кожинов, В.Я. Основы бухгалтерского учета: учеб. пособие. / В.Я. Кожинов. – М.: Инфра-М,
2015. - 456 с.
11
- принцип понятности и прозрачности. Информация по расчету
заработной платы должна быть простой и понятной для персонала. Это
уменьшает вероятность не понимания со стороны сотрудников по объемам
выплат.
8
Все перечисленные принципы должны использоваться взаимосвязано.
Для сотрудника это одно из средств улучшения своего материального
благосостояния, а для организации один из методов стимулирования роста
производительности труда, усовершенствования качества продукции,
укрепление трудовой дисциплины. Все эти факторы влияют на увеличение
прибыли.
Учет расчетов по заработной плате, хозяйствующие субъекты в РФ
осуществляют в соответствии с Конституцией РФ, федеральными
законодательно-нормативными актами РФ, указами президента РФ,
постановлениями Правительства РФ, ПБУ и т.д.
Нормативная система регулирования бухгалтерского учета оплаты труда
состоит из четырех уровней документов, одни из которых являются обяза-
тельными к применению, другие носят рекомендательный характер.
1 уровень. Законодательные акты (т.е., федеральные законы, кодексы,
применение которых обязательны для всех хозяйствующих субъектов).
Рассмотрим основные документы, относящиеся к 1 уровню.
К основным нормативно-правовым документам первого уровня
относится Конституция РФ, содержащая принципиальные положения, которые
направлены на регулирование труда. Статья 37 Конституции РФ закрепляет
формы реализации гражданами своих способностей к трудовой деятельности.
9
Конституцией РФ закреплено гарантированное право работников на
установленные федеральным законом продолжительность рабочего времени,
8
Ковалева, О.В. Бухгалтерский учет и аудит коммерческих предприятий. Серия «Учебники и
учебные пособия». / О.В. Ковалева. - Ростов н/Д: Феникс, 2016.- 512 с.
9
Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с
учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-
ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) [Электронный
ресурс] / КонсультантПлюс
12
выходные и праздничные дни, оплачиваемый ежегодный отпуск.
Основной документ, регулирующий трудовые отношения в Российской
Федерации - Трудовой кодекс Российской Федерации, в котором гл.21
полностью посвящена заработной плате.
Заработная плата всесторонне охраняется государством при помощи
различных законодательно установленных гарантий. Одной из них является
установление минимального размера оплаты труда (статьи 133 и 134 ТК), другой
- ограничение оплаты труда в неденежной форме, которое не может превышать
20 процентов от начисленной месячной заработной платы (статья 131 ТК)
10
.
Государство регулирует перечень оснований и размеры удержаний из
заработной платы (статья 137, 138 ТК), гарантирует получение заработной платы
в случае банкротства работодателя (№ 127-ФЗ от 26.10.2002 «О
несостоятельности (банкротстве)») и другие гарантии (полный перечень ст.130
ТК).
В части 1 статьи 133 Трудового Кодекса Российской Федерации
закреплена обязанность государственных органов устанавливать минимальный
размер оплаты труда в размере, не ниже величины прожиточного минимума для
трудоспособного населения.
Положения Трудового Кодекса Российской Федерации направлены на
максимальную охрану прав работника в части оплаты его труда, своевременное
получение заработной платы, что еще раз подчеркивает значимость института
заработной платы в экономической жизни общества.
Гражданский кодекс характеризует все виды возникающих отношений
между гражданами, гражданами и обществом и предприятиями и гражданами.
Трудовые отношения, как таковые, он не затрагивает. Но некоторые статьи главы
ГК напрямую касаются отношений по договорам гражданско-правового
характера, как в юридической, так и в экономической части (есть статьи
Гражданского кодекса, которые так и называются – «оплата работ» или «цена
10
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 02.08.2019)
[Электронный ресурс] / КонсультантПлюс
13
работ» (ст. 735, 746, 781 и т.д.)). В них производится законодательное
определение этих понятий, что позволяет затем использовать их при оформлении
договоров подряда.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая гл. 23«Налог на
доходы физических лиц», в т.ч. статьи о вычетах (ст.218 НК РФ «Стандартные
налоговые вычеты»); ст. 255 гл. 25 «Расходы на оплату труда»;) регулирует
взаимоотношения предприятия с налоговыми органами: порядок расчетов и
уплаты налогов, ставки налогов, а также права и обязанности
налогоплательщиков и налоговых органов.
Согласно ст.210 гл.23. ч.2 Налогового кодекса РФ налогом на доходы
физических лиц облагаются все доходы полученные работником, как в
денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у
него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в
соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
11
Доходы физических лиц облагаются по ставкам от 9 до 35 %, при этом
13 % – основная налоговая ставка, которая применяется за выполнение трудовых
обязанностей, выполненные работы, оказанные услуги.
Порядок ведения бухгалтерского учета, в том числе учет расчетов с
персоналом по оплате труда с 1 января 2013 года регулирует Федеральный закон
от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Данный закон
устанавливает единые требования к ведению бухгалтерского учета и отчетности
на территории Российской Федерации. Согласно ст. 9 все операции по учету
расчетов с персоналом по оплате труда подлежат оформлению первичными
учетными документами. Согласно ст. 10 данные, содержащиеся в первичных
учетных документах по учету расчетов с персоналом по оплате труда, подлежат
своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета
12
.
Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющих
11
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от
30.07.2019) [Электронный ресурс] / КонсультантПлюс
12
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 26.07.2019)
[Электронный ресурс] / КонсультантПлюс