14
детей» от 19.05.1995 г. № 81-ФЗ обеспечивает гарантированную
государственную денежную материальную поддержку материнства, отцовства и
детства.
13
Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29 декабря 2006 г.
№255-ФЗ
14
устанавливает круг лиц, подлежащих обязательному социальному
страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством.
Определяет виды предоставляемого им обязательного страхового
обеспечения. Устанавливает права, и обязанности субъектов обязательного
социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством.
Также определяет условия, размеры и порядок обеспечения пособиями
по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячным
пособием по уходу за ребенком граждан, подлежащих обязательному
социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством.
С 1 января 2017 года все положения, связанные с исчислением и уплатой
страховых взносов перенесены в НК РФ. При этом, НК РФ дополнен новым
разделом XI «Страховые взносы в Российской Федерации» и новой главой 34
«Страховые взносы».
В с.14 гл. 3 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ (ред. от
11.12.2018) «Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации» перечисляются права, обязанности и ответственность страхователя.
Согласно данной статье, страхователи обязаны:
13
Федеральный закон от 19.05.1995 г. № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам,
имеющих детей» (ред. 29.07.2018) [Электронный ресурс] / КонсультантПлюс
14
Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ (ред. от 27.12.2018) "Об обязательном
социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"
[Электронный ресурс] / КонсультантПлюс
15
─ своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в
Пенсионный фонд Российской Федерации и вести учет, связанный с
начислением и перечислением страховых взносов в указанный Фонд;
─ представлять в территориальные органы страховщика документы,
необходимые для ведения индивидуального (персонифицированного) учета, а
также для назначения (перерасчета) и выплаты обязательного страхового
обеспечения;
─ устранять выявленные нарушения законодательства Российской
Федерации об обязательном пенсионном страховании;
─ выполнять иные обязанности, предусмотренные законодательством
Российской Федерации.
15
Федеральный закон от 22.12.2005 № 179-ФЗ (с изм. от 25.12.2018) «О
страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год»
определяет тарифы и порядок уплаты страховых взносов на обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний [10].
Федеральный закон от 01.04.1996 № 27-ФЗ (ред. от 01.04.2019) «Об
индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного
пенсионного страхования» указывает, что страхователь ежемесячно не позднее
15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом - месяцем, представляет
о каждом работающем у него застрахованном лице сведения по форме СЗВ-М.
16
Нормативная база второго уровня, регулирующая вопросы учета расчетов
с персоналом по оплате труда, включает в себя следующие основные
нормативные акты:
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99
15
Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»
от 15.12.2001 № 167-ФЗ (ред. от 11.12.2018) [Электронный ресурс] / КонсультантПлюс
16
Федеральный закон от 01.04.1996 № 27-ФЗ (ред. от 01.04.2019) «Об индивидуальном
(персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования»
[Электронный ресурс] / КонсультантПлюс
16
(утв. приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н) (в ред.
от 06.04.2015г.), устанавливающие правила формирования информации о
расходах коммерческих организаций по оплате труда.
17
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99) раскрывает содержание информации о суммах
кредиторской задолженности по оплате труда в бухгалтерской отчетности и
приложениях к ней. Так задолженность предприятия по оплате труда перед
персоналом на конец отчетного периода отражается в 5 разделе пассива баланса
«Краткосрочные обязательства» по строке 1520 «Кредиторская задолженность.
Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922 «Положение об
особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (ред. от
10.12.2016 г.) устанавливает особенности порядка исчисления средней
заработной платы (среднего заработка).
18
Исходя из правил положения, при
расчете используются следующие данные:
- фактическую начисленную заработную плату за трудовой год
(последние 12 месяцев, либо меньшее количество месяцев, смотря когда
сотрудник был принят на работу);
- фактически отработанное время по всем календарным месяцам.
К числу нормативных документов третьего уровня следует отнести План
счетов бухгалтерского учета и Инструкцию по его применению (утв. приказом
Минфина Российской Федерации от 31.10. 2000 г. № 94н) (в ред. от 08.11.2010
г.).
Основной документ четвертого (организационного) уровня
регулирования учета расчетов по оплате труда - это учетная политика
предприятия, которая разрабатывается в соответствии с требованиями
Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ
17
Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" [Электронный
ресурс] / КонсультантПлюс
18
Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922 «Положение об особенностях
порядка исчисления средней заработной платы» (ред. от 10.12.2016 г.) [Электронный ресурс]
/ КонсультантПлюс
17
1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н
(в ред. от 06.04.2015 г.).
Учет расчетов по оплате труда регулируется так же рядом локальных
нормативных актов, утверждаемых руководителем организации.
К таким актам относится, например:
─ Положение об оплате труда. Основная цель данного документа
описать применяемые в организации механизмы расчетов и выплаты заработной
платы.
─ Положение о премировании, в котором указываются применяемые в
организации системы премирования.
─ Коллективный договор, который регулирует социально-трудовые
отношения. В коллективный договор могут включаться взаимные обязательства
сторон по следующим вопросам: формы, системы и размеры оплаты труда,
денежные вознаграждения, пособия, компенсация, доплаты, продолжительность
рабочего времени и времени отдыха, отпусков и т.д.
─ Штатное расписание, которое определяет штатный состав и
численность организации с указанием размера заработной платы в зависимости
от занимаемой должности.
Таким образом, нормативное регулирование учета расчетов с персоналом
по оплате труда осуществляется на всех уровнях: от общегосударственного
уровня до уровня экономических субъектов.
1.2 Теоретические основы учета расчетов с персоналом по оплате труда
Все финансово-хозяйственные операции фирмы, в том числе и
начисление заработной платы, должны быть документально оформлены и
аргументированы.
Бухгалтерия наряду с расчетом причитающихся работникам заработной
платы, премий, пособий организует также учет этих сумм на счетах
18
бухгалтерского учета в соответствующих регистрах. В этих целях, на каждого
работника ежегодно в бухгалтерии открывается лицевой счет (форма №Т-54а) и
налоговая карточка (форма1-НДФЛ), в которых проставляются общие сведения
о работнике и накапливаются сведения о начислениях заработной платы,
удержаниях и выплатах нарастающим итогом в течение календарного года.
Данные лицевых счетов являются основанием для исчисления среднего
заработка при расчете отпускных, для оплаты больничного листа, пособий,
выплаты компенсации при увольнении, для начисления пенсий.
19
Основными задачами учета расчетов с персоналом по оплате труда
являются (Рис.-1):
Рисунок 1 - Задачи учета расчетов с персоналом по оплате труда
На сегодняшний день учет заработной платы в бухгалтерском учете
осуществляется при помощи счета 70.
Учет расчетов с персоналом осуществляется на пассивном счете 70. По
дебету счёта отражаются суммы удержаний из начисленной заработной платы и
19
Дедкова, И.Ф., Ильина, Т.В., Малашенко, Н.Л. Заработная плата как ключевой аспект
современного рынка труда // Глобальные проблемы модернизации национальной экономики:
материалы VI Международной научно-практической конференции (очно-заочной): в 2 частях.
- 2017. - С. 455-460
19
доходов. По кредиту этого счета фиксируются все начисления по оплате труда
работников.
Аналитический учет заработной платы работников организации ведется
по каждому работнику на основании документов: лицевого счёта, расчетно-
платежные ведомости и др. В начале каждого года или при приеме на работу в
бухгалтерии организации на каждого сотрудника организации составляется
лицевой счёт.
Помимо этого, работникам присваивается свой табельный номер,
который проставляется на всех документах, в которых ведется учет личного
состава. Для того, чтобы рассчитать сумму, причитающейся на руки работнику
заработной платы, необходимо вычислить сумму заработной платы работника за
отчетный месяц и произвести из неё удержания.
Расчетно-платежная ведомость содержит сумму начисленной заработной
платы работников организации по ее видам, а также сумму удержаний и сумму
к выдаче. По своей сути расчетно-платежная ведомость — это не только регистр
аналитического учета, но также расчетный и платежный документ.
Начисление заработной платы осуществляется в разрезе отдельных
участков и подразделений организации. При этом кредит счет 70
корреспондирует с дебетом следующих счетов:
08 «Вложения во внеоборотные активы». Когда начисляется заработная
плата рабочим, занятым в монтаже, сборке и прочих действиях при
приобретении внеоборотных активов предприятия.
20 «Основное производство». Когда начисляется заработная плата
рабочим основного производства;
23 «Вспомогательные производства». Когда начисляется заработная
плата рабочим вспомогательного производства;
25 «Общепроизводственные расходы». Когда начисляется заработная
плата рабочим цехов общепроизводственного назначения.
26 «Общехозяйственные расходы». Когда начисляется заработная плата
работникам аппарата управления.
20
28 «Брак в производстве». Когда начисляется заработная плата
работникам, занятым в устранении брака в производстве.
29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Когда начисляется
заработная плата работникам обслуживающих производств и хозяйств.
44 «Расходы на продажу». Когда начисляется заработная плата
работникам, занятым в сфере реализации продукции. По дебету счета
отражаются удержания из заработной платы. Такие операции отражаются
корреспонденцией дебета счета 70 с кредитом счетов:
68 «Расчеты по налогам и сборам». Когда отражаются удержания НДФЛ
из заработной платы работника.
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Когда
отражаются удержания различных социальных взносов. На сегодняшний день
законодательно установленных удержаний социальных взносов из заработной
платы не предусмотрено, а производятся начисления на заработную плату,
которые оплачивает предприятие. В этом случае кредит 69 счета
корреспондирует со счетами, которые учитывает заработную плату по участкам
предприятия (20, 23, 25 и т.д.).
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Когда отражаются
удержания из заработной платы работников по исполнительным листам и прочие
удержания в пользу сторонних лиц.
Выплата заработной платы подразумевает корреспонденцию дебета счета
70 с кредитом счетов:
50 «Касса». Когда заработная плата выплачивается из кассы предприятия:
51 «Расчетные счета». Когда заработная плата выплачивается путем
перечисления денежных средств на карточный счет работника.
20
Также могут быть использованы счета: 52 «Валютные счета и 55
«Специальные счета в банках».
Приведем пример начисления заработной платы в таблице 1.
20
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. / Н.П. Кондраков. - М: ИНФРА, 2017. -
717 с.
21
Таблица 1
Бухгалтерский учет заработной платы
Хозяйственная операция
Дт
Кт
Начислена зарплата
26
70
Удержан НДФЛ
70
68.1
Удержана сумма по исполнительному листу
70
76
Начислены взносы в ФСС
26
69.11
Взносы в ПФ
26
69.2
Взносы в ФФОМС
26
69.3
Страховые взносы по травматизму в ФСС
26
69.1
Зарплата выдана через кассу после удержаний
70
50
Перечислен НДФЛ
68.1
51
Перечислены алименты
76
51
Оплачены взносы в ФСС
69.1
51
Взносы в ПФ
69.2
51
Взносы в ФФОМС
69.3
51
Взносы на травматизм
69.11
51
Как правило, для учета заработной платы используют следующие
документы (Рис.-2):
Рисунок 2 - Документы по учету заработной платы
Рассмотрим более детально каждый документ.
Платежно-расчетная ведомость. В данном документе производят расчет
начисления и удержаний всех видов заработной платы, премий, поощрений и др.
по каждому структурному подразделению предприятия. Начисление заработной
платы производят на основании установленных окладов, тарифных ставок,
сдельных расценок. Начисление заработной платы отражают соответствующими
проводками, которые указывают на источники произведенных затрат на оплату
труда. В этом же документе отражают расчет удержаний из заработной платы.
Прежде всего, производят расчет удержаний НДФЛ.
22
На основании платежно-расчетной ведомости формируются проводки
кредита счета 70 и дебета счетов 20,23,25,26,28,29,44 и пр. а также дебета счета
70 и кредита счетов 68,69,76 и пр.
Платежная ведомость, расходный кассовый ордер. Данные документы
формируются в случае выплаты заработной платы через кассу предприятия. На
его основании формируется проводка кредита счета 50 и дебета счета 70.
Главная книга. В данном документе оформляются операции по оборотам
всех счетов, задействованных в начислении и выплате заработной платы. Кроме
основных указанных выше документов, в организации могут применяться и
другие виды документов. Их использование может регламентироваться как
внутренней учетной политикой предприятия, так и отраслевой
принадлежностью организации.
Таким образом, учет расчетов с персоналом осуществляется на пассивном
счете 70. По дебету счёта отражаются суммы удержаний из начисленной
заработной платы и доходов. По кредиту этого счета фиксируются все
начисления по оплате труда работников.
Организация и ведение аналитического и синтетического учетов
необходимы, так как их данные взаимосвязаны и позволяют, анализируя
показатели синтетических счетов, составлять например, справки на сумму
удержанных налогов из заработной платы рабочих и служащих, начислять
пособия по временной нетрудоспособности, премии всем категориям
работников и пр.
1.3 Методические основы анализа оплаты труда
Обобщая мнение специалистов с точки зрения исследования фонда
оплаты труда, можно сделать вывод о том, что генеральной целью этой
процедуры является изучение его состава, тенденций развития в динамике за ряд
лет, выявление факторов влияния и формирование ресурсов для
23
усовершенствования процессов организации оплаты труда и проведение
контрольных и мониторинговых мероприятий.
На схеме (рисунок 3) приведены основные задачи анализа фонда оплаты
труда для большинства субъектов хозяйствования.
Рисунок 3 – Основные задачи анализа фонда оплаты труда
Обеспеченность трудовыми ресурсами оценивается по видам
деятельности и категориям персонала с учетом профессионального и
квалификационного уровня рабочих и специалистов.
Анализ обеспеченности предприятия рабочей силой дополняется
анализом использования рабочего времени. Непременным условием анализа
обеспеченности трудовыми ресурсами является сопоставление его результатов с
оценкой производительности труда.
По мнению М. А. Прониной и С. Г. Саенко, в рамках анализа наличия и
использования трудовых ресурсов выполняется оценка следующих показателей:
Основные задачи анализа фонда оплаты
труда
проверка степени оправданности применяемых форм и систем оплаты труда
определение размеров и динамики средней заработной платы отдельных
категорий и профессий работников
выявление отклонений в численности работников и в средней заработной плате на
расход фонда оплаты труда
изучение эффективности применяемых систем премирования
исследование темпов роста оплаты труда, их соотношения с темпами роста
объема производства и реализации продукции
выявление и мобилизация резервов повышения эффективности использования
фонда оплаты труда