Содержание
ВВЕДЕНИЕ................................................................................................................ 3
ГЛАВА 1. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С
ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА .................................................................. 6
1.1. Сущность и роль оплаты труда в экономической деятельности
организации, ее формы и системы .......................................................................... 6
1.2. Требования законодательства к организации оплаты труда и ее учету ..... 10
1.3. Методика, техника и этапы экономического анализа оплаты труда .......... 29
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ОПЛАТЫ
ТРУДА В ПАО ЛУКОЙЛ ...................................................................................... 36
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия ................. 36
2.2. Бухгалтерский учет оплаты труда на предприятии ...................................... 49
2.3. Анализ трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии ...................... 60
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ И
РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕННОГО АНАЛИЗА ОПЛАТЫ ТРУДА В ПАО
«ЛУКОЙЛ» .............................................................................................................. 70
3.1. Рекомендации по оптимизации бухгалтерского учета оплаты труда на
предприятии ............................................................................................................. 70
3.2. Рекомендации по результатам проведенного анализа трудовых ресурсов и
оплаты труда на предприятии ................................................................................ 77
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ....................................................................................................... 82
Список литературы ................................................................................................. 83
Приложение ............................................................................................................. 88
3
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность. Одним из важнейших направлений деятельности
бухгалтерии любого предприятия является учет заработной платы работников
предприятия. Учет труда и заработной платы – один из наиболее трудоемких и
ответственных участков работы бухгалтера. Он представляет собой
упорядоченную систему сбора, наблюдения, измерения, регистрации,
обработки и получения информации о труде работников предприятия и его
оплате путем сплошного, непрерывного и документального учета. На
основании этой информации осуществляется контроль за использованием
рабочего времени, соблюдением соотношения между ростом
производительности труда и заработной платы, за уровнем соответствующих
затрат.
Под оплатой труда понимается система отношений, связанных с
обеспечением установления и осуществления работодателем выплат
работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными
правовыми актами, коллективными и трудовыми договорами. В свою очередь
заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от
квалификации работника, сложности, количества, качества и условий
выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего
характера. Таким образом, понятие «оплата труда» значительно шире, чем
понятие «заработная плата», и отличается от последнего тем, что
предусматривает не только систему расчета заработной платы, но и
используемые режимы рабочего времени, используемые нормы труда, сроки
выплат заработной платы и т.д.
Персонал, работающий на предприятии, представляет собой главную
ценность производства. Поэтому всесторонний анализ труда является залогом
выявления скрытых производственных ресурсов. Анализ использования
трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда
необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом
производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения
4
уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать
таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы
роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для
наращивания темпов расширенного воспроизводства. В связи с этим анализ
использования средств на оплату труда на каждом предприятии имеет
большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический
контроль за использованием фонда заработной платы (оплаты труда),
выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности
труда и снижения трудоемкости продукции. Важность организации труда и
его оплаты определяется тем, что от работников (от их знаний, компетенции,
квалификации, дисциплины, мотиваций, способности решать проблемы и
принимать решения, восприимчивости к обучению) напрямую зависит
производственный успех. Материальные вложения в квалифицированных
специалистов обеспечивают предпринимателю меньшие издержки
производства и большую прибыль.
На предприятии с организацией оплаты труда связаны решения задач
учета труда и заработной платы такие как:
1. необходимость своевременного расчета с персоналом по оплате
труда(начисление заработной платы и других выплат, расчет сумм к
удержанию и выдаче на руки);
2. своевременное и правильное отнесение затрат, связанных с
заработной платой и отчислениями органам социального страхования на
себестоимость продукции;
3. для составления необходимых расчетов для целей оперативного
управления необходимо собирать и обобщать показатели по заработной
плате.
Необходимость решения этих задач составляют актуальность
выбранной темы дипломной работы.
5
Применение в работе организации унифицированных форм первичных
документов способствует обеспечению оперативного контроля за
количеством и качеством труда.
Целью написания дипломной работы является изучить учет заработной
платы на примере ПАО «Лукойл.Представить рекомендации к
совершенствованию бухгалтерского учета на данном предприятии.
Для достижения цели были поставлены следующие задачи:
- раскрытие экономической сущности учета оплаты труда;
- рассмотреть организационно-экономическую характеристику ПАО
«Лукойл»;
- описать современное состояние учета оплаты труда;
- произвести анализ трудовых ресурсов ПАО «Лукойл»;
-предложить мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета
в ПАО «Лукойл».
Объект исследования – заработная плата в ПАО «Лукойл».
Предметом исследования является система учета заработной платы.
Теоретическую и методологическую основу выпускной
квалификационной работы составляют нормативно-правовые акты, научные
работы ученых экономистов по данной проблематике, в том числе а также
труды известных российских учёных таких как: В.П. Астахов, Ю.А. Бабаев,
Н.П. Кондраков, Н.П. Любушин, Г.В. Савицкая, С.М. Пястолов.
Для написания работы были использованы различные статистические и
математические методы, приемы сравнения, обобщения и другие.
Источниками информации при написании работы служили локальные
акты, которые регулируют бухгалтерский учет оплаты труда в организации,
данные бухгалтерской отчетности, специализированной отчетности,
первичного, аналитического и синтетического учета расчетов по оплате труда
за период 2017-2019 года.
6
ГЛАВА 1. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С
ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
1.1. Сущность и роль оплаты труда в экономической деятельности
организации, ее формы и системы
Одна из важнейших и трудоемких задач бухгалтерского учета – это
мероприятия по учету труда и его оплате. Накопление и систематизация
сведений о затратах труда на производство продукции и оплату труда
каждому работнику обеспечивает бухгалтерский учет труда. Две основных
концепций определения природы заработной платы выделяют в
экономической теории:
а) первая – это «заработная плата есть цена труда». Под воздействием
рыночных факторов, таких как спрос и предложение, формируется величина и
динамика заработной платы.
б) Вторая – «заработная плата – это денежное выражение стоимости
товара "рабочая сила" или "превращенная форма стоимости товара рабочая
сила". В данном случае величина заработной платы определена
производственными условиями и факторами рынка, к которым относят спрос
и предложение, под их влиянием происходит отклонение заработной платы от
стоимости рабочей силы .
1
А. Смит и Д. Риккардо
2
разработали теоретические основы концепции
«заработная плата как цена труда». А. Смит утверждал, что в качество товара
вступает труд и он имеет естественную цену - "естественную заработную
плату". Естественная цена в данном случае определена издержками
производства, в их состав включают стоимость минимальных средств
существования рабочего с семьей. Смит в своей работе не проводит различий
между трудом и "рабочей силой", то есть под "естественной заработной
платой" понимается стоимость рабочей силы. Величина заработной платы
определенная по Смиту является физическим минимум средств
1
Алиев И. М., Горелов Н. А., Ильина Л. О.. Экономика труда: учебник для бакалавров М.: Издательство
Юрайт, 2018. 671 с.
2
Алексеенко, М. М. Взгляд на развитие учения о налоге у экономистов А. Смита, Ж.-Б. Сэя, Д. Рикардо, Ж.
Сисмонди и Дж. Ст. Милля / М.М. Алексеенко. - М.: Либроком, 2012. - 152
7
существования рабочего. Кроме этого, заработная плата включает в себя
исторические и культурные элементы
3
К. Маркс является автором второй концепции – «заработная плата как
денежное выражение стоимости товара "рабочая сила". В основу этой
концепции К. Маркс в своих работах разграничивал понятия "труд" и "рабочая
сила". Он предположил и доказал, что труд не может являться товаром и не
может иметь стоимости. Тогда как рабочая сила, которая обладает
способностью к труду - это и есть товар, а заработная плата – это цены такого
товара в денежном выражении стоимости .
4
Н. П. Кондраков в научных трудах дает другое определение оплаты
труда. По его словам: «Оплата труда – это система отношений, связанных с
обеспечением установления и осуществления работодателем выплат
работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными
правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными
нормативными правовыми актами и трудовыми договорами»
5
.
Одно из условий, необходимое для верного определения оплаты труда и
наличия принципа материальной заинтересованности, - это хорошо
организованный бухгалтерский учет.
М.З.Пизенгольц в своих работах
6
отмечает такие задачи учета труда:
− необходимость точного и своевременного документального
отражения фактических затрат труда в различных отраслях хозяйства;
− необходимость в точном отражении объемов выполненных работ или
выпуске продукции и использованного рабочего времени;
− необходимый контроль за правильным применением установленных
норм и расценок, которые обеспечивают точное начисление заработной
платы;необходимый контроль количества труда, вложенный каждым
3
Алиев И. М., Горелов Н. А., Ильина Л. О.. Экономика труда: учебник для бакалавров М.: Издательство
Юрайт, 2018. 671 с.
4
Агапова И.И. История экономических учений. Курс лекций. М.: ЮРИСТЪ, 2018. - 640 с.
5
Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. —
Рн/Д: Феникс, 2017. — 398 c.
6
Бреславцева, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.А. Бреславцева, Н.В.
8
работником хозяйства, для целей точного начисления оплаты труда и выплаты
в установленные сроки;
− необходимый контроль использования установленного фонда
заработной платы и численности работников предприятия по их категориям;
− необходимость соблюдения порядка отнесения оплаты труда по
бухгалтерским счетам, который обеспечивает правильность начисления затрат
на объектах учета;
− широкое применение прогрессивных форм организации и оплаты
труда, в том числе в условиях подрядных и арендных отношений
7
Выделяют такие функции заработной платы, как: функция
распределения, социальная функция и стимулирующая (мотивационная)
функция
Работодатель, учитывая мнение профсоюза организации, устанавливает
систему оплаты и стимулирования труда, а также доплату за ночные часы
работы, за работу в выходной и праздничный день, сверхурочные часы
работы. Данная доплата не может быть установлена ниже законодательно
гарантированных доплат в данных случаях. То есть трудовое
законодательство (Трудовой Кодекс) дает возможность предприятиям,
различных сфер деятельности, право самостоятельно выбирать и
устанавливать для своих работников формы и системы оплаты труда
8
.
Различают основной и дополнительной вид заработной платы.
Выделяют две формы оплаты труда: повременная и сдельная оплата труда.
Различают несколько систем оплаты труда. К системам оплаты труда
относят: простую повременную, повременно - премиальную, простую
сдельную, сдельно - премиальную, аккордную, косвенно - сдельную сдельно –
прогрессивную систему оплаты труда .
Система оплаты труда регламентирует порядок начисления заработной
платы работникам всех категорий. Формы и системы заработной платы – это
7
Бреславцева, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.А. Бреславцева, Н.В.
8
Трудовой кодекс Российской Федерации: [Федеральный закон РФ от 30.12.2001 № 197-ФЗ (в ред. от
16.12.2019) ] // Рос. газ.,№2868
9
способ установления зависимости между количеством и качеством труда, то
есть между мерой труда и его оплатой. Для установления зависимости
используют различные показатели, которые отражают результаты труда и
фактически отработанное время
9
. По другому, форма оплаты труда - это то,
как оценивают труд при его оплате: по сделанной продукции (оказанной
услуге) или по затраченному времени и по индивидуальным или
коллективным результатам деятельности. От используемой в организации
формы труда зависит структура заработной платы. В структуре заработной
платы может преобладать тариф (оклад), являющийся условно – постоянным
компонентом). Или может преобладать переменный компонент (сдельный
приработок, премия). Следовательно, разное будет и влияние материального
поощрения на показатели деятельности отдельного работника или коллектива
бригады, участка, цеха.
Тариф представляет собой нормативную систему, которая помогает
осуществлять дифференциацию и контроль уровня заработной платы разных
видов работ в зависимости от ее сложности. Основные нормативы, которые
включаются в тарифную систему и представляют ее основные элементы - это
тарифные сетки и ставки, тарифно-квалификационные справочники
10
.
Торговые организации, и организации материального производства,
которые специализируются на реализации готовой продукции, часто
используют оплату труда в процентах от выручки. Также существует система
оплаты труда в процентах от полученной прибыли. Кроме того, трудовым
законодательством не запрещено использование бестарифной системы оплаты
труда. Такая система может применяться в тех организациях, в которых
можно учесть трудовой вкладкаждого работника в итоговый результат
деятельности. В этом случае работнику присваивается коэффициент
9
Бреславцева, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.А. Бреславцева, Н.В.
10
Бороненкова, С.А. Бухгалтерский учет и экономический анализ: Учебник / С.А. Бороненкова, Т.И.
Буянова. — М.: ИНФРА-М, 2017. — 478 c.
10
трудового участия. Этот показатель должен соответствовать вкладу работника
в конечный результат деятельности организации
11
.
В некоторых производственных организациях применяется система
плавающих окладов, которой предусмотрено, что в конце каждого месяца при
окончании работы и оплате труда каждого работника формируются новые
должностные оклады на следующий месяц. Размер оклада может повышаться
или понижаться за каждый процент роста или снижения производительности
труда на обслуживаемом данным специалистом участке работы при условии
выполнения задания по выпуску продукции. Такая система может
применяться для стимулирования ежемесячного повышения
производительности и качества труда, так как в случае ухудшения этих
показателей будет снижен оклад на следующий месяц
12
.
1.2. Требования законодательства к организации оплаты труда и ее учету
В соответствии с Конституцией РФ, а также федеральными
конституционными законами регулирование трудовых отношений
осуществляется: Гражданским кодексом РФ, Части 1 и 2
13
, Трудовым
кодексом РФ, Налоговым кодексом РФ, часть 2, гл. 23-25, Федеральным
законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ (в ред. Федеральных законов , от 28.11.2018
N 444-ФЗ (ред. от 26.07.2019) и других. Различными положениями по
ведению бухгалтерского учета, которые разработаны и утверждены
Министерством Финансов РФ. Стандартами типовых форм, документооборота
и предоставления отчетности, которые разработаны и утверждены
Госкомстатом РФ и др.
14
Кроме этого трудовые отношения и другие
отношения, которые связанны сними, регулируются нормами трудового
11
Бороненкова, С.А. Бухгалтерский учет и экономический анализ: Учебник / С.А. Бороненкова, Т.И.
Буянова. — М.: ИНФРА-М, 2017. — 478 c.
12
Бороненкова, С.А. Бухгалтерский учет и экономический анализ: Учебник / С.А. Бороненкова, Т.И.
Буянова. — М.: ИНФРА-М, 2017. — 478 c.
13
Гражданский Кодекс Российской Федерации: Часть первая: [Федеральный закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ
(ред. От 01.01.2020) ] // Рос. газ., №238-239
14
Бороненкова, С.А. Бухгалтерский учет и экономический анализ: Учебник / С.А. Бороненкова, Т.И.
Буянова. — М.: ИНФРА-М, 2017. — 478 c
11
права, содержащимися в коллективных договорах, соглашениях и локальных
нормативных актах.
Если прочесть ст.135 ТК РФ, то можно понять, что под данной системой
подразумевается сочетание различных правил, касающихся выплаты
сотрудникам зарплаты.
15
Сюда входит соотношение между особенностями выполненной работы и
оплатой за старания людей. Эти моменты влияют на многие важные факторы:
от сотрудничества с владельцем компании до определения размером зарплаты.
В систему труда входят порядки выплат, особенности выплаты зарплаты,
размеры тарифов и так далее.
Каждый работодатель должен четко следовать правилам, прописанным
в законодательстве, устанавливая особенности системы оплаты труда. Также
ему необходимо руководствоваться специальными нормативными актами, в
которых содержится основная информация о подобных моментах.
Работодатель, нарушивший все установленные правила и требования,
будет наказан в соответствии с тем законодательством, которое действует на
территории РФ.
Все пункты системы труда в обязательном порядке вносят в трудовой
договор, составленный с работниками компании. Для подобных целей могут
использоваться любые соглашения и акты, которые относятся к локальному
типу.
Прежде всего, можно выделить две большие группы применяемых форм
оплаты труда: тарифная и бестарифная. Также возможна смешанная система.
16
Разновидности тарифной системы:
- повременная;
- сдельная.
В свою очередь, повременная и сдельная включают свои разновидности.
15
Трудовой кодекс Российской Федерации: [Федеральный закон РФ от 30.12.2001 № 197-ФЗ (в ред. от
16.12.2019) ] // Рос. газ.,№2868
16
Бороненкова, С.А. Бухгалтерский учет и экономический анализ: Учебник / С.А. Бороненкова, Т.И.
Буянова. — М.: ИНФРА-М, 2017. — 478 c