22
Для целей налогообложения доход, полученный физическим лицом в
календарном году, уменьшается на суммы налоговых вычетов. Эти вычеты
поделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и
профессиональные в соответствии со ст. 218, 219, 220, 221
Налогового кодекса РФ, часть II и Закона № 203 от 29 декабря 2014 г.
«О внесении изменений в часть II НК РФ№»
24
Трудоустроенные граждане и ИП, имеющие статус плательщиков
НДФЛ, могут воспользоваться правом на уменьшение налога с доходов. Для
этого они заявляют о возможности применения налоговых вычетов.
Для того что бы получить налоговый вычет, работнику по месту работы
требуется предъявить заявление о праве на льготу при расчете НДФЛ.
Дополнительно необходимо предоставить подтверждающие статус заявителя
документы.
Граждане, на иждивении у которых находятся дети (родители, включая
приемных, попечители, опекуны), вправе воспользоваться льготой при
исчислении налога с доходов.
Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ на детей не изменятся. По
прежнему они будут делиться на несколько видов: 1400 рублей ― за 1-го или
2-го ребенка; 3000 рублей ― на 3-го и последующих детей; 6000 рублей в
формате вычетов предоставляются опекунам, приемным родителям,
попечителям на каждого ребенка, признанного инвалидом до достижения им
18 лет.
На тех же условиях появляются права на льготы за детей-инвалидов 1,2
группы, учащихся по очной форме в возрасте до 24 лет; 12000 рублей для
родителей детей-инвалидов до достижения ими 18 лет, или за инвалида 1,2
группы, учащегося очной формы обучения до 24 лет.
Принимается в расчет общее количество детей налогоплательщика, вне
зависимости от их возраста. Воспользоваться правом на льготное
24
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. 28.12.2019)//
Электорнный ресурс ,СПС Гарант
23
налогообложение заработков можно до достижения определенного уровня
доходов. Предельная величина вычета наступает при получении
налогооблагаемого заработка размером 350000 рублей.
25
Расчет ведется нарастающим итогом с начала года. Право на получение
«детского» вычета появляется с месяца рождения ребенка, либо же с периода
его усыновления, оформления документов на попечительство.
Все также предполагаетсяльгота по НДФЛ на детей в двойном размере
родителю (опекуну, попечителю), являющемуся единственным. Этот статус
присваивается, если второй родитель признается умершим или безвестно
отсутствующим. При заключении одиноким родителем брачного союза право
на двойной вычет теряется. В случае развода повышенный вычет вновь может
быть предоставлен, если ребенок не был усыновлен в браке.
Вычет на детей в двойном размере может быть присвоен одному из
супругов, если второй родитель отказывается от этого права. Предоставление
льготы осуществляется при наличии заявления на налоговый вычет. При этом
следует представить подтверждающие документы. Ими могут быть копии
полученных документов о рождении, акты о назначении попечительства
(опекунства), справки о дневной форме обучения, справки об установлении
инвалидности и прочие.
Если гражданин заключил трудовые договоры с несколькими
работодателями, место предоставления вычетов определяется по его выбору.
В случае, когда работник трудоустраивается не с начала года, при расчете
вычетов учитываются его доходы и на предыдущих местах в течение
отчетного периода.
Основанием для этого служат выданные бывшими работодателями
справки 2 ― НДФЛ с указанием общих сумм заработков и размером
предоставленных вычетов.При неиспользовании права на вычеты
налогоплательщик может подать в органы ФНС декларацию с расчетом сумм
25
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. 28.12.2019)//
Электорнный ресурс ,СПС Гарант
24
дохода. Заявленный размер вычетов после проверки документов будет
возмещен налоговым органом. Так же обязательными вычетами являются
удержания по исполнительным листам.
Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный
организации, предусматривается Трудовым кодексом Российской Федерации.
Различают полную и ограниченную материальную ответственность. Полная
материальная ответственность возникает при заключении договора о полной
материальной ответственности между организацией и работником,
отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор
заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а
второй — у работника.
Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:
68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму налога на доходы
физических лиц;
28 «Брак в производстве» — на суммы удержаний с виновников брака;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — на суммы за
товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам,
на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на суммы по
исполнительным документам и других счетов. Погашение задолженности
перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счета 68 с кредита счета
51 «Расчетные счета», а по алиментам — по дебету счета 76 с кредита
счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы),
51 «Расчетные счета» (при переводе по почте или зачислении на счет
получателя в банке).
Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на
счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты
по возмещению материального ущерба»
26
26
Бороненкова, С.А. Бухгалтерский учет и экономический анализ: Учебник / С.А. Бороненкова, Т.И.
Буянова. — М.: ИНФРА-М, 2017. — 478 c
25
В дебет счета 73 « Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
относят суммы подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счетов 94
«Недостачи и потери от порчи ценностей» — на балансовую стоимость
недостающих и испорченных ценностей, 98 «Доходы будущих периодов» —
на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой,
взыскиваемой с виновных лиц, 28 «Брак в производстве» — за потери от брака
продукции и др. По кредиту счета 73« Расчеты с персоналом по прочим
операциям», , субсчет 2 отражают погашение сумм материального ущерба в
корреспонденции со счетами: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» — на сумму
внесенных платежей; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму
удержаний из заработной платы; 26 «Общехозяйственные расходы» — на
суммы, которые по решению суда не могут быть взысканы с виновного лица.
Отметим, что общий размер удержаний при каждой выплате не может
превышать 20 %. При удержании по нескольким исполнительным документам
за работником должно быть закреплено 50% его заработка. Если работник
является плательщиком алиментов, с него может быть удержано до 70%
заработной платы включительно
. Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на
руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за
месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты
производят обычно в расчетно-платежной ведомости по форме № 49, которая
служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.
В ряде организаций (особенно крупных) вместо расчетно-платежных
ведомостей применяют отдельно расчетные ведомости по форме № Т-51 и
платежные ведомости по форме № Т-53. По законодательству заработную
плату работодатель обязан выдать в течении трех дней с назначенной даты
оплаты труда. В случае, если работник по каким то причинам не смог
получить свою оплату труда, то в платежной ведомости на против его
фамилии ставится отметка «Депонирована».
26
Далее составляется реестр не выданной заработной платы. На титульном
листе ведомости указываются суммы фактически выданных средств оплаты
труда и неполученные суммы. По правилам ведения бухгалтерского учета,
суммы не выданной заработной платы в течении трех дней бухгалтер обязан
сдать в банк на расчетный счет. На выданную сумму заработной платы кассир
составляет расходный кассовый ордер. Форма № КО-2, заполненный по
правилам кассовых документов. Номер и дата этого документа проставляется
на последней странице ведомости
27
В связи со значимостью выданных средств на предприятии ведется
регистрация платежных ведомостей в «журнале регистрации платежных
ведомостей» форма № Т–53а. Это позволяет усилить контроль за
выполнением документооборота. Выплаты, которые не совпадают во времени
выдачи заработной платы, внеплановые авансы, депонированные суммы,
отпускные, больничные, производят по расходным кассовым ордерам.
Обязательным на таких документах является отметка «Разовый расчет по
заработной плате».
28
Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей
бухгалтерской записью: Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -Кт
сч. 50 «Касса». Не полученная в срок заработная плата оформляется
следующей бухгалтерской записью: Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» -Кт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам». Остатки не выданной в срок
заработной платы по истечении трех дней должны быть сданы в банк на
расчетный счет. При этом составляют бухгалтерскую запись: Дт сч. 51
«Расчетные счета» — Кт сч. 50 «Касса». Последующую выплату
депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому
27
Бороненкова, С.А. Бухгалтерский учет и экономический анализ: Учебник / С.А. Бороненкова, Т.И.
Буянова. — М.: ИНФРА-М, 2017. — 478 c
28
Бороненкова, С.А. Бухгалтерский учет и экономический анализ: Учебник / С.А. Бороненкова, Т.И.
Буянова. — М.: ИНФРА-М, 2017. — 478 c
27
ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50 «Касса». Трудовое
законодательство предусматривает получение заработной платы двумя
способами. Первый описанный выше через кассу предприятия а второй
безналичным путем. Сегодня второй способ является наиболее
прогрессивный. Так как не требует от работников бухгалтерии выполнение
множества трудоемких процедур, таких как получение сумм на оплату труда и
их выдача. Работник бухгалтерии для банка готовит реестр, в котором
расписаны кому и какую сумму перечислить. После осуществления
исполнения такого документа оплата труда приходит на карточку каждому
работнику..
Основными документами, регулирующими механизм перечисления
заработной платы на специальный карточный счет, являются ст.ст.136, 44, 73
Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ), гл.45 «Банковский счет» и
46 «Расчеты» Гражданского кодекса Российской Федерации, «О порядке
эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления
расчетов по операциям, совершаемым с их использованием» и др.
Форма выдачи заработной платы и других выплат с использованием
банковских пластиковых карт должна быть закреплена в трудовом или
коллективном договоре, заключаемом в соответствии со ст.ст.44 и 73 ТК РФ.
После этого организация выбирает банк-эмитент, платежную систему
(международную или локальную), определенный тип и вид пластиковой карты
— расчетную или кредитную.5,с.97
Одновременно с платежным поручением банку передается реестр
зачислений на карт-счета работников, в котором должны быть указаны
реквизиты банка, табельные номера, фамилии, имена, отчества работников,
реквизиты карт-счетов и суммы заработной платы, подлежащие зачислению.
Форма реестра разрабатывается каждым банком самостоятельно. Реестр
должен быть подписан лицами, имеющими право подписи расчетных
документов, и заверен печатью организации.
28
Реестр представляется в банк как в бумажном виде в двух экземплярах,
так и в виде электронного файла в формате, согласованном с банком и
представляющем собой копию реестра. Информация, направляемая в банк в
электронном виде, может быть предоставлена на дискете либо передана по
электронным каналам связи при условии заключения соответствующего
соглашения. В подтверждение того, что заработная плата перечислена на
карточные счета, банк выдает организации выписку и возвращает один
экземпляр реестра со своей отметкой, что и является документальным
подтверждением факта погашения задолженности перед работниками за
соответствующий период.
Согласно п.6 ст.226 НК РФ при перечислении заработной платы со
счетов организации в банке на счета работников налог на доходы физических
лиц уплачивается в бюджет не позднее дня фактического перечисления
дохода, поэтому одновременно с платежным поручением на перечисление
заработной платы на карточные счета организация должна представить в банк
платежное поручение на уплату в бюджет этого налога.
Выдачу сумм заработной платы на расчетные счета сотрудников
оформляют следующей бухгалтерской записью: Дтсч. 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» -Кт сч. 51 «Расчетный счет». Расчетно-
платежная ведомость выполняет несколько функций расчетного документа,
платежного документа и, кроме того, служит регистром аналитического учета
расчетов с работниками по оплате труда. Форма № Т-54а используется при
обработке учетных данных с применением средств вычислительной техники и
содержит только условно-постоянные реквизиты работника.
29
Данные по расчету заработной платы, полученные на бумажных
носителях, вкладываются ежемесячно в лицевой счет. Вторая страница
используется для печатания кодов видов оплат и удержаний.
29
Бороненкова, С.А. Бухгалтерский учет и экономический анализ: Учебник / С.А. Бороненкова, Т.И.
Буянова. — М.: ИНФРА-М, 2017. — 478 c
29
Таким образом, в процессе начисления и выплаты сумм заработной
платы необходимо руководствоваться законодательными и нормативными
актами гражданского, налогового и трудового законодательства Российской
Федерации, локальными нормативными актами, разрабатываемыми
учреждениями, а также трудовыми договорами, заключенными с каждым
отдельным работником учреждения.
1.3. Методика, техника и этапы экономического анализа оплаты труда
Экономический анализ, как комплексное изучение деятельности
предприятия для оценки результатов его работы и выявления возможностей
повышения эффективности производства, является оптимальным средством
выявления внутрипроизводственных резервов. Затраты на оплату труда
занимают большой удельный вес в общей сумме расходов на производство
продукции.
В совершенствовании организации заработной платы на предприятии
большая роль принадлежит экономическому анализу. Анализ использования
фонда заработной платы проводится в целях проверки обоснованности
планирования и оперативного управления организацией заработной платы.
В процессе анализа устанавливается соответствие объема заработной
платы ее запланированному уровню по структурным подразделениям
предприятия, категориям промышленно-производственного персонала и по
непромышленной группе, выявляются причины отклонений и резервы
экономии заработной платы.
30
Анализ проводится с учетом количественных и качественных
показателей экономической деятельности предприятия, с учетом размеров
заработной платы на рынке труда в регионе. Анализ использования фонда
зарплаты должен осуществляться по заранее предусмотренной системе.
Основными его этапами являются: подбор, обработка и систематизация
необходимых отчетных данных и материалов оперативного наблюдения. —
30
Бороненкова, С.А. Бухгалтерский учет и экономический анализ: Учебник / С.А. Бороненкова, Т.И.
Буянова. — М.: ИНФРА-М, 2017. — 478 c
30
анализ накопленных материалов. использование результатов анализа для
разработки и осуществления мер оперативного воздействия на практику
работы предприятия и повышения эффективности производства.
Для успешного осуществления анализа нужно располагать следующими
материалами: отчетными данными о численности работающих, объеме
производства, производительности труда, среднемесячной (квартальной,
годовой) зарплате, фонда заработной платы; отчетными данными об
использовании фонда зарплаты по его составным (структурным) элементам;
данными о состоянии технического нормирования на предприятии; данными о
доплатах за отклонение от нормальных условий работы; материалами
оперативного контроля, характеризующими состояние тарифной дисциплины
на предприятии, и правильность тарификации работ и рабочих; материалами,
характеризующими законность ряда выплат и доплат, произведенных за
отчетный период материалами оперативного контроля, касающимися
правильности учета выработки рабочих и так далее .
31
При проведении анализ следует учитывать, что на фонд заработной
платы влияют следующие факторы: увеличение объема продукции;
ассортиментные изменения; изменение удельного веса материальных затрат;
изменение структуры персонала предприятия. Если в течение анализируемого
периода происходит изменение данных факторов, то необходимо
корректировать плановый фонд заработной платы на величину отклонений
конкретных показателей. Прежде всего, следует определять абсолютное и
относительное отклонение по фонду заработной платы.
Абсолютное отклонение определяется в целом по промышленно-
производственному персоналу и по всем категориям персонала предприятия.
Относительное отклонение по промышленно-производственному
персоналу и по рабочим определяется с учетом изменения объема
производства, производительности труда и средней заработной платы.
31
Бороненкова, С.А. Бухгалтерский учет и экономический анализ: Учебник / С.А. Бороненкова, Т.И.
Буянова. — М.: ИНФРА-М, 2017. — 478 c
31
Абсолютное отклонение предполагает сравнение фактического и
планового фондов заработной платы:
Абсолютное отклонение = ФЗПфакт – ФЗПплан; (1)
Где: ФЗПфакт и ФЗПплан – фонд заработной платы соответственно
фактического и планового периодов, руб. При определении относительных
отклонений плановый фонд заработной платы рабочих корректируется на
процент выполнения плана по объему выпускаемой продукции, по
трудоемкости, а при отклонении от плана кооперируемых поставок – на
коэффициент кооперируемых поставок (расчет аналогичен расчету
отклонений от численности).
Например, при расчете скорректированного отклонения фонда
заработной платы переменная часть фонда заработной платы (ФЗПпер)
корректируется на коэффициент выполнения плана по производству
продукции (Кпп). К переменной части фонда заработной платы относят
зарплату рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и
управленческому персоналу за производственные результаты, сумму
отпускных, соответствующую доле переменной зарплаты, другие выплаты,
относящиеся к фонду заработной платы и которые изменяются
пропорционально объёму производства продукции.
32
Постоянная часть оплаты труда (ФЗПпост) не изменяется при
увеличении или спаде объёма производства – это зарплата рабочих по
тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата
труда работников непромышленных производств и соответствующая им
сумма отпускных. Относительное отклонение фонда заработной платы:
∆ ФЗП = ФЗПфакт – (ФЗПпер.план * Кпп + ФЗПпост.план); (2)
В процессе последующего анализа определяются факторы, вызвавшие
абсолютное и относительное отклонения по фонду заработной платы.
Модель будет иметь следующий вид:
ФЗПпер = VВПi * УДi * УТЕi * ОТi,; (3)
32
Бороненкова, С.А. Бухгалтерский учет и экономический анализ: Учебник / С.А. Бороненкова, Т.И.
Буянова. — М.: ИНФРА-М, 2017. — 478 c