12
Виды бестарифной формы:
- контрактная;
- комиссионная.
Существует еще новая форма, основанная на системе грейдов.
Какая форма преимущественно используется?
Основными и самыми распространенными видами форм оплаты труда
являются повременная и сдельная, именно они наиболее часто встречаются в
организациях.
Под повременной системой понимаются оплату работникам за те часы,
которые они фактически отработали. Размеры зарплаты обязательно
прописывают в специальной документации. Данная система оплаты труда
подразумевает под собой стандартный график человека, где он работает пять
дней в неделю по восемь часов в день.
Если человек закончил важный проект или же работал сверхурочно,
размер фиксированной зарплаты может увеличиться. Здесь на результаты
влияет не только количество часов, которые отработал сотрудник, но еще и
эффективность его труда. Здесь важно то, что система оплаты дает
возможность не путаться в данных, ведь все они прописаны в основных
документах.
Многие компании делают выбор в пользу такого варианта. Размер той
зарплаты, которую получит сотрудник, напрямую зависит от продуктивности
его работы и от количества изготовленной продукции.
17
Такой вид оплаты труда незаменим в том случае, если работодателю
важна скорость выполнения людьми поставленных перед ними задач.
Подвидом этой разновидности является такая система оплаты труда, как
сдельно-премиальная. В нее входит две части, которые зависят друг от друга.
Работник получает не только деньги за количество продукции, которую
он изготовил, а еще и процент от общего объема производства.
17
Бороненкова, С.А. Бухгалтерский учет и экономический анализ: Учебник / С.А. Бороненкова, Т.И.
Буянова. — М.: ИНФРА-М, 2017. — 478 c
13
Сдельно-прогрессивная оплата – это еще один распространенный
вариант. Здесь уместно установить нормы, выполнив которые можно
получить определенную заработную плату. Работодатель может увеличить
размеры заработной платы и в том случае, если человек перевыполнил
установленный план.
Трудовое законодательство определяет правила и требования,
касающиеся данного момента. Согласно статье 135 ТК РФ каждый
работодатель может выбрать подходящую систему оплаты труда
самостоятельно. Каждая организация должна ориентироваться на свои
основные задачи, чтобы не совершить ошибку.
18
Тот вариант оплаты труда, в пользу которого сделал выбор
работодатель, обязательно прописывается в договоре, составленном в
коллективе, или в акте локального типа.
В процессе выбора вида системы оплаты труда нужно
руководствоваться видом деятельности, который осуществляется компанией,
и особенностями организации трудового процесса.
Если следовать правилам, установленным в ст.135 ТК РФ, зарплата
человека установлена в соответствующих документах, которые доступны для
ознакомления. Значит, владельцы разных компаний могут самостоятельно
установить ту систему, которая соответствует их требованиям.
19
Если речь идет о процессе производства, то стоит делать выбор в пользу
сдельного варианта, поскольку он даст возможность сэкономить. Работник
получит вознаграждение за количество продукции, который ему удалось
произвести.
Работодатель сможет принять во внимание результаты процесса, оценив
качество и скорость работы подчиненных.
18
Трудовой кодекс Российской Федерации: [Федеральный закон РФ от 30.12.2001 № 197-ФЗ (в ред. от
16.12.2019) ] // Рос. газ.,№2868
19
Трудовой кодекс Российской Федерации: [Федеральный закон РФ от 30.12.2001 № 197-ФЗ (в ред. от
16.12.2019) ] // Рос. газ.,№2868
14
В случае с повременной оплатой труда вознаграждение устанавливается
за то количество часов, которые отработал сотрудник. Например, в табеле
нужно проставить напротив соответствующей графы цифру 8 или другое
число. Заработная плата у сотрудников одной профессии отличаться не будет,
поэтому работодателю сложно определить, насколько эффективен
производственный процесс.
Порядок оплаты труда персонала прописывается обычно в Положении
об оплате труда.
Чтобы правильно установить систему оплаты труда повременного вида,
достаточно простого договора. В нем прописывают количество тех часов,
которые отработал человек. Затем можно рассчитать зарплату, которая
фиксируется в соответствующих бумагах.
В случае со сдельной системой оплаты труда действуют другие правила.
Здесь работодатель должен опираться на сдельный наряд. В нем указывают
перечень работ, срок их выполнения и состав. Также нужно указать условия
производства, фактический и полный объем выполненных работ, затраты и
расценки. Обратная сторона такого наряда дополняется табелем, в котором
фиксируется отработанное время.
Все принципы условий выполнения работы прописаны дополнительно и
в маршрутном листе. Также в данном документе содержится информация по
учету выполненных работ, а также прочие важные данные.
В некоторых отраслях нужны унифицированные формы документов,
которые дают возможность вести учет выработки:
- листы пути для машин;
- отчеты об использовании спецтехники для строительства;
- для агропромышленного комплекса понадобятся отчеты обо всех
видах проделанных работ.
Это основные документы, устанавливающие и определяющие систему
оплаты труда, которые принимаются предприятием.
15
Если работодатель будет игнорировать правила, прописанные в ТК РФ,
то он будет отвечать по закону, поскольку такие действия наказуемы.
Минимальная заработная плата (далее - МРОТ) - устанавливаемый
федеральным законом размер месячной заработной платы за труд
неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего
времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда. В
величину минимального размера оплаты труда не включаются
компенсационные, стимулирующие и социальные выплаты.
Структура системы оплаты труда работников бюджетной сферы
формируется из двух ее составляющих:
1. базовая часть заработной платы, включающая: общую часть:
должностные оклады руководителям, оклады специалистам и служащим,
ставки профессиям рабочих, устанавливаемые руководителем учреждения на
основе требований к профессиональной подготовке и уровню квалификации,
которые необходимы для осуществления соответствующей профессиональной
деятельности (профессиональных квалификационных групп), с учетом
сложности и объема выполняемой работы;
2. компенсационные выплаты по трудовому законодательству,
устанавливаемые к окладам (должностным окладам), ставкам заработной
платы работников по соответствующим профессиональным
квалификационным группам в процентах к окладам (должностным окладам),
ставкам или в абсолютных размерах;
3. повышающие коэффициенты (доплаты за сложность, предметность,
приоритетность, категорию труда и т.п.);
4. доплаты за наличие почетных званий, государственных наград и т.п.
Основными задачами учета оплаты труда являются точный учет личного
состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых
работ; правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее; учет
расчетов с работниками учреждения, бюджетом, органами социального
страхования, органами обязательного медицинского страхования и
16
Пенсионным фондом РФ, а также контроль за рациональным использованием
трудовых ресурсов, фонда оплаты труда и правильное отнесение начисленной
оплаты труда и начислений на социальные нужды на соответствующие счета
бухгалтерского учета.
При организации оплаты труда в учреждениях обращается внимание не
только на правильность осуществления расчетов, но и на точность
оформления первичных документов, служащих основанием для расчетов с
работниками учреждения, составленных по установленной форме и
содержащих все необходимые реквизиты.
Алгоритм расчетов, отражающий порядок операций по оплате труда и
начислений на оплату труда включает следующие этапы:
- начисление сумм по оплате труда и других выплат работникам
учреждения и отражение на счетах бухгалтерского учета;
- удержания из заработной платы;
- начисления на выплаты, произведенные в пользу работников
учреждения (страховые взносы в государственные внебюджетные фонды);
- получение наличных денежных средств на заработную плату и другие
выплаты в отделении банка и через органы, организующие кассовое
обслуживание (казначейство);
- выдача заработной платы;
- депонирование заработной платы.
Большое значение для регламентации учета оплаты труда является
Трудовой Кодекс Р.Ф.
20
Именно в нем дается подробная инструкция действий для работодателя.
Так же большое значение имеют внутренние локальные документы
предприятия.
В соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» для
учета оплаты труда и и расчетов предназначен пассивный счет 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда».
20
Трудовой кодекс Российской Федерации: [Федеральный закон РФ от 30.12.2001 № 197-ФЗ (в ред. от
16.12.2019) ] // Рос. газ.,№2868
17
По дебету счета отражаются выданные суммы и погашение
задолженности предприятия перед своими работниками. По кредиту счета
отражаются все начисленные суммы причитающиеся для оплаты труда. Для
учета оплаты труда предусмотрено большое число первичной и сводной
документации.
Так в табеле рабочего времени ведется учет по отработанным трудовым
часам. Ведомость начисления оплаты труда предназначена для расчета
заработной платы. В лицевых счетах отражены все начисленные и
удержанные суммы с работников предприятия. Данный раздел учета
достаточно сложен и трудоемок. Поэтому очень часто на данном участке
учета используют специальные программы, которые способны в короткие
сроки осуществить расчеты по оплате труда. Такое использование помогает
избежать математических ошибок и рутины специалиста бухгалтерской
службы.
Так же в условиях рыночных отношений большое значение имеет
анализ производительности труда работников. Это способствует
своевременному выявлению причин отставания от нормы, помогает
ликвидировать простои и увеличить прибыль предприятия.
Синтетический учет расчетов с персоналом, состоящим и не состоящим
в списочном составе организации, по оплате труда, по всем видам заработной
платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим
выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам
данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда».
По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет
отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других
аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации.
А по дебету — удержания из начисленной суммы оплаты труда и
доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок
суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и
18
показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по
заработной плате и другим указанным платежам.
21
Фонд заработной платы (ФЗП) — условный внутренний фонд
предприятия, включающий оплату за отработанное время, образуемый за счет
суммирования начисленной заработной платы, различных доплат, премий и
компенсаций. ФЗП включает: оплату труда лиц, принятых на работу по
совместительству; оплату труда работников пенсионного состава; оплату за
неотработанное время (ежегодных и дополнительных отпусков, льготных
часов подростков, простоев не по вине рабочих и др.); единовременные
поощрительные выплаты — разовые премии, вознаграждение по итогам
работы за год и годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы);
материальную помощь; дополнительные выплаты при предоставлении
ежегодного отпуска, денежную компенсацию за неиспользованный отпуск;
стоимость бесплатно выдаваемых работникам в качестве поощрений акций
или льгот по приобретению акций и др.; выплаты на питание, жилье, топливо,
стоимость бесплатно предоставляемых питания и продуктов работникам
отдельных отраслей экономики.
Суммы, начисленные за ежегодные и дополнительные отпуска,
включаются в фонд заработной платы следующего месяца только в сумме,
приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся за
дни отпуска в следующем месяце, включаются в фонд заработной платы
следующего месяца. Суммированием фондов заработной платы организаций
можно условно получить фонд заработной платы по отрасли, региону, стране.
Затраты на оплату труда представляют собой элемент себестоимости
продукции и услуг, отражающий затраты на оплату труда основного
производственного персонала предприятия, включая заработную плату,
премии рабочим и служащим за производственные результаты,
стимулирующие и компенсирующие выплаты. Под прямыми затратами на
21
Бороненкова, С.А. Бухгалтерский учет и экономический анализ: Учебник / С.А. Бороненкова, Т.И.
Буянова. — М.: ИНФРА-М, 2017. — 478 c
19
оплату труда понимают все затраты на оплату труда, которые могут быть
просто и точно отнесены на конечные продукты Затратами, не включаемыми в
расходы по оплате труда, являются затраты, не включаемые в себестоимость
продукции и не относящиеся к группе статей затрат, именуемых расходами на
оплату труда.
Эти затраты производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия, к ним относятся: материальная помощь (на погашение кредита,
на индивидуальное строительство, на улучшение жилищных условий и т.д.);
оплата дополнительных отпусков (сверх предусмотренных
законодательством) по коллективному договору; надбавки к пенсиям;
единовременные пособия ветеранам; компенсации удорожания стоимости
питания; оплата проезда к месту работы общественным и ведомственным
транспортом (за исключением сумм, подлежащих отнесению на
себестоимость); ценовые разницы по продукции, предоставляемой своим
работникам; оплата путевок на лечение и отдых; расходы на организацию
экскурсий и путешествий; оплату подписки на периодические издания и т.д
22
Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой
виздержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской
записью:
— Дт сч. 20 «Основное производство» — оплата труда
производственных рабочих;
— Дт сч. 23 «Вспомогательные производства» — оплата труда рабочим
вспомогательных производств;
— Дт сч. 25 «Общепроизводственные расходы»
— оплата труда цехового персонала;
— Дт сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
— оплата труда управленческого персонала организации;
— Дт сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
22
Бороненкова, С.А. Бухгалтерский учет и экономический анализ: Учебник / С.А. Бороненкова, Т.И.
Буянова. — М.: ИНФРА-М, 2017. — 478 c
20
— оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств;
— Дт сч. других счетов издержек ;
— Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на всю сумму
начисленной оплаты труда. Начисление оплаты труда по операциям,
связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов,
оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений,
отражают по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» .
Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет
средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда».
Организация может создавать резерв на выплату вознаграждений за
выслугу лет. Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов
производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата
работников, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за
отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом
составляют следующую запись: Дт сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»
Ктсч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Такой же записью оформляют начисление работникам вознаграждений
за выслугу лет. При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам
в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют
следующие бухгалтерские записи:
Дт сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное
производство», 25 «Общепроизводственные расходы» Ктсч. 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» — на сумму начисленной заработной платы и
др.; Дт сч. 70 Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт сч. 90 «Продажи», 91
«Прочие доходы и расходы» – на сумму выданной продукции, товаров,
материалов в натуре по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог;
21
Дт сч. 90«Продажи», ,91 «Прочие доходы и расходы» Кт сч. 10 «Материалы»
41 «Товары»,– на производственную себестоимость готовой продукции,
фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке
натуральной оплаты.
23
Из начисленной работникам оплаты труда, в том числе по договорам
подряда и по совместительству, производят различные удержания, которые
можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по
инициативе организации. Обязательными удержаниями являются налог на
доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам в пользу
юридических и физических лиц.
По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы
могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее
выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в
погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный
производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за
брак; за товары, купленные в кредит, и др.
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ)
налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.
В соответствии с налоговым законодательством налоговая ставка
устанавливается в размере 35% на следующие доходы:
– Выигрыш полученный в результате использования лотереи,
тотализатора, и других основанных на риске игр;
– Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в различных
конкурсах и играх, которые проводятся с целью рекламы товара;
– Другие случаи, предусмотренные НК РФ .
Налоговая ставка 30% устанавливается так же на основании НК РФ в
следующих случаях: – при получении дивидендов; – при получении доходов
физическими лицами, которые не являются резидентами Р.Ф.
23
Бороненкова, С.А. Бухгалтерский учет и экономический анализ: Учебник / С.А. Бороненкова, Т.И.
Буянова. — М.: ИНФРА-М, 2017. — 478 c