8
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ....................................................................................................................... 9
Глава 1. Методические основы анализа расчетов с персоналом по оплате труда
..................................................................................................................................... 13
1.1. Сущность и роль оплаты труда в экономической деятельности
коммерческой организации, ее формы и системы ............................................. 13
1.2. Требования законодательства к организации оплаты труда и ее учету ... 22
1.3. Методика, техника и этапы экономического анализа оплаты труда ........ 32
Глава 2. Практика бухгалтерского учета и анализ оплаты труда в ООО «Мы» 38
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия ................ 38
2.2. Бухгалтерский учет оплаты труда на предприятии .................................... 44
2.3. Анализ трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии .................... 57
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и
результатам проведенного анализа оплаты труда в ООО «Мы» ......................... 64
3.1. Рекомендации по оптимизации бухгалтерского учета оплаты труда на
предприятии ........................................................................................................... 64
3.2. Рекомендации по результатам проведенного анализа трудовых ресурсов
и оплаты труда на предприятии ........................................................................... 71
3.3. Оценка эффективности рекомендаций по бухгалтерскому учету и
анализу трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии .......................... 76
Заключение ................................................................................................................ 80
Список литературы ................................................................................................... 85
Приложения ............................................................................................................... 89
9
ВВЕДЕНИЕ
Важнейшим направлением деятельности бухгалтерии любого
предприятия, как в России, так и за рубежом, является учет труда работников
предприятия и его оплаты. Этот участок работы является одним из наиболее
трудоемких и ответственных в работе бухгалтера. Учет труда и его оплаты по
праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на
предприятии. Он должен обеспечить оперативный контроль над количеством и
качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной
платы и выплаты социального характера.
Расчет заработной платы и учет расчетов с персоналом по оплате труда
экономического субъекта является одним из самых трудоемких, объемных и
ответственных участков работы. Сложность проведения подсчетов заключается
в их персонифицированном характере – заработок считается для каждого
сотрудника по отдельности с учетом применяемых в компании систем и форм
оплаты труда, а также подходов к материальному стимулированию персонала.
Увеличение штата организации и применение современных технологий
управления приводит к существенному росту объема счетных операций. Ведь
расчет заработной платы должен вестись не только на основе отработанного
времени (в случае повременной оплаты труда), но и учитывать вклад
сотрудника в достижение стратегических целей компании исходя из текущего
уровня закрепленных за подразделением и сотрудником ключевых показателей
эффективности.
При начислении и уплате налогов, сборов, страховых взносов и иных
платежей в бюджет у экономического субъекта возникают расчеты с
бюджетом. В ходе таких расчетов может образоваться задолженность как со
стороны плательщика (суммы, не уплаченные в срок), так и со стороны
бюджета (суммы, подлежащие возврату). Поскольку уплата налогов, сборов и
взносов в бюджет является одним из основных обязательств организации,
отражение в бухгалтерском учете расчетов с бюджетом требует особой
внимательности.
10
Расходы на оплату труда – одна из основных статей затрат для любой
организации. Именно поэтому исследование расходов на оплату труда в
динамике и в соотношении с другими показателями деятельности должно
постоянно находиться в поле зрения руководителя, бухгалтера или экономиста,
ответственного за анализ финансово-хозяйственной деятельности. Трудности
формирования организации оплаты работы остаются важными наряду с
изменением рыночной конъюнктуры, а также является ключевым звеном в
аналитико-экономической деятельности предприятия различных сфер
экономической деятельности.
Вопросы методики бухгалтерского учета труда и расчетов с персоналом
по оплате труда рассматривались в работах авторов: Беликовой Т. Н.,
Богомоловым А. М., Глушковым И. Е., Гущиной И. Э., Елгиной Е. Б., Митрич
О., Подольским В. И., Сидоровой Е. С., Сорокиной М. Е. и др.
Большой вклад в развитие теории, методологии и практики
экономического анализа (в том числе анализа оплаты труда) внесли российские
ученые: Шеремет А.Д., Савицкая Г.В., Струмилина С.Г., Каца А.И., Маневича
Е.Л., Орехович П.Н., Волкова Ф.М., Булатов А.С., Сорокину И.В., Капустина
Е.И., Майера В.Ф., Колганова М.В., Тихонова Н.М., Осадько М.П., Саркисяна
Т.С., Кузнецову Н.П., Ракитского Б.В., Аганбегяна А.Г., Лиона В.Я.
По достоинству оценивая научный вклад названных ученых, следует
отметить, что вопросы комплексного учетно-аналитического обеспечения
расчетов с персоналом по оплате труда в достаточной степени раскрыты.
Остаются дискуссионными и требуют дополнительных исследований
некоторые аспекты нормативно-правового регулирования бухгалтерского
учета, способы оценки и раскрытия в отчетности дебиторской и кредиторской
задолженности с персоналом по оплате труда. Не получили должного развития
отдельные существенные моменты анализа эффективности использования
трудовых ресурсов. В частности недостаточно раскрыты вопросы
формирования информационной базы, организации и проведения анализа,
проблемы ориентации результатов анализа на повышение эффективности
11
управления в сфере расчетов с персоналом по оплате труда.
Актуальность проблемы учета труда и оплаты труда в настоящее время
определила выбор темы настоящей дипломной работы.
Целью написания данной работы является исследование организации учета
и анализа труда и расчетов с персоналом по оплате труда для разработки
рекомендаций по совершенствованию учета и контроля труда и заработной
платы и эффективности использования трудовых ресурсов.
Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:
1) исследовать категории «оплата труда» и «заработная плата» и
охарактеризовать их правовую основу в современных условиях;
2) исследовать законодательные аспекты организации учета труда и его
оплаты;
3) определить методику анализа оплаты труда;
4) дать характеристику деятельности ООО «Мы»;
5) оценить организацию учета труда и его оплаты в ООО «Мы»;
6) провести анализ использования трудовых ресурсов и фонда оплаты
труда ООО «Мы»;
7) разработать рекомендации по совершенствованию учета труда и его
оплаты в ООО «Мы».
Объектом исследования данной работы является ООО «Мы». Предметом
исследования выступают особенности бухгалтерского учета и анализа труда и
его оплаты.
Методологическую основу работы составляют законодательные и
нормативно-правовые акты в области труда и заработной платы, труды
отечественных и зарубежных ученых, публикации в периодической печати,
средствах массовой информации и сети Интернет.
Методическую основу работы составили метод диалектики и общая теория
познания, а также принципы диалектической логики: индукции и дедукции,
анализа и синтеза, аналогии. Применялись методы сравнения, классификации,
экспертных оценок, экономико-статистические методы, методы сбора и
12
обработки экономической информации.
Информационную основу работы составили статистические данные,
первичные учетные документы по учету заработной платы, регистры
аналитического и синтетического учета, бухгалтерская отчетность ООО «Мы»
за 2013-2015 гг.
Гипотезой исследования служит предположение о том, что
совершенствование бухгалтерского учета труда и заработной платы позволяет
эффективнее формировать и использовать средства на оплату труда.
Настоящая дипломная работа состоит из трех глав, первая из которых
носит теоретический характер, освещает вопросы экономической сущности
заработной платы, спектр нормативных документов, регулирующих учет
заработной платы, охарактеризована методика анализа и аудита заработной
платы, проведены параллели учета заработной платы по РСБУ и МСФО.
Вторая глава настоящей работы носит практический характер, здесь
исследуется система организации деятельности предприятия, изучается
структура управления, проводится анализ основных показателей деятельности
ООО «Мы». В ней изучается порядок ведения бухгалтерского учета заработной
платы, проводится его анализ и аудит.
Третья глава настоящей дипломной работы носит проектный характер и
описывает рекомендации по совершенствованию учета расчетов с персоналом
по оплате труда в ООО «Мы».
13
ГЛАВА 1. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С
ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
1.1. Сущность и роль оплаты труда в экономической деятельности
коммерческой организации, ее формы и системы
Труд представляет собой сознательную, целенаправленную,
целесообразную и полезную (легитимную и востребованную) деятельность
человека по получению или созданию жизненных (материальных и
нематериальных) благ для удовлетворения личных и (или) общественных
потребностей.
Рассматривая «способность к труду» как экономическую категорию,
Сухова О. В. говорит, что она подвержена действиям экономических законов. А
значит, как и любой другой товар, находится под влиянием тех же принципов
ценообразования, т.е. имеет свою себестоимость. В данном случае ее можно
определить как необходимость определенного количества товаров и услуг,
которые дают возможность работнику ежедневно выполнять свои обязанности.
А вот уже стоимость этих жизненных средств и их состав, в свою очередь,
зависит от ряда условий: уровня потребления, культурного развития и даже
таких факторов, как национальные и климатические особенности, религиозные
предпочтения и пр.
1
Одним из наиболее важных условий эффективного функционирования как
национальной экономики (отрасли) так и отдельного экономического субъекта
является производительность труда. Между производительностью труда и
заработной платой существует прямая зависимость: чем выше будет заработная
плата, тем выше показатель производительности труда. Это является одним из
методов мотивации труда работников, тем самым повышая благосостояние
национальной экономики в целом
2
.
1
Сухова О.В. Заработная плата как экономическая категория // Управление персоналом / О.В. Суханова. – 2014.
- №2. – С. 72.
2
Абрамова М.А. Финансы и кредит: учеб пособие / М.А. Абрамова Л.С. Александрова. – М.: Юриспруденция,
2014. – С. 93.
14
Общераспространенным считается определение заработной платы, при
котором под ней понимается денежная компенсация (об ином виде
компенсаций практически неизвестно), которую работник получает в обмен за
свой труд
3
.
Другᴎе определения заработной ᴨлаᴛы:
1) цена ᴛрудовых ресурсов, задействованных в производственном
процессе
4
;
2) выраженная в денежной форме часᴛь совокупного общественного
продукта, поступающая в личное потребление трудящихся в соответствии с
количеством и качеством затраченного труда
5
;
3) часᴛь затрат на производство и реализацию продукции, направляемая на
оᴨлаᴛу ᴛруда работников экономических субъектов
6
;
4) денежное выраженᴎе стоимости рабочей силы
7
;
5) сумма денежных выᴨлаᴛ за работу, выполняемую по трудовому
договору
8
;
6) денежное вознагражденᴎе, получаемое работников за свой труд в
размере, определенном законодательством и трудовым договором
9
.
Трудовой кодекс РФ (далее – ТК РФ) содержит следующее определение
заработной платы ᴨ (сᴛ. 129): заработная плата (оплата труда работника) –
вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности,
количества, качества и условий выполняемой работы, а также
компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера,
в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в
особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся
3
Акатова О.Е. Зарплата в коммерческой организации: вопросы учета и оптимизации / О.Е. Акатова. –
Екатеринбург: ЗАО «Актион-Медиа», 2016. – С. 21.
4
Фильев В.И. Нормирование труда в современной экономике / В.И. Фильев. – М.: ЗАО «Бухгалтерский
бюллетень», 2015. – С. 17.
5
Жижко М. О ценности труда и успеха / М. Жижко // Человек и труд. – 2015. - № 1. – С. 70.
6
Нуртдилова А.Н. Заработная плата: законодательное и коллективно-договорное регулирование / А.Н.
Нуртдилова // Право и экономика. – 2015. - № 7. – С. 35.
7
Лушников А.М., Лушникова М.В. Курс трудового права: в 2-х т. Учеб. / А.М. Лушников, М.В. Лушникова. –
М.: Проспект, 2016. – С. 27.
8
Булатов А.С. Экономика: учебник / А.С. Булатова. – М.: издательство «БЕК», 2016. – С. 23.
9
Спивак В.А. Организационное поведение и управление персоналом / В.А. Спивак. – СПб: Издательство
«Питер», 2016. – С. 29.
15
радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и
стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера,
премии и иные поощрительные выплаты)
10
.
Заработная плата включает оплату самого труда, а также компенсационные и
стимулирующие выплаты (рис.1).
Рисунок 1 – Состав заработной платы работников
11
Между понятиями «заработная плата» и «оплата труда» существуют
множество различий, которые делают их в строгом смысле неравноценными
(табл. 1).
Обычно к оплате труда наемных работников применяется термин
«заработная плата», подчеркивая тем самым, что денежное вознаграждение
выплачивается:
1) за затраченный труд;
2) за результативность труда
12
.
Как правовая категория заработная плата является денежным
10
Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 03.07.2016) // СПС «Консультант-плюс».
11
Кек-Манджиева З.В. Учет и внутренний контроль расчетов по оплате труда в организации / З.В. Кек-
Манджиева // Актуальные вопросы экономических наук. – 2015. - №42. – С. 91.
12
Корчак Е.А. Социально-экономическая сущность трудового потенциала / Е.А. Корчак // Приоритетные
научные направления: от теории к практике. – 2016. - №16. – С. 124.
Заработная плата
Оплата самого труда
Компенсационные выплаты
Стимулирующие выплаты
Доплаты и надбавки
За работу в условиях
отклоняющихся от норм
За работу в особых
климатических условиях
и другие
Доплаты и надбавки
премии
Другие
поощрительные
выплаты
16
вознаграждением, которое выплачивается собственником работнику за труд в
установленном сторонами трудового договора размере, и в границах,
определенных законодательством, социально-партнерскими соглашениями,
коллективным и трудовым договорами
13
.
Таблица 1
Отличия понятий «оплата труда» и «заработная плата» в
экономической и правой литературе
Источники
(автор)
Содержание мысли
Викторова Н.Г.
и др.
Следует считать оплату труда более широким понятием.
Заработная плата скорее определяет права работника в
трудовых отношениях, необходимость получения им денежного
вознаграждения. Оплата труда = заработной плате +
дополнительные выплаты. Здесь оплата труда приравнивается к
компенсации труда
14
Лушников А.
М., Лушникова
М. В.
Термин «оплата труда» является более широким понятием по
отношению к термину «заработная плата», так как включает в
себя всю совокупность отношений, связанных с установлением,
регулированием и предоставлением работнику выплат за его
труд, а заработная плата – это плата, заработанная за уже
произведенный труд, и работодатель обязан ее выплатить
работнику. Она является основным законным источником
удовлетворения материальных и духовных потребностей
работника
15
Сухова О. В.
Заработная плата отличается от оплаты труда по гражданским
договорам следующими ее признаками: зарплата выплачивается
работнику систематически в порядке, установленном
законодательством, а оплата по гражданским договорам –
разовая как плата за овеществленный результат; зарплата
имеет определенную правовую организацию – работник заранее
знает, когда его зарплата может быть повышена, когда снижена,
чего нет при оплате труда в гражданском договоре; зарплата
имеет установленный государством минимум, систематически
повышаемый с ростом цен, чего нет при оплате труда по
гражданскому договору
16
Вознаграждение за труд, по мнению Булатова А. С., представляет собой
совокупность денежных и неденежных материальных поступлений от
работодателя в пользу работника
17
.
Таким образом, оплата труда представляет собой материальное (прежде
13
Нуртдилова А.Н. Указ. соч. – С. 36.
14
Викторова Н.Г. и др. Трудовое право. Учебное пособие. – 2-e изд., испр. и доп. / Н.Г. Викторова, Е.Н.
Евстигнеев, Е.В. Магницкая. – М.: Инфра-М, 2015. – С. 57.
15
Лушников А.М., Лушникова М.В. Указ. соч. – С. 67.
16
Сухова О.В. Указ. соч. – С. 73.
17
Булатов А.С. Экономика: учебник / А.С. Булатова. – М.: издательство «БЕК», 2016. – С. 183.
17
всего денежное) вознаграждение, выплачиваемое предприятием сотруднику за
его работу. Является одним из основных средств формирования у сотрудника
заинтересованности в достижении необходимых для фирмы результатов его
трудовой деятельности.
В экономической литературе приводятся два основных способа
определения заработной платы сотрудника – тарифный и бестарифный
18
.
При тарифн0й оплате труда организация устанавливает фиксир0 ванную
ставку 0платы за единицу затрат времени раб0тника, единицу выпуска
пр0дукции или за отдельную 0перацию, выполняемую с0трудником. По этим
ставкам раб0тнику оплачиваются его сов0купные затраты времени или
изгот0вленная им продукция за 0пределенный период. Ставки 0платы
дифференцируются для разных категорий перс0нала и для разных видов
вып0лняемых работ. Совокупность всех став0к, действующих на данн0м
предприятии, называется тариф0м или тарифной сетк0й
19
.
В зависимости от т0го, что служит основ0й для расчета тарифных став0к
оплаты труда работник0в, - затраты раб0чего времени или объем выпуска
пр0дукции, - тарифный спос0б делится на две основные ф0рмы: повременную
и сдельную.
1. П0временная форма оплаты труда – 0плачивается фактическая
продолжительн0сть рабочего времени с0трудника (с возможным учетом
пр0изводительности труда и с0блюдения качества). Есть два варианта эт0й
формы 0платы труда.
1.1. Простая п0временная система – вознаграждение с0трудника зависит
только от фактической пр0должительности его раб0чего времени.
1.2. П0временно-премиальная система – п0мимо оплаты за фактическую
пр0должительность рабочего времени с0трудник также получает различные
премии (зависящие от д0стижения и перевыполнения плановых п0казателей,
18
Виноградова Ю.А. Современные проблемы мотивации и оплата труда в организациях / Ю.А. Виноградова //
Символ науки. – 2016. - №10-1. – С. 54.
19
Сотниченко А.В. Тарифная система оплаты труда РФ / А.В. Сотниченко // Символ науки. – 2016. - №5-1 (17).
– С. 204.