28
удержанию и к получению);
своевременно и правильно относить в себестоимость услуг суммы
начисленной заработной платы и отчислений органам социального
страхования;
контроль за численностью работников, использование рабочего времени
и производительности труда;
своевременное и правильное осуществление отчислений органам
социального страхования;
контроль за использованием фонда заработной платы и других денежных
средств, выдаваемых для оплаты труда работников организации;
собирать и группировать показатели по труду и заработной платы для
целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности,
а также расчетов с государственными социальными внебюджетными
фондами
32
.
Учет начисления заработной платы осуществляется бухгалтером на
основании данных первичных документов по учету фактически отработанного
работником времени.
До 2013 года учет начисления заработной платы осуществлялся с
помощью унифицированных форм первичных документов, утвержденных
Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 (далее – Постановление
№ 1). С вступлением в силу с 01 января 2013 г. Федерального закона от
06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон №402-ФЗ) они не
являются обязательными для применения (исключение составляют формы
документов, установленные уполномоченными органами в соответствии с
другими федеральными законами и на их основании, например кассовые
документы)
33
.
Согласно ч. 4 ст. 9 Закона №402-ФЗ формы первичных учетных
документов утверждаются организациями и предпринимателями
32
Ропотан С.В. Заработная плата: современный взгляд учета и контроля // Проблемы экономики и менеджмента
/ С.В. Ропотан. – 2015. - №6 (46). – С. 97.
33
Нуртдилова А.Н. Указ. – С. 40.
29
самостоятельно. То есть с 01 января 2013 руководитель должен утвердить
формы первичных учетных документов, по которым будет вестись
бухгалтерский учет заработной платы в частности и в 2014 году. Как правило,
разрабатывает такие формы должностное лицо, на которое возложено ведение
бухучета, — главный бухгалтер, руководитель департамента бухгалтерского
учета или иной работник организации (п. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). Если
ведение бухучета поручено сторонней организации, то обязанность по
разработке лежит на ней (п. 3 ст. 7 Закона № 402-ФЗ).
При этом закон не лишает организаций права на использование тех
унифицированных форм, которые стали уже привычными. Следует помнить,
что каждый первичный документ должен содержать обязательные реквизиты,
перечисленные в п.2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ. Все разработанные организацией
первичные учетные документы нужно утвердить в качестве приложения к
учетной политике.
В бухгалтерском учете затраты на заработную плату работников
признаются расходами предприятия по обычным видам деятельности в период
начисления заработной платы. Бухгалтерский учет затрат на заработную плату
регулируется ПБУ 10/99 «Расходы организации»
34
.
В соответствии Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного
Приказом Минфина РФ №94н от 31.10.2000, для обобщения информации о
расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты
труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим
выплатам) предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисление и выплата заработной платы в бухгалтерском учете
отражается проводками:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 70 – начислена заработная плата;
Дебет 70 Кредит 68 – удержан НДФЛ с суммы заработной платы;
34
Приказ Минфина России от 06.05.1999 №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Расходы организации» ПБУ 10/99» (ред. от 06.04.2015) // СПС «Консультант-плюс».
30
Дебет 70 Кредит 50 (51) – выплачена заработная плата за минусом
НДФЛ
35
.
Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику
организации.
Обязанность работодателя выплачивать заработную плату в месте
выполнения работы особенно актуальна для работников тех предприятий,
организаций, структурные подразделения которых территориально
расположены в разных местах. Эта обязанность заключается в том, чтобы
организовать выплату заработной платы каждому работнику в том месте, где он
выполняет свои трудовые обязанности.
Продолжительность срока выдачи заработной платы из кассы предприятия
не может превышать пяти рабочих дней. Сумма наличных денег,
предназначенная для выплаты заработной платы, устанавливается согласно
расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости).
Если в компании заработная плата выплачивается наличными, то
бухгалтер может столкнуться с депонированием. Заработную плату, не
полученную работником в установленный в организации срок по независящим
от работодателя причинам бухгалтер должен депонировать. Для учета
депонированных сумм предусмотрен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам». Депонирование
заработной платы отражается проводками:
Дебет 70 Кредит 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам» -
депонирована сумма неполученной зарплаты;
Дебет 51 Кредит 50 – сумма депонированной зарплаты зачислена на
расчетный счет компании.
Выдача депонированной заработной платы отражается проводками:
Дебет 50 Кредит 51 - получены деньги в банке на выдачу депонированной
зарплаты;
Дебет 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам» Кредит 50 -
35
Ксылина А.И. Указ. соч. – С. 178.
31
выдана депонированная зарплата.
При выдаче депонированной зарплаты оформляют расходный кассовый
ордер (форма №КО-2). Сведения о выданных депонентах вносят в книгу
учета депонированной заработной платы или в карточку депонента. Если
депонированная заработная плата не была востребована работником в течение
трех лет, она включается в состав прочих доходов (п. 10.4 ПБУ 9/99).
Законодательством также допускается возможность перечисления
заработной платы на счет в банке. Для этого необходимо заявление работника с
указанием счета в банке, на который будет перечисляться заработная плата.
Отметим, что такая форма расчетов является добровольной для работников.
Перечисление заработной платы на банковский счет работника возможно после
заключения договора
36
.
Основными документами, регулирующими механизм перечисления
заработной платы на специальный карточный счет, являются
Трудовой кодекс РФ, гл. 45 «Банковский счет» и гл. 46 «Расчеты» Гражданского
кодекса РФ, Положение Банка России от 1 апреля 2003 г. N 222-П «О порядке
осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской
Федерации» и др.
После получения заявления от работников о согласии получать
заработную плату на специальный карточный счет предприятие выбирает банк-
эмитент, платежную систему (международную или локальную), определенный
тип и вид пластиковой карты (расчетная или кредитная); валюту счета карты,
наиболее выгодные тарифы по обслуживанию карточных счетов. Между
банком - эмитентом карт и юридическим лицом заключается договор на выдачу
и использование зарплатной карты держателю - работнику юридического лица.
После заключения договора банк открывает каждому работнику специальный
карточный счет, на который и будет зачисляться его заработная плата, а также
изготавливает, выдает держателям - работникам юридического лица банковские
пластиковые зарплатные карты.
36
Ксылина А.И. Указ. соч. – С. 178.
32
Таким образом, затраты на оплату труда признаются расходами по
обычным видам деятельности и отражаются по кредиту счета 70 «Расходы на
оплату труда» в корреспонденции со счетами затрат. Расходы на оплату труда
могут признаваться прочими расходами в случае, если такие расходы связаны с
реализацией (списанием) основных средств и материально-производственных
запасов. Расходы на оплату труда, связанные с изготовлением основных
средств и нематериальных активов, признаются капитальными вложениями. На
сумму расходов на оплату труда могут быт увеличены материально-
производственные запасы в случае, если данные расходы связаны с созданием
производственных запасов.
1.3. Методика, техника и этапы экономического анализа оплаты труда
Информационной база анализа оплаты труда являются первичные
документы, регистры синтетического и аналитического учета, финансовая и
статическая отчетность.
Первичные документы включают:
1. Кассовую книгу, расходные кассовые ордера, платежные ведомости,
платежные поручения.
2. Приказ (распоряжение) о приеме на работу; приказ (распоряжение) о
переводе на другую работу; приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска;
приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта).
3. Личную карточку; учетную карточку научного работника.
4. Форму «Табель учета использования рабочего времени и расчета
заработной платы»; «Табель учета использования рабочего времени»; «Табель
учета использования рабочего времени и расчета заработной платы».
5. Ведомость «Книга учета депонированной заработной платы».
6. Форму «Расчетно-платежная ведомость»; форму «Расчетная ведомость»;
форму «Платежная ведомость»; форму «Расчетно-платежная ведомость»;
форму «Платежная ведомость».
33
7. Формы «Лицевой счет».
8. Формы «Карточка-справка»; формы «Записка-расчет об исчислении
среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других
случаях».
Регистры синтетического и аналитического учета включают:
1. Главную книгу.
2. Журнал операций расчетов по оплате труда
3. Сводные расчетные ведомости по расчетам с персоналом.
4. Оборотно-сальдовые ведомости и карточки анализа счетов по счетам 7о,
69, 68-НДФЛ, 2о, 23, 25 и так далее.
Отчетность включает:
1. Бухгалтерский баланс.
2. Отчет о финансовых результатах.
3. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах.
4. Статистическую отчетность по форме №П-4 «Сведения о численности,
заработной плате и движении работников».
Анализ заработной платы является источником выявления резервов для
создания необходимых ресурсов роста и совершенствования оплаты труда, а
также нововведением новых дополнительных форм оплаты труда сотрудников.
Методы анализа заработной платы выбираются в зависимости от
источников. Набор методов включает в себя: анкетирование, конкент-анализ,
экспертный порос, метод «Дельфи», телефонный опрос, анализ статистических
данных, документов о деятельности предприятии и т.д.
37
Анализ оплаты труда следует проводить по следующим направлениям:
1) анализ состава, структуры и движения трудовых ресурсов (персонала);
2) анализ производительности труда;
3) анализ фонда оплаты труда.
37
Чернявая А.Л., Дмитрук Ю.И. Анализ оплаты труда и пути ее усовершенствования / А.Л. Чернявая, Ю.И.
Дмитрук // CETERIS PARIBUS. – 2016. - №4. – С. 54.
34
В списочный состав предприятия включаются работники, принятые на
постоянную основу, сезонную, временную, на срок 1 день и более. Не
относятся к списочном составу работники, которые не состоят в штате
организации, принятые по совместительству и т.п.
Всю среднесписочную численность при анализе делят на две категории:
промышленно-производственный персонал (ППП), в том числе рабочие,
служащие, руководители, специалисты, и обслуживающий персонал
(непроизводственный персонал). Для анализа обеспеченности предприятия
рабочей силой и структурой персонала составляют соответствующую таблицу,
на основе которой оценивают динамику, структуру (в целом и по категориям) и
изменения в соотношении категорий. В ходе анализа численности по
категориям устанавливают фактические отклонения по каждой категории, т.е.
оценивают обеспеченность предприятия рабочей силой. Кроме абсолютных
отклонений рассчитывают так же относительные отклонения с учетом индекса
изменения объема производства.
Относительное отклонение принято рассчитывать по всей численности
работников предприятия и по категории рабочих, т.к. именно рабочие
участвуют в процессе производства продукции.
При анализе структуры персонала рассчитывают структуру работников по
категориям, структуру рабочих, структуру работников по профессии. В ходе
изучения структуры рабочих нужно указать те специальности, по которым
предприятие испытывает недостаток. Так же изучают причины, по которым
происходит увольнение работников. Кроме этого изучается качественный
состав рабочих (возрастная структура, уровень квалификации)
38
.
Показатели обеспеченности предприятия рабочей силой тесно связаны с
показателями эффективности использования трудовых ресурсов. И если
предприятие недостаточно обеспечено рабочей силой, это еще не означает, что
в организации неэффективно используются трудовые ресурсы.
Обеспеченность кадрами зависит от их движения в анализируемом
38
Ксылина А.И. Указ. соч. – С. 178.
35
периоде. Интенсивность движения работников характеризуется следующими
коэффициентами:
1. Коэффициент оборота по приёму работников:
количество принятых за год
среднесписочная численность за период
, (1.1)
2. Коэффициент оборота по выбытию:
количество уволенных за год
среднесписочная численность за период
, (1.2)
3. Коэффициент текучести кадров:
количество уволенных по собственному желанию
среднесписочная численность за период
, (1.3)
4. Коэффициент постоянства персонала:
количество проработавших полный год
среднесписочная численность за период
, (1.4)
39
Напряжение в обеспечении предприятия трудовыми ресурсами может быть
компенсировано за счет более полного использования имеющейся рабочей
силы роста производительности труда, интенсификации производства и
внедрением новых технологий.
В процессе анализа должны быть выявлены резервы сокращения
потребности трудовых ресурсов в результате проведения выше указанных
мероприятий.
Чтобы управлять эффективностью персонала, необходимо уметь ее
измерять и оценивать определенные экономические показатели, такие как:
1) производительность труда;
2) темпы роста производительности труда;
3) доля прироста объема производства в результате роста
производительности труда.
Наиболее обобщающий показатель производительности труда –
среднегодовая выработка продукции одним работающим. Его величина зависит
не только от выработки рабочих, но и от удельного веса последних в общей
численности производственного персонала, а также от количества
39
Баширова З.С. Анализ фонда оплаты труда на примере предприятия ООО «Стройпрогресс ДВ» / З.С.
Баширова // Молодой ученый. – 2016. - №12. – С. 1121.
36
отработанных ими дней и продолжительности рабочего дня.
Среднегодовую выработку продукции одним работником можно
представить в виде произведения следующих факторов:
ГВ
ппп
= Уд х Д х П х ЧВ, (1.5)
Расчет влияния данных факторов производится одним из способов
детерминированного факторного анализа. На основании данных таблицы
сделаем этот расчет, используя способ абсолютных разниц.
Анализ фонда заработной платы начинают с его состава, динамики и
структуры. Далее проводят расчёта абсолютного и относительного отклонения
фактической его величины отчетного периода от предыдущего.
Абсолютное отклонение ΔФЗП
а
определяется сравнением фактически
использованных средств на оплату труда(ΔФЗП1)в отчетном периоде с
изменением фондом заработной платы(ФЗП0)предыдущем периоде в целом по
предприятию, производственным подразделением и категориям работников:
ΔФЗП
а
= ΔФЗП
1
– ΔФЗП
0
, (1.6)
Однако абсолютное отклонение рассчитывается без учёта степени
изменения производства продукции. Учесть этот фактор поможет расчёт
относительного отклонения фонда заработной платы ΔФЗП
от
.
Для этого переменная часть фонда заработной платы (ФЗП
пер
)
корректируется на коэффициент выполнения плана по производству
продукции (К
пл
). К переменной части фонда заработной платы относят зарплату
рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому
персоналу за производственные результаты, сумму отпускных,
соответствующую доле переменной зарплаты, другие выплаты, относящиеся к
фонду заработной платы и которые изменяются пропорционально объёму
производства продукции
40
.
Для оценки эффективности использования средств на оплату труда
необходимо применять такие показатели, как объем производства продукции в
40
Шевалгин С. Е. Совершенствование системы оплаты труда производственного персонала – составляющая
стратегического развития современного предприятия: условия и необходимость / С.Е. Шевалгин // Молодой
ученый. – 2016. - №6. – С. 587.
37
действующих ценах, выручка, сумма валовой, чистой, капитализированной
прибыли на рубль зарплаты и др. В процессе анализа следует изучить динамику
этих показателей, выполнение плана по их уровню. Очень полезным будет
общий по предприятию сравнительный анализ, который покажет, какое
отделение работает более эффективно.
Таким образом, заработная оплата представляется обусловливающим
условием мотивирования к работе, что предполагает собою финансовый толчок
с целью побуждения сотрудника к интенсивной работоотдаче. Концепция
оплаты работы содержит тарифные ставки (оклады), премии, доплаты,
надбавки и прочие выплаты, предустановленные законодательством. Имеется
масса конфигураций и методов оплаты работы, и внедрение этих методов на
предприятиях является необходимым ресурсом роста и совершенствования
оплаты труда.