5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 6
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа оплаты труда .. 9
1.1. Понятие, сущность, формы и системы оплаты труда ........................... 9
1.2. Теоретические основы бухгалтерского учета расчетов с персоналом
по оплате труда............................................................................................. 19
1.3. Теоретические основы анализа оплаты труда ..................................... 24
Глава 2. Организационно-правовая, экономическая характеристика и анализ
оплаты труда в ООО «Поток-Миллиард» ............................................................. 29
2.1. Организационно-правовая характеристика и оценка основных
экономических показателей деятельности ООО «Поток-Миллиард» ...... 29
2.2. Анализ оплаты труда и эффективности использования трудовых
ресурсов в организации ............................................................................... 34
2.3. Резервы экономии и роста оплаты труда в ООО «Поток-Миллиард» 38
Глава 3. Состояние и совершенствование бухгалтерского учета расчетов с
персоналом по оплате труда в ООО «Поток-Миллиард» .................................... 48
3.1. Состояние первичного учета расчетов с персоналом по оплате труда в
организации .................................................................................................. 48
3.2. Состояние аналитического и синтетического учета расчетов с
персоналом по оплате труда в организации ............................................... 53
3.3. Совершенствование учета расчетов с персоналом по оплате труда в
организации .................................................................................................. 64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ...................................................................................................... 72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................ 75
ПРИЛОЖЕНИЯ ...................................................................................................... 80
6
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы выпускной квалификационной работы
обуславливается тем, что оплата труда представляет собой один из основных
факторов социально-экономической жизни каждой страны, коллектива,
человека. Высокий уровень оплаты труда может оказать благотворное влияние
на экономику в целом, обеспечивая высокий спрос на товары и услуги. Высокая
оплата труда является мотивационной составляющей для сотрудников
предприятия.
В системе бухгалтерского учета одним из определяющих элементов
является учет расчетов с персоналом хозяйствующего субъекта по оплате
труда, и это не случайно. Труд, как считает современная экономическая теория,
является важнейшей частью экономики - он одновременно товар (работник
продает свой труд, создавая тем самым новое качество и дополнительное
количество материальных ценностей) и причина появления добавленной
стоимости, так как предметы и материалы при приложении к ним труда
становятся дороже.
Отсюда и возникает необходимость наиболее точно оценить и оплатить
труд в различных его проявлениях, включив затем расходы на оплату труда в
рамках установленных государством законов в стоимость продукции.
Исследование проблем совершенствования теории и практики учета
расчетов с персоналом по оплате труда в коммерческих организациях
рассматривается в многочисленных трудах ученых-экономистов: Гетьмана
В.Г.
1
, Ахалкаци О.В., Козловой Е.П., Галаниной Е.Н., Бабченко Т.Н.
2
,
Кондракова Н.П., Безруких П.С., Лабынцева Н.Т. Бухгалтерскому учету
обязательств по оплате труда уделялось внимание в научных публикациях
Самойлова И.В.
3
, Гриня М.
4
, Палия В.Ф и др.
1
Гетьман В.Г. Финансовый учет. – М.: Финансы и статистика, 2019. – 460с.
2
Бабченко, Т.Н. Бухгалтерский учет и налогообложение [Текст]: практическое пособие / Т.Н. Бабченко, Е.Н.
Галанина. – М.: КНОРУС, 2016. – 456 с.
3
Самойлов И.В. Бухгалтерский учет оплаты труда [Текст] // Главбух. – 2017.- № 14. – С.42.
4
Гриня М. Два дня из жизни больничного [Текст]// Практическая бухгалтерия. – 2017. – №2.
7
Цель данной выпускной квалификационной работы —оценка состояния
расчетов по учете расчетов с персоналом по оплате труда, анализа
эффективности, а также выявление путей, направленных на совершенствование
учета оплаты труда.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
- изучить теоретические основы формирования учета оплаты труда;
- рассмотреть нормативное регулирование оплаты труда;
- представить организационно-экономическую характеристику
исследуемой организации;
- проанализировать основные экономические показатели организации;
- дать характеристику организации бухгалтерского учета;
- раскрыть методику бухгалтерского формирования и учета оплаты труда
на примерах организации;
Объектом исследования является ООО «Поток-Миллиард». Предметом
исследования являетсяучетно-аналитическое обеспечение расчетов по оплате
труда в организации.
Теоретической и методической основой написания выпускной
квалификационной работы явились нормативные и законодательные акты,
положения по бухгалтерскому учету, учебная и монографическая литература, а
также публикации периодической литературы, раскрывающие проблемные и
методические вопросы, касающиеся избранной темы, документация
исследуемой организации за 2016-2018 года.
Достоверность выводов достигается посредством применения таких
методов исследования, как наблюдение, сравнение, группировка, балансовый
метод и другие.
Работа изложена на 84 страницах компьютерного текста и состоит из
введения, трех глав, заключения, включает 9 таблиц, 10 рисунков,
библиография насчитывает 59 наименований, к работе приложены баланс и
отчет о финансовых результатах ООО «Поток-Миллиард».
8
В первой главе излагаются основные теоретические положения,
касающиеся бухгалтерского учета труда и обязательств хозяйствующего
субъекта по его оплате.
Во второй главе описывается краткая организационно-экономическая
характеристика организации, выполнен анализ основных экономических
показателей, проведен анализ оплаты труда и эффективности использования
трудовых ресурсов в ООО «Поток-Миллиард».
В третьей главе отражены порядок бухгалтерского учета расчетов по
оплате труда в ООО «Поток-Миллиард», охарактеризованы порядок
документального оформления расчетов по оплате труда с персоналом,
аналитический и синтетический учет, выявлены направления
совершенствование бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате
труда.
В заключении выпускной квалификационной работы сделаны выводы о
данной работе по рассматриваемому предприятию и даны рекомендации
мероприятий по совершенствованию организации учета по оплате труда.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АНАЛИЗА ОПЛАТЫ ТРУДА
1.1. Понятие, сущность, формы и системы оплаты труда
В настоящее время многие функции государства по реализации политики
в области труда переданы непосредственно предприятиям, которые
самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда,
материального стимулирования его результатов, исходя из специфики задач
стоящих перед экономическим субъектом. В результате складываются
качественно новые отношения между государством, предприятием и
работником по поводу организации труда. Дополнительным стимулом для
подробного исследования различных сфер бухгалтерского учета обязательств
хозяйствующего субъекта по оплате труда послужило и то, что, являясь одной
из наиболее существенных сфер в деятельности организации, трудовые ресурсы
способны оказать значительное, если не решающее влияние на результаты
деятельности предприятия. Заработная плата всех сотрудников предприятия в
сумме дает показатель ФЗП (фонда заработной платы), который занимает
немалую долю в расходах предприятия, и, в зависимости от отраслевой
принадлежности, индивидуальных особенностей деятельности предприятия и
политики руководства в области выплат сотрудникам, доля расходов на ФЗП
может колебаться от нескольких процентов до половины общей суммы затрат
предприятия. Таки образом, от величины затрат на оплату труда работников
зависит финансовый результат от продажи готовой продукции, выполнения
работ, услуг, который определяют как разницу между выручкой от продажи
продукции и затратами на ее производство и реализацию. Следовательно, учет
труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей
системе бухгалтерского учета на предприятии, и стал объектом нашего
исследования.
В результате постоянного изменения законодательных и нормативных
актов, перехода к Международным стандартам финансовой отчетности
совершенствование учета обязательств по оплате труда, его максимальное
10
сближение с международной практикой приобретает особую практическую
значимость.
Под оплатой труда согласно ст. 129 ТК РФ понимается система
отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления
работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными
нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями,
локальными нормативными актами и трудовыми договорами
5
. Иными словами,
оплата труда – это заработок, начисленный, как правило, в денежном
выражении, который по трудовому договору собственник или уполномоченный
им орган выплачивает работнику за выполненную работу или предоставленные
услуги, в соответствии с законодательством
6
.
Международная конвенция Международной организации труда № 95 «Об
охране заработной платы» определяет ее как «всякое вознаграждение или
заработок, исчисленный в деньгах и устанавливаемый соглашением или
национальным законодательством, которое в силу письменного или устного
договора о найме предприниматель уплачивает трудящемуся за его труд».
Следовательно, можно сделать вывод, что понятия «заработная плата» и
«оплата труда» определяют одну и ту же экономическую категорию. Но вместе
с тем, понятие «оплата труда» значительно шире, чем «заработная плата» и
отличается от последнего тем, что предусматривает не только систему расчета
заработной платы, но и используемые режимы рабочего времени, правила
использования и документального оформления рабочего времени,
используемые нормы труда, сроки выплаты.
На сегодняшний день хозяйствующие субъекты имеют право
самостоятельно в соответствии с законодательством устанавливать режим
работы, систему и формы оплаты труда работников, виды дополнительных
выплат. Трудовое законодательство обеспечивает защиту интересов
работников, путем установления максимальной продолжительности рабочего
5
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г. № 197-ФЗ [Текст] (ред. 31.12. 2017
№502-ФЗ): «Консультант плюс».
6
Заработная плата. Расчет. Учет. Налогообложение. – М.: Бератор-Пресс, 2016. – С. 324.
11
дня, минимального уровня оплаты труда, минимальной продолжительности
трудового отпуска, льгот для отдельных категорий персонала. Трудовые
взаимоотношения администрации с членами трудового коллектива юридически
оформляются посредством заключения коллективного договора (его может
заменять положение об оплате труда на предприятии) и индивидуальных
трудовых договоров.
Коллективный договор – это правовой акт, регулирующий трудовые,
социально-экономические и профессиональные отношения между
работодателем и работниками организации. Порядок разработки и заключения
коллективного договора регулируется законодательством.
7
Трудовой договор (контракт) есть соглашение между трудящимся и
организацией, по которому трудящийся обязуется выполнять работу по
определенной специальности, квалификации или должности с подчинением
внутреннему трудовому распорядку, а организация обязуется оплачивать
трудящемуся его труд и обеспечивать условия труда, предусмотренные
законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон
8
.
Кондраков В.П. выделяет два вида заработной платы: основная и
дополнительная
9
.
Форма заработной платы – это тот или иной класс систем оплаты,
сгруппированных по признаку основного показателя учета результатов труда
при оценке выполненной работником работы с целью его оплаты
10
.
Кондраков Н.П., Лабынцев Н.Т., Ларионов А.Д. выделяют две основные
системы оплаты труда. Во-первых, тарифную систему – совокупность
нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной
платы работников различных категорий в зависимости от характера труда и
качества работы. Во-вторых, бестарифную систему, согласно которой труд
7
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ [Текст] (ред. 31.12. 2017
№502-ФЗ): «Консультант плюс».
8
Воробьева Е.В. Заработная плата в 2017 году. – М.: АКДИ “Экономика и жизнь”, 2017 г. – С. 225.
9
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет [Текст]: учеб. / Н.П.
Кондраков. – М.: Проспект, 2018. – С. 115.
10
Бабченко, Т.Н. Бухгалтерский учет и налогообложение [Текст]: практическое пособие / Т.Н.
Бабченко, Е.Н. Галанина. – М.: КНОРУС, 2016. – С. 116.
12
оплачивается исходя из трудового вклада конкретного работника в
деятельность организации
11
.
Наиболее сложной и наиболее отработанной из них является тарифная
система, многие ее характеристики присутствуют в других системах оплаты
труда.
Авторы Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. выделяют в составе
тарифной системы следующие элементы: тарифно-квалификационные
справочники, тарифные сетки и тарифные ставки. Воробьева Е.В., а также
Кожинов В.Я. помимо вышеназванных элементов включают еще должностные
оклады и нормы труда
12
.
В тарифно-квалификационных справочниках перечислены основные
виды работ и изложены требования, предъявляемые к квалификации
исполнителя. Квалификация работника определяется разрядом.
Разряд – уровень профессиональной подготовки работника, который
является основой при расчете оплаты труда. Разряды нумеруются в порядке
возрастания, самым низким является первый. Квалификационные
характеристики разрядов, установлены в тарифно-квалификационных
справочниках.
Тарифная ставка - это фиксированный размер оплаты труда в единицу
времени (час, день, месяц). Тарифная ставка первого разряда устанавливает
величину оплаты труда рабочего низшей квалификации за единицу времени.
Тарифные ставки других разрядов устанавливаются в соотношении с тарифной
ставкой первого разряда, с помощью тарифного коэффициента.
На основе должностных окладов, устанавливаемых администрацией в
соответствии с должностью, производится оплата труда руководителей,
специалистов и служащих. Штатное расписание – это схема должностных
окладов.
11
Воробьева Е.В. Заработная плата в 2017 году. – М.: АКДИ “Экономика и жизнь”, 2017 г. – С. 54.
12
Заработная плата. Расчет. Учет. Налогообложение. – М.: Бератор-Пресс, 2016. – C.37.
13
Тарифная сетка – совокупность тарифных (квалификационных) разрядов
и соответствующих им тарифных коэффициентов. Тарифный разряд определяет
квалификацию работника и его тарифный коэффициент, показывающий, во
сколько крат его уровень оплаты выше оплаты работника первого разряда.
Предприятия и организации, кроме бюджетных, могут в пределах своих
финансовых возможностей устанавливать свой, более высокий размер
минимальной оплаты труда для расчета минимальной тарифной ставки, на
основе которой разрабатывается своя тарифная сетка.
Нормы труда - это установленные расчетно-практическим путем
показатели (рабочего времени, объема работ, численности работников) на
единицу других параметров: норма времени, норма выработки, норма
обслуживания, норма численности
13
.
В тарифной системе различают несколько форм оплаты труда:
повременную, сдельную и бонусную. Основным классификационным
признаком форм оплаты труда является лежащий в их основе способ учета
затрат труда
14
.
При повременной форме оплаты труда заработок работнику начисляется
по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное им
время
15
.
При повременно-премиальной форме рабочим за обеспечение
определенных количественных и качественных показателей сверх оплаты
отработанного времени по тарифным ставкам устанавливается премия в виде
надбавки к заработной плате, исчисляемой в процентах от оклада или тарифной
ставки. Эффективное применение премирования возможно при строгом
закреплении рабочих повременщиков за оборудованием, рабочими местами,
при правильном выборе показателей премирования.
13
Заработная плата. Расчет. Учет. Налогообложение. – М.: Бератор-Пресс, 2016. – C.42.
14
Макальская, М.Л., Фельдман, И.А. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник/ М.Л. Макальская, И.А.
Фельдман – М.: Высш. образование, 2017. – C.27.
15
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет [Текст]: учеб. / Н.П.
Кондраков. – М.: Проспект, 2018. – C.185.
14
При сдельной форме оплаты труда учитывается количество
произведенной работником продукции надлежащего качества, либо количество
выполненных работником операций. Сдельная заработная плата определяется,
исходя из тарифной ставки за час работы, нормы времени на единицу
продукции и количества произведенной продукции
16
.
Сдельная форма оплаты труда в соответствии с мнением Кожинова В.Я.
имеет следующие модификации: прямая сдельная оплата, при которой сумма
выплаты пропорциональна количеству выполненных работ (изготовленных
изделий); сдельно-премиальная оплата, когда перевыполнение норм выработки
или повышение качества изготовленной продукции поощряется премиями;
сдельно-прогрессивная оплата, когда перевыполнение норм выработки
оплачивается по повышенным расценкам; косвенно-сдельная оплата, когда
работникам, обслуживающим основное производство выплачивают заработную
плату, пропорциональную оплате труда работников основного производства;
аккордная оплата, когда устанавливается цена и предельный срок выполнения
объема работ
17
.
Краснова Л.П. включает в этот перечень дополнительно аккордно-
премиальную оплату труда, при которой выплачивается премия за сокращение
установленного срока выполнения работ
18
.
На наш взгляд, суммируя изложенные классификации сдельной формы
оплаты труда, их можно систематизировать по трем основным критериям
(рис.1)
16
Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GААР. 2-е изд. - М:
Дело. - C. 23.
17
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет [Текст]: учеб. / Под ред. Ю.А. Бабаева. – М.: Изд-во Проспект,
2016. – C.63.
18
Заработная плата. Расчет. Учет. Налогообложение. – М.: Бератор-Пресс, 2016. – C.53.