55
Пример. В соответствии со «Сводом начислений, удержаний и прочих
доходов» (Свод начислений на сотрудников за январь 2018 г.) за отработанные
дни в январе 2018 года всем работникам предприятия ООО «Поток-Миллиард»
начислена заработная плата в размере 132 927 рубля 73 копейки. Данная сумма
переноситься главным бухгалтером в базу 1С: Бухгалтерия, что отражается
записью (Оборотно-сальдовая ведомость по счету 20):
Дт 20 «Основное производство»
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 132 927,73 руб.
Дт 20 «Основное производство»
Кт 69 « Страховые взносы» 54 661,43 руб.
Некоторые выплаты работникам организации могут производиться за
счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС).
Застрахованными лицами являются граждане Российской Федерации, а
также постоянно или временно проживающие на территории Российской
Федерации иностранные граждане и лица без гражданства:
Пособие по временной нетрудоспособности в случаях утраты
трудоспособности вследствие заболевания или травмы застрахованного лица, в
том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности
или осуществлением экстракорпорального оплодотворения выплачивается
застрахованным лицам за первые два дня временной нетрудоспособности за
счет средств работодателя, а за остальной период, начиная с 3-го дня временной
нетрудоспособности - за счет средств Фонда социального страхования
Российской Федерации.
Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности
вследствие заболевания или травмы, при карантине, протезировании по
медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных учреждениях
непосредственно после стационарного лечения выплачивается в следующем
размере:
1) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, - 100
% среднего заработка;
56
2) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80 %
среднего заработка;
3) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60 %
среднего заработка.
С 1 января 2018 года изменился расчетный период и среднедневной
заработок для расчета пособия по временной нетрудоспособности. Изменились
максимальный и минимальный размер выплат по больничным листам.
В 2018 году в расчетный период для пособий входят 2016 и 2017 годы. За
2016 год в расчет можно взять выплаты в пределах 718 000 руб., за 2017 год – в
пределах 755 000 руб. Максимальный среднедневной заработок для расчета по
больничному листу в 2018 году составляет: 2017,81 руб.
После выхода на работу после болезни сотрудник предъявляет
больничный лист. Организация обязана назначить ему пособие в течение 10
календарных дней со дня обращения и выплатить – в ближайший день,
установленный для выплаты зарплаты. Согласно статье 15 Закона № 255-ФЗ.
Пособие начисляют и выплачивают, если сотрудник обратится за ним не
позднее шести месяцев со дня выхода на работу. Согласно статье 12 Закона №
255-ФЗ. Оплатить нужно весь период нетрудоспособности работника, включая
выходные дни и нерабочие праздничные. При заболевании или бытовой травме
пособие за первые три дня нетрудоспособности выплачивается работнику за
счет фирмы, а с четвертого дня – за счет ФСС РФ (п. 2 ст. 3 Федерального
закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).
Для расчета больничного, количество дней в году всегда равно 730. Не
важно, считаем в високосном году или нет. Только для расчета декретного
пособия количество дней может быть другим. Рассчитаем предельную базу для
начисления взносов. Для расчета берем базовые величины за 2016 и 2017 годы:
это 718 000 руб. и 755 000 руб. соответственно. В сумме это составит: 1 473 000
руб. Теперь нужно сравнить среднедневной заработок работника с
минимальным. Минимальный среднедневной заработок составляет 311,97 руб.
Если заработок работника ниже минимального 311,97 руб., для дальнейших
57
расчетов нужно взять эту цифру. Если больше – считаем от среднего заработка
работника. То есть, рассчитываем пособие по больничному от той суммы,
которая больше.
Пример. Сотрудник организации ООО «Поток-Миллиард» Шишкина
Н.А., был больна с 2 марта по 9 марта 2018 года. Оклад составляет 19 500
рублей в месяц. Страховой стаж работника составил 38 лет 0 месяцев 3 дня.
Процент оплаты с учетом страхового стажа составляет 100 %. Учитывая
исходные данные, производится расчет пособия по временной
нетрудоспособности (Расчет пособий по временной нетрудоспособности на
Шишкину Н.А.):
1) определяется средний заработок за предшествующий период (за 2016
год начислено 400 000 руб., за 2017 год начислено 450 000 руб.). Итого база 850
000 руб. Определяем средний заработок: 850 000 руб. / 730 дней = 1 164,38 руб.
Максимальный среднедневной заработок для расчета больничного листа в 2018
году составляет 2017,81 руб. В нашем примере не превышает максимальный
среднедневной заработок.
2) определяется размер пособия с учетом установленного процента
оплаты:1 164,38руб.*3дня * 100% = 3 493,14 руб. ( за счет работодателя)
1 164,38руб.*5дня * 100% = 5 821,90 руб. ( за счет ФСС)
Общий размер пособия по временной нетрудоспособности работнику
Шишкиной Н.А. составил 9 315,04 рублей.
В бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом:
1) из общей суммы 9 315,04 рублей за счет средств социального
страхования (12 дней) будет начислено 5 821,90 рублей, что отражается
проводкой:
Дт 69/1 «Расчеты по социальному страхованию»
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 5 821,90 руб.
2) оставшаяся сумма подлежит включению в издержки обращения, что
закреплено проводкой:
Дт 26 «Общехозяйственные расходы»
58
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 3 493,14 руб.
К числу основных прав работника относится право на отпуск,
закрепленное в ст. 37 Конституции РФ.
За время нахождения работника в отпуске ему полагается заработная
плата (отпускные). Сумма отпускных облагается налогом на доходы
физических лиц, единым социальным налогом, взносами на обязательное
пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев. Основанием
для расчета причитающейся работнику суммы отпускных является записка –
расчет о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-60) (Табель рабочего
времени за январь 2018 г.). Сумма отпускных рассчитывается исходя из
среднего дневного заработка работника. Общий порядок исчисления среднего
заработка при оплате отпуска установлен в ст. 139 ТК РФ, в которой
указывается, что средний заработок для оплаты отпусков исчисляется за
последние 12 календарных месяцев. Чтобы рассчитать средний заработок,
необходимо определить:
- сумму выплат, которую получил работник в расчетном периоде;
- расчетный период
При расчете среднего заработка учитываются все предусмотренные
системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, независимо
от источников этих выплат. Сумма материальной помощи не учитывается при
расчете среднего заработка. Премии, приуроченные к юбилейным датам,
праздникам, торжественным событиям, за выполнение срочной работы вне
должностных обязанностей и другие аналогичные премии, как правило,
считаются разовыми, следовательно, учитывать их при исчислении средней
заработной платы безосновательно.
Пример. С 14 марта 2018 года по 19 марта 2018 года Демидова уходит в
отпуск на 6 календарных дней. Для определения среднего заработка
необходимо сначала просуммировать заработную плату за 12 предыдущих
месяцев (Приказ о предоставлении отпуска работнику Демидову Е.В., Записка-
расчет о предоставлении отпуска работнику Демидовой Е.В.):
59
Для расчета среднего заработка берем доход за предыдущие 12 месяцев,
он составляет 70 000 руб.
Количество календарных дней в периоде составило 58,60дней.
Далее определяется средний дневной заработок:
70 000 руб. / 58,6 дней = 1 194,54 руб.
За 6 календарных дней отпуска сумма составит:
1 194,54 руб. * 6 дней = 7 167,24 руб.
Удерживаем НДФЛ:
7 167,24 руб. * 13 % = 932,00 руб.
Таким образом, Алисовой И.И. полагаются отпускные в сумме:
7 167,24 руб. – 932,00 руб. = 6 235,24 руб.
В бухгалтерском учете главным бухгалтером ООО «Поток-
Миллиард»была произведена следующая запись о начислении отпуска :
Дт 26 «Общехозяйственные расходы»
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 6 235,24 руб.
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт. 68.1 «Подоходный налог» 750,00 руб.
Расчет НДФЛ 7167,24-1400(вычет на ребенка)*13%= 750 руб. (Расчет
НДФЛ за март 2018 года)
В этом же месяце была произведена выдача отпускных работнику
Демидовой Е.В. расходным кассовым ордером № 23 от 12.03. 2018 года
(Расходный кассовый ордер № 23 от 12.03.2018 г.), что оформляется проводкой:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 50/1 «Касса/касса организации» 6417,24 руб.
При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все
неиспользованные отпуска (выходное пособие). Компенсацию за
неиспользованный отпуск работодатель обязан выплатить работнику в день
увольнения.
Пример. Сотрудник ООО «Поток-Миллиард» Горошко В.В. работал
водителем. В соответствии с заявлением работника от 17.04.2018 года и
60
приказом по организации (Приказ о прекращении трудового договора с
работником (увольнение) Горошко В.В.) был уволена согласно ст. 77 п. 1 ТК
РФ. Работник имеет право на получение за отработанный период 9,32 дней
отпуска.
Расчет оплаты выходного пособия в программе «Камин:расчет
заработной платы. Версия 5.0» осуществляется следующим образом (Записка
расчет о прекращении трудового договора с работником Горошко В.В.):
1) определяется сумма заработка, полученная за расчетный период:
44 600 руб.
44 600 руб. / 87.90 дня * 9.32 дней = 4 728,87 руб.
18 370 руб. + 4 728,87 = 23 098,87 руб. (Свод начислений, удержаний,
выплат на Горошко В.В. при увольнении)
Выходное пособие полежит обложению налогом на доходы физических
лиц.
4) удержание НДФЛ (НДФЛ удержанный нат Горошко В.В.):
23 098,87 руб. * 13 % = 3003 руб.
Итого, сумма выходного пособия, причитающаяся в выдаче, составила 4
728,87 рублей.
В программе 1С:Бухгалтерия. Проф. организации начисление и выдача
компенсации при увольнении отражается следующими записями:
1) начислена компенсация за неиспользованный отпуск иза отработанные
дни заработная плата (Расходный кассовый ордер на Горошко В.В. при
увольнении):
Дт 20 «Расходы на продажу/коммерческие расходы»
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 23 098,87 руб.
2) выдана сумма увольнительных:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 50/1 «Касса/касса организации» 22 483,87 руб.
Для наглядного отражения применяемых в ООО «Поток-Миллиард» схем
бухгалтерских проводок по начислению, выдаче заработной платы и
61
удержаниям из нее представим в виде таблицы 10 данные хозяйственные
операции.
Таблица 10
Журнал хозяйственных операций по отражению расчетов с
персоналом по оплате труда в ООО «Поток-Миллиард»
Содержание хозяйственной
операции
Дебет
счета
Кредит
счета
Сумма руб.
Документ
1. Начислена заработная плата
работникам основного производства
20
70
118 929.73
Свод начислений
2. Начислена заработная плата
работникам администрации
26
70
63 275.00
Свод начислений
3. Начислено пособие по временной
нетрудоспособности работнику (за
счет средств работодателя)
26
70
3 493.14
Расчет пособия по временной
нетрудоспособности за счет
работодателя
4. Начислено пособие по временной
нетрудоспособности (за счет средств
ФСС)
69. 1
70
5 821.90
Расчет пособия по временной
нетрудоспособности за счет
ФСС
5. Удержан НДФЛ из з/п работников
70.2
68.1
22777.00
Налоговый кодекс РФ
6. Выдана заработная плата через
кассу
70.2
50.1
22 483.87
Расходный кассовый ордер 56
7. Выдан аванс через кассу
70.1
50.1
26 500.00
Платежная ведомость
8. Выдана заработная плата на
карточки сотрудникам
70
51
132927.73
Список на зачисление на счета
«зарплатных карт»
9. Удержание по исполнительным
листам
70
76.41
14 775
Карточка счета 70
Дебетовые и кредитовые обороты по счету 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда», ежемесячно переносятся в Главную книгу. При этом дебетовый
оборот отражается в разрезе корреспондирующих счетов, а кредитовый
итоговой суммой за месяц, затем выводится кредитовое и дебетовое сальдо
(развернутое), а также свернутое сальдо, т.е. сальдо на конец месяца. На
основании главной книги ежеквартально составляется Бухгалтерский баланс
(Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2017 год), в котором данные по
кредитовому остатку счета 70 отражаются по ст. «Задолженность перед
персоналом организации».
Синтетический учет оплаты труда – это учет обобщенных данных,
который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.
62
Схема счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» представлена на
рисунке 8.
Счет пассивный. По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» отражаются суммы:
- оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со
счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других
источников;
- начисленных пособий по временной нетрудоспособности;
- начисленных доходов от участия в капитале;
Резервы на оплату отпусков работникам и вознаграждений за выслугу лет
в ООО «Поток-Миллиард» не создаются.
Рисунок 10. Схема строения счета 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» в ООО «Поток-Миллиард» за июнь 2017г.
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
показываются удержания из заработной платы и ее выплата. Кредитовое сальдо
по данному счету представляет собой переходящую задолженность по оплате
труда в целом за месяц. Таким образом, в пассиве баланса на каждое первое
63
число месяца, следующего за отчетным, будет числиться сумма кредиторской
задолженности предприятия по заработной плате работникам, начисленной за
отчетный месяц, но не выданной в нем.
Бухгалтерский учет ООО «Поток-Миллиард» осуществляет с помощью
компьютерной техники. Предприятие использует информационную базу
1С:Бухгалтерия версия 8.3. В комплект поставки данного программного
продукта включается типовая конфигурация «1С:- Камин: Зарплата. Версия
5.0» на платформе «1С: Предприятие 8.3». Программный продукт «1С-
КАМИН:Зарплата. Версия 5.0» предназначен для расчёта заработной платы,
ведения кадрового учёта, расчёта налогов и страховых взносов, подготовки
отчётности. Программа может использоваться в коммерческих организациях
любого масштаба, работающих в любой сфере, применяющих любые
налоговые режимы. «1С-КАМИН:Зарплата. Версия 5.0» -единственное на
данный момент партнерское решение, которое доступно в интернет-сервисе
«1С:Предприятие 8 через Интернет».
Таблица 11
Таблица с проводками и суммами.
Дебет счета
Кредит счета
Сумма руб.
Документ
Дт 26
«Общехозяйственн
ые расчеты»
Кт 70 «Расчеты с
персоналом по оплате
труда»
28 275 руб.
Табель рабочего времени за
январь 2018 г., Свод
начислений, удержаний, выплат
на сотрудника
Дт 70 «Расчеты с
персоналом по
оплате»
Кт 68.1 «Подоходный
налог»
24 599руб.
Свод начислений
Дт.70.1«Расчеты с
персоналом по
оплате
Кт 51 « Расчетные
счета»
5 000 руб.
Платежная ведомость ЗП-1
Дт.70.2 «Расчеты с
персоналом по
оплате»
Кт 51 « Расчетные
счета»
19 599 руб.
Расчет пособия по временной
нетрудоспособности за счет
ФСС
Особенностью работы с данной программой является то, что учет
рабочего времени, начисление заработной платы, всех
дополнительныхплатежей, а также удержание налогов производится по
каждому работнику в программе Камин. Все начисления и удержания
64
отражаются в рабочем документе «Свод начислений, удержаний и прочих
доходов». Сумма выданной заработной платы отражается в графе № 321 без
учета не выданной зарплаты и алиментов. Затем общая сумма с учетом
депонированной заработной платы и удержаний по исполнительным листам
переноситься главным бухгалтером в базу 1С:Бухгалтерия, версия 8.3.
В заключение можно сделать вывод, что состояние расчетов ООО
«Поток-Миллиард» с персоналом по оплате труда в целом соответствует
нормативным требованиям
3.3. Совершенствование учета расчетов с персоналом по оплате труда в
организации
В настоящее время, которое отличается динамичностью и
нестабильностью, проблемами в расчетах с персоналом по оплате труда в связи
с финансовыми проблемами предприятий в Российской Федерации,
чрезвычайно большую роль играет проблема оптимизации системы
организации учета оплаты труда. Это касается в целом организации учета труда
и выработки, а также повышения его оперативности, достоверности и
аналитичности для разработки и реализации соответствующих управленческих
мероприятий.
Для решения данной проблемы необходимо широкое внедрение
автоматизированных систем сбора данных, учета рабочего времени и оценки
его использования, меры выработки в единицу времени, процесса начисления
трудовых выплат, формирование расчетно-платежных первичных документов и
отчетной документации, конструирование автоматизированных справочных
систем в сфере заработной платы
43
.
Это нужно делать не по каждому работнику отдельно, как делается в
настоящее время в ООО «Поток-Миллиард», а в целом по всему предприятию,
чтобы увязать учет расчетов спо оплате труда с общей производительностью,
43
Баянова А.С. Автоматизация управления учета расчетов по оплате труда // Главный бухгалтер. -
2019. - №6. - с. 16.