15
Рисунок 1. Разновидности сдельной формы оплаты труда
Комбинированная форма, выделенная Кожиновым В.Я., совмещает в себе
элементы повременной и сдельной форм оплаты труда
19
.
Бонусная форма оплаты труда включает две составляющие -
определенный оклад сотрудника плюс бонус (процент от полученной
предприятием прибыли). Эта система применяется в основном в торговле и
страховании и построена на оценке личного участия работника в получении
предприятием прибыли (например, определенный процент за каждую
проданную единицу товара). По мнению Слепова Ю. бонусная система оплаты
труда в условиях рыночной экономики является наиболее эффективной,
поскольку стимулирует каждого работника в достижении получения прибыли –
основной цели бизнеса. В настоящее время эта система используется лишь на
небольшом количестве предприятий. Это объясняется тем, что она четко не
разработана, вследствие чего непонятна как работодателю, так и работнику
20
.
В действительности же от применения на предприятии этой системы
оплаты труда можно получить наибольший эффект, поскольку только она
неразрывно связана с финансовым результатом деятельности предприятия, а
следовательно она минимизирует риски работодателя при снижении объемов
продаж и прибыли; поддерживает заинтересованность работника в конечном
19
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет [Текст]: учеб. / Под ред. Ю.А. Бабаева. – М.: Изд-во Проспект,
2016. – C.68.
20
Макальская, М.Л., Фельдман, И.А. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник/ М.Л. Макальская, И.А.
Фельдман – М.: Высш. образование, 2017. – C.28.
16
результате его труда; позволяет добиться коллективной заинтересованности в
результате труда, вследствие чего у всех работников появляется общая цель.
Таким образом, тарифная система оплаты труда является наиболее
распространенной в Российской Федерации и имеет сложную структуру.
Существует также бестарифная система, которая состоит в том, что
заработок сотрудника определяется по результатам работы подразделения или
предприятия в целом и суммой денежно-материальных средств, выделенных
руководством на оплату труда. Принцип распределения заработной платы при
этом может быть установлен в двух вариантах:
- работнику устанавливается два коэффициента – один в зависимости от
его квалификации, а второй коэффициент отражает личный вклад работника в
конечные результаты труда;
- вместо двух коэффициентов устанавливается один общий с учетом и
квалификации, и личного вклада работника – коэффициент трудового участия.
Достоинством бестарифной системы является то, что она обеспечивает
заинтересованность всего коллектива в общих результатах труда. Но она и
рассчитана на добросовестное отношение к труду всех членов коллектива.
Помимо тарифной и бестарифной систем оплаты труда Кожинов В.Я.
приводит следующие: система плавающих окладов, комиссионная и
комбинированная системы
21
. Воробьева Е.В. наряду с тарифной и бестарифной
системами выделяет смешанную, которая одновременно совмещает признаки
вышеназванных систем, и включает в себя систему плавающих окладов,
комиссионную форму оплаты труда и дилерский механизм
22
.
Система плавающих окладов заключатся в том, что в зависимости от
результатов труда конкретного работника его оклад либо повышается, либо
понижается.
21
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет [Текст]: учеб. / Под ред. Ю.А. Бабаева. – М.: Изд-во Проспект,
2016. – C.74.
22
Арабян, К.К. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности внешними пользователями
[Текст]: учебное пособие / К.К. Арабян. – М.: КНОРУС, 2016. – C.24.
17
Дилерский механизм заключается в следующем. Работник за свой счет
закупает часть продукции предприятия, которую затем сам же и реализует.
Разница между фактической ценой реализации и ценой, по которой работник
рассчитывается с предприятием, представляет собой его заработную плату.
Иногда работник получает продукцию бесплатно и рассчитывается за нее
с предприятием после реализации по заранее оговоренной цене. В этом случае
можно говорить о выплате аванса в натуральной форме с последующим
перерасчетом.
Ахалкаци О.В. высказывает иную точку зрения относительно
классификации систем оплаты труда, которые могут устанавливать
предприятия. Автор выделяет пять систем оплаты труда (рис.2), рассматривая
при этом повременную и сдельную формы в качестве самостоятельных
систем
23
.
Рисунок 2. Системы оплаты труда
Еще одну систему оплаты труда предлагают Андросов А.М. и Викулова
Е.В. – оплата труда на основе ставки трудового вознаграждения. Она
используется для работников, непосредственно оказывающих сервисные,
консалтинговые или другие услуги. Ставка трудового вознаграждения
устанавливается в размере определенного процента от суммы платежей,
23
Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет [Текст]: учебное пособие. М-Ростов-на-Дону:
«МарТ», 2015. – C.10.
18
поступивших сервисной фирме от заказчиков в результате работы именно этого
работника
24
.
Немаловажно отметить, что действующим законодательством для
отдельных категорий работников установлен целый ряд стимулирующих и
специальных доплат и надбавок, установление и выплата которых зависит от
различных факторов. При том такого рода выплаты в соответствии с
требованиями ст. 135 ТК РФ могут устанавливаться работникам АО –
коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами
организаций, трудовым договором.
В зависимости от сферы деятельности предприятия на практике
встречаются разнообразные доплаты, например: доплата за заведование
бригадой; доплата за работу с разделением смены на части; оплата часов
ночной работы (с 22 до 6 часов); оплата часов сверхурочной работы, работы в
выходные и праздничные дни; оплата очередных отпусков; оплата за время
выполнения общественных и государственных обязанностей; пособия по
временной нетрудоспособности.
Козлова Е.П., Парашутин Н.В. отмечают, что хотя ТК РФ напрямую этого
не предусматривает, но вид, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок,
окладов, премий, иных поощрительных выплат, а также соотношение в их
размерах между отдельными категориями персонала, организации вправе
определять самостоятельно
25
. Конкретный выбор закрепляется в коллективном
или трудовом договоре, или иных локальных актах организации.
Кроме вышеперечисленных систем оплаты труда, на предприятиях
применяется бестарифная система оплаты труда. Данная система основана на
коэффициентах, показывающих соотношение оплаты одного работника и
минимального размера оплаты труда
26
. При применении на предприятии
24
Александрова А.Б. Заработная плата на современном предприятии [Текст]: М.: Книжный мир,
2018. – C.153.
25
Керимов В.Э. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебник. – М.: ЭКСМО, 2016. – C.28.
26
Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» от 19.06.2000 N82-ФЗ (последняя
редакция)[Электронный ресурс] / СПС Консультант-Плюс. - Режим доступа:
http://www.consultant.ru(дата обращения: 30.08.2019)
19
бестарифной системы оплаты труда нормирование труда не отменяется. С
помощью норм рассчитываются внутренние цены, а на их основе
рассчитываются валовой доход бригад, участков, цехов и в конечном счете
фонд оплаты труда
27
.
Таким образом, на предприятиях используются две основных формы
оплаты труда: сдельная и повременная, в рамках которых выделяют подвиды, в
зависимости от способов определения расценок, материального поощрения,
осуществления расчетов с работниками. Выбор формы оплаты труда является
прерогативой предприятия и фиксируется в коллективном договоре. Помимо
выплаты заработной платы по одной или обеим (в зависимости от специфики
предприятия) формам оплаты труда, на предприятии могут быть
предусмотрены различного рода дополнительные выплаты: доплата за
руководство бригадой, за сверхурочную работу, за работу в выходные дни и др.
Также, в соответствии с законодательством, работник имеет право на
ежегодный и другие виды отпуска, а также на больничный, которые
оплачиваются работодателем, исходя из среднемесячного заработка работника.
Регламентируются же трудовые взаимоотношения действующим трудовым
законодательством – ТК РФ.
1.2. Теоретические основы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по
оплате труда
Организация учета оплаты труда включает в себя комплекс сложных и
емких учетных процедур, в особенности на производственном предприятии.
(Рис. 3).
27
О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого
предпринимательства [Приказ Минфина РФ от 21.12.98 N 64н] Режим доступа // утвержденные
http://base.consultant.ru/cons/cgi/online
20
Рисунок 3. Организация учета заработной платы на
производственном предприятии
28
В первую очередь все хозяйственные операции на предприятии
фиксируются в первичных документах (табели учета рабочего времени,
документы по учету выработки, документы на доплату). Данные документы
вместе с расчетными и лицевыми счетами работников, а также расчетными,
платежными ведомостями и пр. поступают для обработки в бухгалтерию
предприятия. Бухгалтерия на основании этих документов производит расчет
сумм, причитающихся каждому работнику, переносят их в платежную
ведомость и по ней выдают заработную плату. Также бухгалтерия проводит
запись проводок и включение документов в регистр.
Ниже представлены основные проводки по учету начисления и
удержанию заработной платы. (Таблица 1)
28
Виничук, Т.Г. Учет труда и его оплаты [Текст]: учебное пособие / Т.Г. Виничук, В 48 С.Н.
Сергеева. - Томск: Изд-во Том. гос. архит.-строит, ун-та, 2014. -44 с.
21
Таблица 1
Основные бухгалтерские проводки по начислению и удержанию
заработной платы
Корреспонден-
ция счетов
Хозяйственная операция
Первичный документ,
служащий основанием
в учете хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
1
2
3
4
20, 23,
25, 26,
29, 44
70
Начисление суммы заработной
платы работникам, в том числе
премии, оплаты за работу по
трудовым договорам
совместительства
Расчетная / расчетно-
платежная ведомость
70
68
Удержание НДФЛ с заработной
платы
Расчетная/ расчетно-
платежная ведомость
70
50 (51)
Выплата аванса/зарплаты работнику
из кассы предприятия (с расчетного
счета)
Платежное поручение,
платежная ведомость,
расходный кассовый
ордер
20
(23,
25 и
т.д.)
70
Начисление отпускныхработникам
организации
Приказ о
предоставлении
отпуска;
расчетная / ведомость
70
76
Удержание из зарплаты работников
задолженности по исполнительным
документам (например: на сумму
алиментов; возмещения за ущерб и
т.д.)
Исполнительный лист,
расчетная /
расчетноплатежная
ведомость
70
76
Депонирование неполученного
работником аванса/зарплаты (при
выдаче зарплаты из кассы
организации)
Платежная или
расчетноплатежная
ведомость
76
50
Выплата депонированного
аванса/зарплаты
Расходный кассовый
ордер
76
91
Списание по истечении срока
исковой давности невостребованной
депонированной зарплаты
Приказ руководителя,
бухгалтерская справка
70
94
Удержание суммы материального
ущерба по недостачам, отнесенного
на счет виновного лица
Бухгалтерская справка
В соответствии с законодательством из заработной платы работников
предприятия могут производиться удержания, которые представляют собой
22
вычеты, уменьшающие начисленную заработную плату. Основным вычетом из
заработной платы работников является налог на доходы физических (НДФЛ).
Стоит отметить, что максимальный общий размер удержаний не должен
превышать 50% от общей суммы заработной платы работника, за исключением
удержаний по алиментам на содержание несовершеннолетних детей в
соответствии с судебным исполнительным листом; возмещении вреда,
причиненного здоровью другого лица и пр., размер которых не может
превышать 70% общего заработка.
После выплаты заработной платы работникам и произведения всех
удержаний, остаток суммы выплачивается работником и отражается
следующей бухгалтерской проводкой: Д/70, К/50. Итоги по начисленным
суммам отражаются на лицевых счетах работников и в расчетно-платежных
29
.
Также может отметить, что на сегодняшний день на предприятиях
(особенно на производственных) проводится аналитический и синтетический
учет оплаты труда.
Аналитический учет оплаты труда проводится с применением лицевых
счетов (формы № Т-54 и № Т-54а)
30
.
В процессе проведения аналитического учета суммируется месячный
доход каждого работника, начисленный ему в соответствии с его размером
оплаты труда вместе с доплатами и из этой суммы производятся удержания.
Ежемесячно данные о размере прибавленной оплаты труда, прочих доходов
работника, суммы произведенных вычетов, суммы, причитающиеся к оплате,
записываются в лицевые счета работников. Каждый месяц данные о
начисленных суммах заработной платы и произведенных вычетов переносятся
29
Котова И.В. Предельная величина базы для начисления страховых взносов в 2018 году // Учет.
Налоги. Право. – 2018. – №1.[Электронный ресурс]: https://www.gazeta-unp.ru/articles/51948-
izmeneniya-v-trudovom-zakonodatelstve-s-1-yanvarya-2018-goda-qqq-17-m08
30
Виничук, Т.Г. Учет труда и его оплаты [Текст]: учебное пособие / Т.Г. Виничук, В 48 С.Н.
Сергеева. - Томск: Изд-во Том. гос. архит.-строит, ун-та, 2014. -44 с.
23
с лицевых счетов в расчетную ведомость. В расчетной ведомости суммируются
все начисления и удержания по всем работникам предприятия
31
..
Синтетический учет оплаты труда предусматривает учет всех операций
по оплате труда, начислению премий, выплат, дивидендов и произведению
вычетов с заработной платы сотрудников на пассивном счете 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда». В целях детализации синтетического учета
оплаты труда к счету 70 открываются специальные субсчета (70-1 «Зарплата
основного персонала», 70-2 «Зарплата внешних совместителей», 70-3)
32
.
Перечень расходов на оплату труда открыт (ст. 255 НК РФ)
33
. Компания
устанавливает его самостоятельно. При этом она должна учитывать как общие,
так и дополнительные условия их признания в налоговом учете. Выплаты
работникам должны быть предусмотрены трудовыми и (или) коллективными
договорами (абз. 1 ст. 255 ТК РФ)
34
.
Если выплата установлена в положении об оплате труда или другом
локальном акте, на него нужно сделать ссылку в трудовом (коллективном)
договоре. Облагаемую базу по налогу на прибыль не уменьшают выплаты в
пользу работников, перечисленные в статье 270 НК РФ. В состав расходов на
оплату труда входят отчисления в резерв на оплату отпусков (п. 24 ст. 255 НК
РФ)
35
. С его помощью затраты на выплату отпускных равномерно
распределяют в течение года. Если резерв будет создаваться, об этом нужно
сделать запись в учетной политике компании. В ней также следует указать
31
Давыдов И.П. Изменения в оплате труда // Учет. Налоги. Право. – 2018. – №1.[Электронный
ресурс]: https://www.gazeta-unp.ru/articles/51948-izmeneniya-v-trudovom-zakonodatelstve-s-1-yanvarya-
2018-goda-qqq-17-m08
32
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его
применению» [Электронный ресурс] / СПС Консультант-Плюс. - Режим доступа:
http://www.consultant.ru(дата обращения: 30.08.2019)
33
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ [Текст] (ред. 31.12. 2017
№502-ФЗ): «Консультант плюс».
34
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ [Текст] (ред. 31.12. 2017
№502-ФЗ): «Консультант плюс».
35
Налоговый кодекс Российской Федерации [Текст]. Часть вторая от 05.08.2000г. №117-ФЗ (в ред.
на 29.12.2017г №475-ФЗ: «Консультант плюс».
24
способ резервирования, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент
отчислений в резерв (п. 1 ст. 324.1 НК РФ)
36
.
1.3. Теоретические основы анализа оплаты труда
В целях грамотной организации системы учета начисления и удержания
заработной платы руководителю и главному бухгалтеру предприятия
рекомендуется провести анализ расчетов по оплате труда.
В процессе анализа расчетов по оплате труда, особое внимание
необходимо уделять анализу фонду заработной платы, поскольку он занимает
большую долю в структуре доходов работников, при этом выделить оплату за
отработанное и неотработанное время, а также поощрительные
выплаты.Данный анализ проводится в несколько этапов:
1. Анализ структуры оплаты труда работников. Этот этап анализа
проводиться в динамике, рассчитываются темпы роста, а также проводится
сравнение плановых и фактических показателей.
2. Анализ состава фонда оплаты труда работников предприятия. Этот
анализ позволяет получать сведения о размерах поощрительных и
стимулирующих форм оплаты труда работников на предприятии
37
.
Также стоит не забывать и о проведении качественного анализа состава
фонда заработной платы работников предприятия. Он позволяет выявить
ресурсы экономии фонда оплаты труда и снизить дополнительные затраты
(сверх заложенных в бюджете предприятия), если таковые имеются
38
.
Заработная плата работников предприятия является одним из самых
важных элементов, составляющих себестоимость продукции.
Важнейшими задачами статистики оплаты труда является определение
размера фонда оплаты труда и факторов его формирующих в отчетном периоде.
36
Налоговый кодекс Российской Федерации [Текст]. Часть вторая от 05.08.2000 г. №117-ФЗ в ред.
на 29.12.2017г №475-ФЗ: «Консультант плюс».
37
Оплата труда персонала: учебник и практикум для академического бакалавриата / под общ.ред.
О. А. Лапшовой. — 2-е изд., перераб. и доп. — М . : ИздательствоЮрайт, 2018. С. 145-147.
38
Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / И.В. Бахолдина, Н.И. Голышева. - М.:
Форум: Юрайт, 2015. - 448 с.