38
предоставление посреднических услуг, связанных с недвижимым
имуществом.
Все перечисленные виды деятельности осуществляются обществом в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
На рисунке 3 показана организационная структура в ООО «Рустов».
Рисунок 3 - Организационная структура ООО «Рустов»
Назначение и освобождение директора ООО «Рустов» и его заместителей
производится приказом Учредителя, который заключает и прекращает с ними
трудовые договоры.
К компетенции директора ООО «Рустов» относятся вопросы
осуществления текущего руководства деятельностью учреждения, за
исключением вопросов, отнесенных законодательством Российской Федерации
или настоящим уставом к компетенции Учредителя, и наблюдательного совета.
Директор ООО «Рустов» несёт, в соответствии с законодательством
Российской Федерации, ответственность перед собственником и Учредителем
Директор ООО «Рустов»
Заместитель директора
филиала
Главный
бухгалтер
Начальник участка
Ведущий
экономист
Главный инженер
Мастер участка
Прораб
Специалист по
кадрам
Бухгалтеры
различных
участков
Секретарь
Юридический
отдел
Рабочие
39
за результаты своей деятельности в соответствии с должностными
обязанностями, предусмотренными трудовым договором.
Компетенция заместителей руководителя ООО «Рустов» устанавливается
руководителем предприятия.
Финансовое состояние организации характеризуется структурой
имущества и источников его формирования, поэтому при оценке финансового
положения ООО «Рустов» целесообразно использовать горизонтального
анализа. В основе оценке всегда выступает бухгалтерская финансовая
отчетность, для этого используется бухгалтерский баланс.
Проанализируем более подробно активы и пассивы организации за три
смежных года (2014-2016 гг.).
В таблицах 3 и 4 приведены структура активов и пассивов предприятия.
Таблица 3 – Структура активов организации за 2014-2016 гг.
Показатель
2014
2015
2016
тыс.руб
.
уд.вес,
%
тыс.руб
.
уд.вес,
%
тыс.руб
.
уд.вес,
%
1
2
3
4
5
6
7
I.ВНЕОБОРОТНЫЕ
АКТИВЫ
361135
80,25
354980
77,91
387819
83,74
Нематериальные
активы
262
0,06
341
0,07
502
0,11
Результат исследований
и разработок
3
0
1
0
-
-
Основные средства
181796
40,4
201964
44,32
197386
42,62
Финансовые вложения
144341
32,08
117023
25,68
143810
31,05
Прочите внеоборотные
активы
31354
6,97
34176
7,5
44767
9,67
II.ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
88850
19,75
100667
22,09
75290
16,26
Запасы:
1868
0,42
1294
0,28
1764
0,38
Налог на добавленную
стоимость по
приобретенным
ценностям
942
0,21
503
0,11
586
0,13
Финансовые вложения
(за исключением
денежных
эквивалентов)
57585
12,8
55160
12,11
27720
5,99
Дебитор.
задолженность:
10072
2,24
11570
2,54
15317
3,31
Денежные средства
8990
2
21311
4,68
14415
3,11
Прочие обортные
активы
9393
2,09
10829
2,38
15488
3,34
БАЛАНС
449985
100
455647
100
463109
100
40
Анализ структуры активов показывает, что доля внеоборотных активов
составляет наибольший удельный вес. Вместе с тем, наблюдается уменьшение
доли оборотных активов с 19,75% в 2013 году до 16,26% к концу 2015 года.
И соответственно, повышение доли внеоборотных активов с 80,25% до
83,74%. В 2015 году произошло повышение удельного веса финансовых
вложений в разделе внеоборотных активов.
Это указывает на отвлечение средств из основной производственной
деятельности. Доля основных средств на 2015 год составила 42,62%.
Организация имеет «тяжелую» структуру активов, что свидетельствует о
значительных накладных расходах и высокой чувствительности к изменениям
выручки.
В составе оборотных активов присутствует крупная статья - финансовые
вложения. Их доля колебалась в анализируемые периоды от 12,80 до 5,99.
Следует отметить изменения, которые происходили с другой крупной статьей
оборотных активов - дебиторской задолженностью.
Рост величины и удельного веса дебиторской задолженности не могут
быть оценены положительно, так как все большее отвлечение оборотных
активов из оборота, хотя и временное, не способствует повышению
эффективности текущей деятельности предприятия.
Далее проанализируем структуру пассива организации за 2014-2016 года
(таблица 4).
Таблица 4 – Структура пассивов организации за 2014-2016 гг.
Показатель
2014 г.
2015 г.
2016 г.
тыс.руб.
уд.вес,
%
тыс.руб.
уд.вес, %
тыс.руб
.
уд.вес,
%
III Капитал и резерв
172461
38,326
168000
36,87
163066
35,211
Уставный капитал
62
0,014
62
0,014
62
0,013
Переоценка
внеоборотных активов
214
0,048
214
0,046
213
0,046
Добавочный капитал
1878
0,417
1878
0,412
1878
0,406
Резервный капитал
3
0,001
3
0,001
3
0,001
Нераспределенная
прибыль (непокрытый
убыток)
170304
37,847
165843
36,397
160910
34,746
41
IV Долгосрочные
обязательства
168198
37,379
179903
39,483
196144
42,354
Заемные средства
129587
28,798
158596
34,806
173428
37,449
Отложенные налоговые
обязательства
11687
2,597
14046
3,083
15070
3,254
Оценочные
обязательства
24756
5,502
4958
1,088
5001
1,08
Прочие обязательства
2168
0,482
2303
0,505
2645
0,571
V Краткосрочные
обязательства
109326
24,295
107744
23,646
103899
22,435
Заемные средства
19973
4,439
49301
10,82
47285
10,21
Кредиторская
задолженность
36516
8,115
36440
7,997
38614
8,338
Оценочные
обязательства
40779
9,062
7372
1,618
2789
0,602
Прочие обязательства
12058
2,68
14631
3,211
15211
3,285
БАЛАНС
449985
100
455647
100
463109
100
В течение рассматриваемого периода долгосрочные обязательства
возросли с 37,37% до 42,35%. Это означает, что возросли долги предприятия,
которые необходимо вернуть в срок более одного года.
Наблюдается незначительно сокращение доли краткосрочных
обязательств в структуре пассивов организация с 24% в 2014 до 22,5% в 2016 г.
Тенденцию роста показывают заемные средства. В 2014 их удельный вес
составил 28%, а в 2016 году 37%. Снижение доли нераспределенной прибыли
может свидетельствовать о падении деловой активности организации.
Анализ отчета о финансовых результатах ООО «Рустов» позволяет
проанализировать показатели доходов, расходов и прибыли организации в
динамике. (таблица 5)
Таблица 5 - Показатели доходов, расходов и прибыли
организации в динамике.
Наименование
показателей
Значение, Тыс. руб.
Абсолютный
прирост, тыс.
руб.
Относительный
прирост, %
2014 г.
2015 г.
2016 г.
2015
г./
2014
г.
2016г./
2015 г.
2015 г./
2014 г.
2016
г./
2015
г.
42
Выручка
273576
288625
289287
15049
662
5,5
0,23
Себестоимость
продаж
135424
154878
158806
19454
3928
14,37
2,54
Валовая
прибыль
138152
133747
130481
-4405
-3266
-3,19
-2,44
Коммерческие
расходы
28257
27518
28161
-739
643
-2,62
2,34
Управленчески
е расходы
20857
19385
20462
-1472
1077
-7,06
5,56
Прибыль от
продаж
89038
86874
81858
-2164
-5016
-2,43
-5,77
Проценты к
уплате
12741
14009
14414
1268
405
9,95
2,89
Прочие доходы
5061
21521
17636
16460
-3885
325,23
-18,05
Прочие
расходы
14705
52516
35431
37811
-17085
257,13
-32,53
Текущий
налог
на
прибыль
15055
8060
10726
-6995
2666
-46,46
33,08
Чистая прибыль
отчетного
периода
58475
35535
45063
-
22940
9528
-39,23
26,81
В 2015 году, несмотря на нестабильную макроэкономическую ситуацию
ООО «Рустов» все же удалось удержать стабильные позиции на
телекоммуникационном рынке и незначительно увеличить свою выручку.
Себестоимость продаж в 2015 г. по сравнению с 2014 г. увеличилась на
3928 тыс.руб. В относительном выражении этот показатель увеличился на
2,54%.
Показатель валовая прибыль снизился. В период с 2014 года по 2015 год
показатель уменьшился на 3266 тыс.руб. , что на 2,44% ниже предыдущего
года. В связи с этим, уменьшилась прибыль от продаж на -5016 тыс. руб. в
абсолютном и на 5,77% в относительном выражении.
Доходы от участия в других организациях значительно увеличились на
1516 тыс.. руб. и на 698,62 %. Показатель «Проценты к получению» уменьшился
на 2,26% и показатель «Проценты к уплате» увеличился на 2,89 %, что
свидетельствует об ухудшении финансового положения компании. Прочие
43
доходы уменьшились на 325,23 тыс. руб. и на 18,05 %. В 2015 году прочие
расходы сократились на 17085 тыс. руб., что на 32,53 % ниже предыдущего
года.
Таким образом, показатель «Прибыль до налогообложения» увеличился
на 9205 тыс..руб. в абсолютном выражении и на 19,44 % в относительном
выражении, налог на прибыль увеличился на 2666 тыс..руб. и на 33,08 % в
период с 2014 года по 2015 год.
2.2 Бухгалтерский учет оплаты труда на предприятии
Заработная плата в ООО «Рустов» складывается из двух составляющих -
оклад и премия за конкретные результаты работы.
Оклад определяется штатным расписанием, утвержденным директором.
Премия определяется для всех категорий работников отдельно в
зависимости от конечных результатов работы.
Заработная плата работникам в ООО «Рустов» выплачивается 2 раза в
месяц, в соответствии с Трудовым Кодексом Российской Федерации и
коллективным договором: 25 числа каждого месяца - аванс, 10 числа - зарплата.
В целях ведения синтетического учета, по документам, сгруппированным
в зависимости от направления расходования средств на оплату, составляется
машинограмма - ведомость распределения заработной платы по направлениям
затрат, т.е. по отдельным счетам бухгалтерского учета.(Приложение 6)
Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда, а
также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного
предприятия предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому
работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (форма № Т-
54).
Лицевой счет открывается на основе приказа (распоряжения) о приеме на
работу. В лицевом счете указываются фамилия, имя, отчество работника,
44
структурное подразделение, куда он принят, табельный номер, количество
детей и другие сведения о нем. По окончании каждого месяца в лицевом счете
приводятся данные о начисленных суммах по видам оплат, об удержаниях и
вычетах, о сумме к выплате или задолженности работника перед организацией.
Лицевой счет открывается на год. По окончании года лицевой счет
закрывается, и на следующий год открывается новый. И так каждый год, пока
работник трудится в данной организации.
Для целей исчисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ)
налоговая база накапливается по каждому работнику нарастающим итогом с
начала года.
Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета
использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды-заказы
на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы
(распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной
помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др.
В ООО «Рустов» Соболева Н.М., которая была принята на работу 12
декабря 2016 года на должность менеджера, со ставкой согласно штатному
расписанию. В июле 2016 года Соболева Н.М. отработала положенные 23
рабочих дня, премия не предполагалась, соответственно ее оклад составил 29
950 рублей.(Приложение 7)
Начисление заработной платы отражается проводкой:
Дт 26 Кт 70 на сумму 29 950 рублей
Данной сотруднице предоставляется налоговый вычет за одного
ребенка в размере 1400 рублей. НДФЛ был вычислен по формуле:
НДФЛ = (Начисленная зарплата - Вычеты) * 13%
НДФЛ= (29950-1400) * 13%=3711,5 рублей.
Удержание НДФЛ с суммы з/п отраженно в учете:
Дт 70 Кт 68 субсчет «НДФЛ» на сумму 3711,5 рублей
Таким образом, заработная плата составила 26238,5 рублей. И была
отражена в учете записью:
45
Дт 70 Кт 50 на сумму 26238,5 рублей.
Подтверждение сумм расчетов можно увидеть в карточке сотрудника
за 2016год .
Соболева Н.М. отработала на предприятии 4 месяца, ей был выдан
больничный по случаю болезни с 12 марта по 18 марта 2016 года, страховой
стаж на этот момент составлял - 7 лет 3 месяца 21 день. (Приложение 8)
Общая сумма заработка, начисленного за два последних года - 195 846
рублей 11 копеек.
Средний дневной заработок составлял:
СДР = 195 846,11/730 = 268,28 рублей
Поскольку страховой стаж - менее 8 лет, но более 5, то оплачивается 80%
среднего дневного заработка.
Чем больше страховой стаж, тем выше будет размер пособия по
временной нетрудоспособности, а именно:
при стаже 8 и более лет больничный оплачивается в размере 100 %
среднего заработка;
при стаже от 5 до 8 лет - в размере 80 % среднего заработка;
при стаже до 5 лет - 60 % среднего заработка;
При страховом стаже менее 6 месяцев размер больничного составит не
более одного МРОТ за полный календарный месяц (то есть на сегодняшний
день не более 7 500 рублей):
СС = 268,2823 * 80% = 214,62 рублей/день;
Умножаем на количество дней: 214,6258 * 7 =1502, 38 рублей
Вычисляем НДФЛ: 1502,38 * 13% = 195,3094 рублей; 1502,38 -
195,3094 = 1307,07 рублей
1307,07 рублей - именно такую сумму секретарь директора получила
за 7 дней нетрудоспособности.
Пособие за первые три календарных дня нетрудоспособности
оплачивается за счет фирмы. Начиная с четвертого дня, пособие оплачивает
ФСС России.
46
Если больничный выдан в связи с болезнью члена семьи работника, то
пособие оплачивается за счет ФСС России с первого дня.
В бухучете начисление и выплата больничного пособия оформляется
следующими проводками:
Дт 26 Кт 70 - начислено пособие, оплачиваемое за счет организации на
сумму 643,88 рубля;
Дт 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное
страхование» Кт 70 - начислено пособие, оплачиваемое за счет ФСС
России на сумму 858,50 рублей.
Дт 70 Кт 68 субсчет «НДФЛ» - удержан НДФЛ на сумму 195 рублей;
Дт 70 Кт 50 - выдано пособие сотруднице.
Работающему по трудовому договору гарантируются установленная
законом продолжительность рабочего времени, выходные и праздничные дни,
оплачиваемый ежегодный отпуск.
Отпуск - это свободное от работы время, предоставляемое работнику для
отдыха или других целей, в течение которого за ним сохраняется место работы
или должность, а также средний заработок. Ежегодные отпуска по составу
делятся на основные и дополнительные.
Бухгалтерия в ООО «Рустов» осуществляет расчет сумм причитающейся
работникам заработной платы, премий, пособий и организует учет этих сумм на
счетах бухгалтерского учета в соответствующих регистрах.
Произведенные расчеты, отчисления и выплаты необходимо
задокументировать, только в этом случае они будут иметь юридическую силу.
Таким образом, заработная плата в ООО «Рустов» - это вознаграждение,
которое выплачивает работодателем работнику.
Синтетический учет расчетов с персоналом ведется на счете 70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражаются все начисленные
(зарплаты, отпускные по временной нетрудоспособности, премии и т.д.). По
дебету: удержания из начисленной суммы; выплата начисленных видов оплаты
труда за минусом удержаний; депонированная заработная плата. Кредитовое
47
сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по
начислению не выданной заработной плате.
2.3 Анализ трудовых ресурсов и оплаты труда на предприятии
Для оценки уровня оплаты труда и динамики показателей заработной
платы в ООО «Рустов» рассмотрим значения следующих показателей:
1. Фонд заработной платы работников (в том числе – фонд заработной
платы рабочих и фонд заработной платы служащих);
2. Среднемесячный уровень заработной платы работающих (в том числе
по категориям – рабочих и служащих);
3. Зарплатоемкость продукции (затраты заработной платы на 1 рубль
реализованной продукции).
Показатели уровня оплаты труда сводим в таблицу 6, что позволяет
представить их наглядно.
В таблице 6 проводим сравнение фактических значений показателей в
отчетном и предыдущем году, рассчитываем абсолютные изменения и темпы
роста.
Таблица 6 - Анализ уровня и динамики показателей оплаты
труда в ООО «Рустов» за 2015-2016 г.г.
Показатели
2016
2015
Изменен
ие
Темп
роста,%
1
2
3
4
5
1. Фонд заработной платы
годовой, тыс. руб.
в том числе:
5964,6
4623,7
1340,9
129
1.1 Фонд заработной платы
рабочих, тыс. руб.
1915,3
1520
395,3
126
1.2 Фонд заработной платы
служащих, тыс. руб.
4049,3
3044
1005,3
133
2. Среднесписочная численность
работников
в том числе:
25
23
2
99
2.1 Рабочих, чел.
14
10
4
88
Служащих, чел.
11
13
-2
96