14
Рассмотрев тарифную систему, можно утверждать, что она состоит из
трех основных элементов: тарифной сетки, тарифно-квалификационного
справочника и тарифной ставки. По данному определению на рисунке следует,
что под тарифной сеткой понимается совокупность тарифных разрядов и
соответствующих им тарифных коэффициентов. Тарифный разряд
характеризует уровень квалификации работника и сложность труда. На
предприятии размер тарифного коэффициента и количество тарифных разрядов
определяется предприятием самостоятельно с учетом числа численности
занятых квалификационных групп и специфики деятельности.
На основании рассмотренного выше материала можно отметить
следующее: структура заработной платы персонала зависит от системы оплаты
труда, используемой в современных условиях хозяйствования. В то же время,
выбор форм и систем оплаты труда основывается на таких факторах как
ресурсы, находящиеся в распоряжении работника и материальный интерес
работника для повышения экономической эффективности хозяйствующих
субъектов. Определение и применение конкретной формы и системы оплаты
для соответствующих условий играет важную роль в мотивации персонала,
финансовой и экономической деятельности хозяйствующего субъекта.
1.2 Бухгалтерский учет оплаты труда: нормативно-правовое
регулирование, синтетический и аналитический учет
Бухгалтерам, для правильного учета труда и расчетов по заработной
плате в России приходится использовать в процессе работы большое
количество нормативных и законодательных документов.
Рассмотрим нормативные документы, регулирующие учет расчетов с
персоналом по оплате труда в РФ.
1 уровень регулирования:
- Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» N 402-ФЗ "О
15
бухгалтерском учете"
6
.
Утвержден указом президента Российской Федерации от 06.12.2011 . Он
устанавливает единые, правовые, методологические основы учета расчетов с
персоналом по оплате труда на территории РФ. Закон определяет сущность
учета расчетов с персоналом, задачи, основные понятия, используемые в учете,
порядок регулирования, организации и ведения учета;
-Трудовой кодекс РФ. Принят Государственной Думой 21.12.2001г. №
197-ФЗ (ред. от 03.07.2016. Устанавливает государственные гарантии трудовых
прав и свобод граждан, защищает права и интересы работников и
работодателей;
- Налоговый кодекс РФ (часть I). Он принят Государственной Думой
16.07.1998 г. Его основная функция регулирование отношений по
установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также
отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля,
обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их
должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового
правонарушения;
- Постановление Правительства РФ «Об особенностях порядка
исчисления средней заработной платы» №922; Утверждено Постановлением
Правительства Российской Федерации 24.12.2007 г. Устанавливает особенности
порядка исчисления средней заработной платы для всех случаев определения ее
размера, предусмотренных ТК РФ;
- Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 № 841 «О
Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится
удержание алиментов на несовершеннолетних детей»
7
. Этот документ
регулирует порядок расчета и удержания алиментов, направленных на
содержание несовершеннолетних;
6
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс] // Правовая
система «Консультант Плюс». URL: http://consultant.ru
7
Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 № 841 (ред. от 09.04.2015) «О Перечне видов заработной
платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей»
[Электронный ресурс] // Правовая система «Консультант Плюс». URL: http://consultant.ru
16
- Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «Об
обязательном социальном страховании на случай временной не-
трудоспособности и в связи с материнством». Функции данного документа
заключаются в регулировании правоотношений в системе обязательного
социального страхования в случае наступления временной
нетрудоспособности.
2 уровень регулирования:
- Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015)
«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации»
ПБУ 10/99», который регламентирует построение учета оплаты труда в составе
затрат хозяйствующего субъекта
8
;
- Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации», который регламентирует порядок отражения движения и
остатков по счетам учета расчетов с персоналом в составе бухгалтерской
отчетности.
3 уровень регулирования:
- Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 «Перечень видов заработной
платы и иного дохода, из которых производится удержания алиментов на
несовершеннолетних детей» № 94н (ред. от 08.11.2010);
- «План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и
инструкции по его применению» Утвержден приказом Министерства Финансов
Российской Федерации № 174н от 16.12.2010г. На основе Плана счетов и
инструкции по его применению организация разрабатывает рабочий план
счетов, который содержит полный перечень синтетических счетов,
необходимых для бухгалтерского учета. Субсчета, предусмотренные Планом
счетов, используются исходя из требований управления организацией.
8
Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» [Электронный ресурс] // Правовая система
«Консультант Плюс». URL: http://consultant.ru
17
Организация может уточнять субсчета, исключать, объединять их, а так же
вводить дополнительные.
4 уровень регулирования:
- Рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику
в методическом, техническом и организационном аспектах. В учетной политике
раскрывается информация о формах первичных учетных документов,
документы внутренней бухгалтерской отчетности; способы оценки; правила
документооборота и технология обработки учетной информации; порядок
контроля, за хозяйственными операциями
9
.
Бухгалтерский учет оплаты труда в Российской Федерации
осуществляется с помощью аналитического и синтетического учета расчетов
оплаты труда
В бухгалтерском учете для обобщения информации о расчетах с
работником организации по оплате труда предназначен счет 70 «расчеты с
персоналом по оплате труда».
Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется в
расчетных (расчетно-платежных) ведомостях (приложение №1) по каждому
работнику организации.
Операции, связанные с оплатой труда, оформляются необходимыми
первичными документами и передаются в бухгалтерию. К документам
аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника,
налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц,
расчетно-платежные ведомости и др.
Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный
номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету
личного состава организации.
Для расчета суммы заработной платы, подлежащую выдаче работнику,
нужно определить сумму заработка работника за месяц и произвести из нее
9
Долгова В.И. Учет и нормативно-правовое регулирование учета труда и его оплаты на предприятиях
//Современные научные исследования и разработки. 2017. № 9 (17). С. 156
18
необходимые удержания. Все расчеты ведутся в лицевых счетах работников, а
далее результаты переносятся в расчетно-платежную ведомость и в налоговую
карточку.
В расчетно-платежную ведомость вносят суммы начисленной
заработной платы по ее видам, суммы удержаний по их видам и суммы к
выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна сторона. Расчетно-
платежная ведомость является не только регистром аналитического учета
расчетов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции
расчетного и платежного документа.
В организациях вместо расчетно-платежных ведомостей могут
применяться отдельно расчетные ведомости и платежные ведомости. В
расчетной ведомости содержатся все данные для расчета сумм заработной
платы, которые подлежат начислению работникам. Платежную ведомость
используют только для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилию
и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в
получении заработной платы или ее депонировании.
Выдачу аванса за первую половину месяца оформляют платежной
ведомостью. Сумму аванса обычно определяют из расчета 50% заработка по
тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных дней.
Заработную плату из кассы выдают в течение трех дней. По истечении
этого срока кассир против фамилии работников, которые не получили
заработную плату, делает отметку «депонировано» и на титульном листе
ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками
сумму заработной платы. Суммы заработной платы, которые не выплаченные в
срок по истечении трех дней сдаются в банк на расчетный счет.
На практике расчетно-платежные ведомости выполняют несколько
функций: расчетного документа; платежного документа; регистра
аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате. Они
выполняют свои функции в течение только одного месяца. В организациях на
каждого работника открывают лицевые счета, на лицевой стороне которых
19
записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд,
оклад, стаж работы и т.д.), а на обратной стороне - все виды зачислений и
удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко
рассчитать средний заработок за любой период
10
.
Синтетический учет затрат на оплату труда представляет собой
обобщение всей информации о выплатах различных доходов в пользу
работников предприятия по оплате труда.
Для учета расчетов с работниками организации Инструкцией по
применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от
31.10.2000 N 94н, предусмотрено открытие и ведение синтетического счета 70
"Расчеты с персоналом по оплате труда", на котором учитываются расчеты по
всем видам выплат, причитающихся работникам, в том числе:
- по оплате труда - в корреспонденции со счетами учета затрат на
производство (расходов на продажу) и других источников (в том числе прочих
доходов и расходов). Проводки по данному счету оформляются на
сумму основной и дополнительной заработной платы соответственно рабочих
основного производства; рабочих вспомогательных производств; работников
управления цехом и осуществляющих иную деятельность в интересах цеха в
целом; работников аппарата управления организацией, а также
обслуживающего персонала, занятого в центральном офисе организации и
иных работах, имеющих общехозяйственное значение; работников, занятых в
обслуживающих производствах и хозяйствах; на сумму заработной платы
работников, занятых на работах, связанных с продажей продукции и
продвижением ее на рынок (например, рекламных агентов); на сумму
заработной платы работников, занятых в деятельности, не связанной с
обычными видами деятельности (например, занятых обслуживанием объектов
основных средств, переданных в аренду);
10
Кузнецова В.В. Актуальные вопросы учета и аудита расчетов по оплате труда на примере производственной
организации // Актуальные вопросы экономических наук, 2015. - №44 - С.120
20
- по выплате пособий - в корреспонденции со счетом учета расчетов с
внебюджетными фондами 69 «Расчеты по социальному страхованию
обеспечению»;
- по оплате отпускных и вознаграждения за выслугу лет - в
корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов" и т.д.
Счет 70 дебетуется в корреспонденции со счетами учета наличных и
безналичных средств - в зависимости от того, в какой форме производятся
расчеты с работниками.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки
получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по
депонированным суммам").
Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику
организации.
Поэтому основными бухгалтерскими проводками по учету сумм оплаты
труда являются следующие:
Дебет 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные
производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные
расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" Кредит 70 - на
сумму основной и дополнительной заработной платы соответственно рабочих
основного производства; рабочих вспомогательных производств; работников
управления цехом и осуществляющих иную деятельность в интересах цеха в
целом; работников аппарата управления организацией, а также
обслуживающего персонала, занятого в центральном офисе организации и
иных работах, имеющих общехозяйственное значение; работников, занятых в
обслуживающих производствах и хозяйствах;
Дебет других счетов издержек (28,44,45,91 и др.) Кредит 70 (на всю
сумму начисленной оплаты труда);
Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 70 - на сумму заработной платы
работников, занятых на работах, связанных с продажей продукции и
21
продвижением ее на рынок (например, рекламных агентов);
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и
приобретением производственных запасов, оборудования к установке и
осуществлением капитальных вложений, отражают по Дебету счетов
07,08,10,11,15 и Кредиту счета 70;
Дебет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" Кредит
70 - на сумму начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и
других аналогичных сумм;
Дебет 20,23,25 и др. счетов издержек производства и обращения Кредит
70 - на сумму пособия по временной нетрудоспособности вследствие травмы
или заболевания, выплачиваемые за первые два дня временной
нетрудоспособности за счет работодателя;
Дебет 84,86,91 Кредит 70 - на сумму заработной платы работников,
занятых в деятельности, не связанной с обычными видами деятельности,
начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по
работам, производимым за счет средств целевого финансирования (например,
занятых обслуживанием объектов основных средств, переданных в аренду);
Дебет 96 Кредит 70 - на суммы оплаты труда, начисленные за счет ранее
созданного резерва (например, отпускные, вознаграждение за выслугу лет и
т.д.);
Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 70 - на сумму заработной платы,
начисленной работникам, занятым ликвидацией последствий чрезвычайных
обстоятельств;
Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в его
имущество оформляют бухгалтерской записью Дебет счета 84
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) " Кредит 70 "Расчеты с
персоналом по оплате труда"
11
.
При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдачи работникам в
11
Богаченко В. М., Кириллова Н.А. Составление бухгалтерских проводок в коммерческих организациях. - М.:
Феникс, 2014. С .84
22
качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют
следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 20,23,25 Кредит счета 70 - на сумму начисленной
заработной платы;
Дебет счета 70 Кредит счета 90,91 - на сумму выданной продукции,
товаров, материалов в натуре по ценам реализации, включая НДС и акцизный
налог;
Дебет счета 90,91 Кредит счета 43,41,10 - на производственную
себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и
материалов, выданных в порядке натуральной оплаты.
Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита
соответствующих счетов в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате
труда"
Дебет 70 Кредит 50 "Касса" - на сумму произведенных выплат;
Дебет 70 Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму налога на
доходы физических лиц, удержанного с работника;
Дебет 70 Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям",
субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", - на сумму
произведенных удержаний в возмещение материального ущерба или в счет
задолженности по выданному займу;
Дебет 70 Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на сумму
материального ущерба по недостачам, отнесенного на счет виновных лиц (без
зачисления сумм ущерба на счет 73).
Не полученная в срок заработная плата оформляется следующими
проводками:
Дебет счет 70 Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным суммам".
Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных
сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет.
Данную операцию оформляют проводками:
23
Дебет счета 51 "Расчетные счета" Кредит счета 50 "Касса".
Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной
заработной платы, заполняемой по данным реестра невыданной заработной
платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят
отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его
фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче.
Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу,
открываемую также на год. Последующую выплату депонированной
заработной платы осуществляют уже по расходному кассовому ордеру и
отражают по Дебету счета 76 и Кредиту счета 50.
Кроме синтетического учета по счету 70 "Расчеты с персоналом по
оплате труда" ведется и аналитический учет, как выше отмечено,
аналитический учет отражает детальные данные по каждому виду обязательств.
Для этого к счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" открываются
отдельные аналитические счета, а именно счета имеют в своем наименовании
фамилии сотрудников организации.
1.3 Методика анализа оплаты труда организаций
Комплексное изучение деятельности организации для его оценки по
результатам работы и выявления возможности повышения эффективности
производства через экономический анализ, является оптимальным средством
выявления внутрипроизводственных резервов. На затраты на оплату труда
обычно приходится наибольший удельный вес в общей сумме расходов на
производство продукции. Поэтому нельзя недооценить роль экономического
анализа в совершенствовании организации заработной платы на предприятии.
В целях проверки обоснованности планирования и оперативного
управления организацией заработной платы проводится анализ использования
фонда оплаты труда. В ходе анализа устанавливается, соответствует ли объём