15
– отражение сведений обо всех хозяйственных операциях должно
быть полным, отображённая информация должна совпадать с цифрами
бухгалтерской отчётности, разногласия по параметрам недопустимы;
– инвентаризация денег, материальных ресурсов и расчётов должна
быть своевременной;
– статьи баланса должны быть верно оценены [20, с. 147].
Пункты 3–5 ФЗ от 06.12.2011 N 402–ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О
бухгалтерском учёте» прописывает, из чего именно должна состоять
промежуточная бухгалтерская отчётность, отчётная документация
бюджетной сферы и отдельно Центрального банка России. В первом случае
состав документов определяют федеральные стандарты, во втором —
бюджетное законодательство РФ, а в третьем — отдельный закон,
регулирующий деятельность ЦБ РФ: это ФЗ от 10 июля 2002 года N 86–ФЗ
«О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» [5, Ст. 14].
Отчётность остальных юридических лиц состоит из: бухгалтерского баланса,
отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Исключение также
составляет отчётность НКО: к балансу присоединяется отчёт о целевом
использовании средств и приложения к ним.
Перед тем как составить отчётность, специалисты сверяют сведения
синтетического и аналитического учёта. Проверяют, все ли документы
внесены в учётные регистры, нет ли расхождений в расчётах с юридическими
и физическими лицами. Только это позволяет составить верный
бухгалтерский отчёт, лишённый ошибок и расхождений в показателях.
По итогам отчётного периода в организации наступает полная
инвентаризация с целью сопоставить показатели текущего хозяйственного
состояния организации с данными отчётных документов. Всё это
фиксируется в заключительных записях о завершившемся периоде.
Подсчитываются итоги и сальдо по счетам [42, с.167].
Объекты оценки, отражаемые в бухгалтерской отчётности, могут
быть:
16
– нематериальными активами, оценёнными по остаточной
стоимости, иначе — включая затраты на их приобретение и доведения до
состояния, в котором они будут использованы, но вычитая амортизационные
расходы;
– оцениваются основные средства также по остаточной стоимости,
которая включает расходы на приобретение и изготовление, но из которой
вычитается сумма износа;
– оборудование оценивается по стоимости его приобретения;
– капитальные вложения включают фактические затраты
заказчиков;
– финансовые вложения учитывают затраты инвесторов;
– материальные ценности (чаще всего это расходные материалы
организации) оцениваются по их фактической стоимости;
– учитывается и незавершённое производство по показателям
фактической или нормативной стоимости или же по совокупной стоимости
материальных затрат;
– к оценке привлекаются возможные расходы на будущие отчётные
периоды — за основу берутся расходы в текущем периоде;
– готовую продукцию оценивают по себестоимости (фактическая
или плановая);
– уже отгруженные товары, выполненная работа или услуги также
оцениваются по себестоимости (плановой или фактической);
– задолженность дебиторам в том количестве, которое они
признали;
– остатки на валютном счету по текущему курсу Центробанка (для
оценки берётся последнее число отчётного периода);
– уставный капитал оценивается по сумме, обозначенной в
учредительных документах;
– неиспользованные средства резервного и добавочного капитала;
– непокрытый убыток и нераспределённая прибыль;
17
– фактическая сумма существующей задолженности по займам;
– задолженность кредиторам (по сумме фактического долга);
– оцениваются также возможные доходы в предстоящих отчётных
периодах, которые рассчитываются из суммы уже полученной прибыли [26,
с. 211].
Заполнение бухгалтерского баланса происходит на основании
информации об остатках на счетах бухгалтерского учёта на отчётную дату.
Эти остатки отражаются в балансе в соответствии с задачами,
поставленными перед конкретным отчётом.
В отношении данных о финансовом результате (нераспределённая
прибыль/непокрытый убыток) текущий бухгалтерский баланс составляется, с
включением в отчётный период полного числа месяцев года, за который он
формируется. Это обусловлено фактом общепринятого помесячного
закрытия счетов учёта финансовых результатов.
С 2019 года данные в балансе показываются только в тысячах рублей,
миллионы, как единица измерения, исключены.
Разделение активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные
предусмотрено структурой бухгалтерского баланса. В его активе для этого
выделено 2 раздела: внеоборотные активы (долгосрочные) и оборотные
активы (краткосрочные). Пассив подразделяется на три раздела, два из
которых представляют собой разделы по обязательствам, разделённые по
времени обращения (долгосрочные и краткосрочные). В третьем разделе
пассива отражаются данные о собственном капитале, занимающие особое
положение в структуре бухгалтерского баланса [6, с. 284].
Отражение информации по конкретным строкам баланса имеет свои
особенности. Подробно составление бухгалтерского баланса с примерами
конкретных цифр дано в п. 2.2.
Таким образом, у пользователя бухгалтерской отчётности возникает
представление о деятельности организации, о текущем положении дел, обо
всех происходящих изменениях, о результатах работы и перспективах.
18
Результаты деятельности филиалов, представительств, подразделений
компании включаются в общую отчётность.
Отчет о финансовых результатах содержит следующие данные:
– выручка;
– себестоимость продаж;
– валовая прибыль (убыток);
– коммерческие и управленческие расходы;
– прибыль (убыток) от продаж;
– доходы от участия в других организациях;
– проценты к получению;
– проценты к уплате;
– прочие доходы и расходы;
– прибыль (убыток) до налогообложения;
– текущий налог на прибыль;
– изменение отложенных налоговых активов и обязательств;
– прочее;
– чистая прибыль (убыток);
– результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый
в чистую прибыль (убыток) периода;
– результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль
(убыток) периода;
– совокупный финансовый результат периода;
– справочные показатели – базовая и разводненная прибыль (убыток)
на акцию.
Доходы в отчете отражаются за минусом НДС и акцизов (п. 3 ПБУ
9/99). Все расходы, а также отрицательные показатели указываются
в круглых скобках без знака минус.
Отчет составляется нарастающим итогом с начала года. Все показатели
отчетного периода нужно приводить в сравнении с аналогичным периодом
19
прошлого года. В столбце «Пояснения» обычно указывается номер
соответствующего пояснения к отчету о финансовых результатах.
Показатели отчетного периода должны быть сопоставимы
с показателями аналогичного периода прошлого года. Несопоставимость
показателей может возникнуть, если за истекший период изменилась учетная
политика организации или выявлены ошибки. В этом случае при составлении
отчета показатели прошлого года нужно скорректировать исходя из учетной
политики, действующей в текущем году. Сведения о корректировке
показателей следует отразить в разделе 2 отчета об изменениях капитала.
Коды строк отчетности, представляемой в ИФНС и Росстат, проставляются
в соответствии с приложением к приказу Минфина № 66н.
Сведения о доходах, составляющих не менее 5 процентов от всех
доходов компании, в отчете показываются обособленно по каждому виду
таких доходов (п. 18.1 ПБУ 9/99). Если учетной политикой предусмотрен
другой критерий существенности, при составлении отчета доходы
раскрываются в соответствии с ним (п. 11 ПБУ 4/99).
Расходы, связанные с получением таких доходов, тоже отражаются
обособленно (п. 21.1 ПБУ 10/99). В зависимости от существенности той или
иной суммы есть два варианта отражения показателей в отчетности.
Если величина существенна, то ее показывают непосредственно
в отчете в дополнительных строках. Кроме того, в случае существенности
информация о доходах и расходах организации раскрывается в приложении
к отчету о финансовых результатах. В отчете в столбце «Пояснения» делают
ссылку на соответствующую таблицу или номер пояснений этой формы.
В обязательном порядке бухгалтерская отчётность предоставляется
владельцам организации, в государственные статистические службы, а также
в налоговую инспекцию. Сроки предоставления: документации за годовой
период — не более 90 суток, квартальной — не более 30 суток с момента
окончания отчётного периода [41, с. 320]. Как правило, собственники
20
предприятия самостоятельно устанавливают сроки в пределах этих дат, в
которые отчётность должна быть у них на руках.
Сводная отчётность за годовой период составляется в организациях, в
составе которых есть дочерние фирмы. Эта документация сдаётся в срок до
25 апреля после завершения отчетного периода.
Перед тем как предоставить бухгалтерскую отчётность, владельцы
организации утверждают документацию в том порядке, который
зафиксирован в учредительных документах.
Для сторонних пользователей (внешних) годовая отчётность доступна:
организация обязана в любой доступной форме предоставить документацию,
если это необходимо, заинтересованное лицо возмещает расходы на её
воспроизводство на бумажном носителе.
Действующее законодательство обязывает некоторые организации
самостоятельно публиковать бухгалтерскую отчётность таким образом,
чтобы она находилась в свободном доступе до 1 июня года, следующего за
отчётным. К таким организациям относятся:
– финансовые и кредитные предприятия;
– страховые компания;
– различные биржи;
– фонды.
К способам публикации подобной информации относят
преимущественно печатные и электронные средства массовой информации:
профильные газеты, тематические журналы и их электронные версии. Не
запрещается публикация официальной информации на официальных
Интернет–сайтах организаций. Далее информация обязательно проверяется
независимыми аудиторскими службами с целью верификации
представленных сведений. Результаты аудиторской проверки также
обязательно публикуются.
21
1.3. Направления и методы анализа важнейших показателей
бухгалтерской отчётности производственного предприятия
В экономической практике за много лет её существования
выработаны различные методы и технологии анализа важнейших
показателей бухгалтерской отчётности, так называемые «особые правила
чтения» документации [33, с. 210]. В России эта методика преимущественно
выглядит так:
1) ознакомление с отчётностью — это предварительный этап, в ходе
которого удаётся получить представление об абсолютных величинах,
главных источниках прибыли предприятия, направлениях и вложениях,
структуре в целом; данный метод хорош как ознакомительный, однако для
принятия стратегического решения полученных таким способом данных
недостаточно;
2) динамический или горизонтальный анализ — получение
информации о работе предприятия за выбранный промежуток времени,
которое даёт представление об абсолютных относительных отклонениях в
процессе деятельности организации; с помощью этой техники можно
оценить, насколько изменились показатели бухгалтерской документации за
выбранный промежуток времени; метод хорош для изучения баланса, среди
его недостатков отмечают невозможность учесть инфляцию в приведённых
сведениях, что становится возможным только при пересчёте;
3) структурный или вертикальный анализ позволяет сравнивать
показатели и учесть в случившихся изменениях отраслевую специфику и
инфляцию; с помощью структурного анализа можно понять структуру всех
показателей и определить, как конкретно каждая из позиций влияет на
результат; для того, чтобы провести такой анализ рассчитывают удельный
вес статей баланса в общем итоге документа или путём среза отдельных
групп статей; динамичность данного метода позволяет рассчитать
возможные изменения структуры активов и пассивов; в реальности
22
экономисты сочетают динамический метод со структурным, получая полную
картину финансового положения дел организации;
4) трендовый анализ, также именуемый прогнозным, является
разновидностью горизонтального метода оценки бухгалтерской отчётности;
здесь динамические ряды исследуются с учётом основного тренда
(тенденции) каждого показателя — так формируются все возможные
варианты основных показателей; техника проведения такого анализа
складывает из точечного прогноза по единственному значению выбранного
критерия, а также интервального, т.е. путём расчёта доверительного
интервала, где с долей вероятности проявится фактическое значение
анализируемого показателя; каждую позицию сравнивают с этим же
показателем предыдущих лет, чтобы определить вектор динамики; методика
подходит для горизонтальной оценки показателей более чем за 3–летний
временной интервал, если требуется более долгосрочное сравнение, в таком
случае применяются индексы; для этого вида анализа рекомендуется брать
типичные годы работы предприятия относительно условий его деятельности,
поскольку базовый год выступает основой для сравнения; с помощью этого
вида оценки можно составить прогноз развития предприятия по конкретно
выбранным показателям или деятельности организации в целом;
5) анализ с помощью коэффициента, именуемый оценкой
относительных значений, производится методом расчёта финансовых
коэффициентов, взятых из бухгалтерского отчёта, факторного анализа
полученных значений и определения взаимозависимости логически
сопоставимых пунктов; с помощью расчёта коэффициентов удаётся
выполнить точные и эффективные задачи (узнать о слабых и сильных
сторонах работы организации; определить требующие дальнейшего
исследования направления; узнать, как динамически развиваются показатели;
выяснить, как влияют внешние факторы на результаты деятельности
предприятия); таким образом коэффициентный анализ даёт больше данных,
23
чем все три вышеописанных метода вместе взятые, однако только лишь в том
случае, если представленные в отчётах сведения точны и надёжны;
6) пространственный или сравнительный анализ даёт представление
об эффективности работы организации по сравнению с конкурентами; с
помощью него оценивают содержание и суть самого бизнеса, финансовые
позиции в отрасли и экономический потенциал; этот метод основан на
сопоставлении однородных объектов и выявлении сходств и различий,
поэтому с помощью полученных данных нередко удаётся понять, как влияют
различные факторы на работу организации, какие решения нужно принять и
как использовать резервы;
7) ещё один вид анализа — факторный, представляет оценку
воздействия конкретных факторов на результаты работы организации с
помощью детерминированной и стохастической моделей [33, с. 230];
различают прямой вид техники, при котором на части разбивается
результативный показатель, а также обратный, при котором отдельные части
показателя собираются воедино; связь результативных и факторных
признаков можно выразить формулой:
(1.1)
где У — результативный признак,
X
i
— факторные признаки.
Выявление, оценка и прогнозирование лежат в основе экономико–
математических моделей анализа бухгалтерской отчётности. Материал
систематизируется путём создания детерминированных факторных моделей
или представлением полученных данных произведением, частным от
деления, алгебраической суммой. Методы моделирования сводятся к
удлинению данных, сокращению или расширению. Примером последнего
способа обработки информации является модель Дюпона, позволяющая
24
судить о влиянии различных факторов на деятельность предприятия [53, с.
158].
Весьма значимым инструментом финансового анализа выступает
расчёт потока денежных средств (Cash Flow). По сути, это годовой
финансовые прогноз, которые даёт представление о соотношении доходов
(получение денег) и расходов предприятия. С помощью Cash Flow можно
определить потребности организации в ресурсах и её способность заработать.
В основе расходной части — задолженность по кредитам в выбранном
периоде. Путём сопоставления данных удаётся выяснить, долгосрочна или
краткосрочна потребность организации в денежных средствах. Данные
активно используются компаниями, чья деятельность носит сезонный
характер.
Эффективный и доступный инструмент анализа моделей рассчитывает
такие показатели как:
1. «Период окупаемости, PB (Payback period)» — указываются сроки,
когда компания выходит на уровень самоокупаемости, избавившись от
долгов, формула расчёта этого показателя простым способом выглядит так:
РР = К0 / ПЧсг,
(1.2)
где РР — срок окупаемости, выраженный в годах;
К0 — сумма вложенных средств;
ПЧсг — Чистая прибыль в среднем за год.
При динамическом способе расчёта к формуле добавляют ставку
дисконтирования:
(1.3)
где n — число периодов;
CF
t
— приток денежных средств в период t;